關于長期借款相關業(yè)務的會計核算

　　合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。

　　(1)長期借款取得的核算

　　企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款一一本金”科目;如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)于2005年10月30日從銀行借入資金5 000 000元，借款期限為3年，年利率為6%(到期一次還本付息，不計復利)。所借款項已存入銀行。該企業(yè)用該借款于當日購買不需要安裝的設備一臺，價款4 950 000元，另支付運雜費及保險等費用50000元，設備已于當日投入使用。

　�、偃〉媒杩顣r，應作會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：長期借款——本金　　　　　　 5 000 000

　�、谥Ц对O備款和運雜費、保險費時，應作會計分錄如下：

　　借：固定資產　　　　　　　　　　 5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(2)長期借款利息的核算

　　長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的實際利息費用，應當記入有關資產或成本、費用。如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數，計入在建工程成本;固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用。長期借款按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，差額計入“長期借款——利息調整”。

　　【例】承上例，該企業(yè)于2005年12月31日計提長期借款利息。應作會計分錄如下：

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　50 000

　　貸：長期借款——應付利息　　　　　　 50 000

　　其中，計提的長期借款利息= 5 000 000×6%×2÷l2=50 000(元)

　　另外，2006年1月至2008年9月每月月末計提利息的會計分錄同上。

　　(3)長期借款歸還的核算

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，借記“長期借款——本金”科目，按已計提的利息，借記“應付利息”科目，按轉銷的利息調整金額，貸記“長期借款——利息調整”，應按歸還的金額，貸記“銀行存款”科目，差額借記“在建工程”“財務費用”“制造費用”等。

　　【例】承上例，2008年10月30日，該企業(yè)償還該筆銀行借款本息。應作會計分錄如下：

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　長期借款——本金　　　　　　　　　 5 000 000

　　——應付利息 　　　　　　　875 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 900 000

　　本例中，2005年10月30日至2008年9月31日，該企業(yè)已經計提的利息為875000元，應借記“長期借款——應付利息”科目，2008年10月應當計提的利息25 000元，應借記“財務費用”科目，長期借款本金5 000 000元，應借記“長期借款——本金”科目;實際支付的長期借款本金和利息5 900 000元，貸記“銀行存款”科目。

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