資產(chǎn)負(fù)債表日后事項遞延稅款的處理

時間：2020-10-08 17:41:37 會計實賬我要投稿

關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項遞延稅款的處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表為會計、商業(yè)會計或簿記實務(wù)上的財務(wù)報表之一，與購銷損益帳、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表并列企業(yè)四大常用財務(wù)報表。下面小編為大家整理了關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項遞延稅款的處理，一起來看看吧：

　　對于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》進行追溯調(diào)整。這里我們需要關(guān)注一下資產(chǎn)負(fù)債表日后事項在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的使用。無論在實務(wù)工作中還縣會計考試中，這也是困擾大多數(shù)人的問題。

　　涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。

　　但是需要注意的是，對于涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊會計師協(xié)會編著的《2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計》以及由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》，即未調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。而此前的教材及準(zhǔn)則講解，對于發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(即報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目。

　　鑒于如此變動：

　　1.企業(yè)所得稅年度匯算清繳一般在每年的'資產(chǎn)負(fù)債表日后(次年1月1日～5月31日內(nèi))進行，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項發(fā)生在稅務(wù)局最終的截止日期前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，都允許調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。也就是說，即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以前年度損益的追溯調(diào)整，只要在稅法上規(guī)定的最后截止日(3月31日)前，稅務(wù)機關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整，重新申報報告年度的應(yīng)納稅所得額的。

　　2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。一般上市公司財務(wù)報表最后截止報出日期為次年的4月30日，早于稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的最后截止日(5月31日)。即無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項這個期間內(nèi)企業(yè)都有權(quán)可以自行申報、自查自糾、自行修改調(diào)整的。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)說明情況，調(diào)整修改報告年度的應(yīng)納稅所得額。

　　3.以前的教材或準(zhǔn)則講解將匯算清繳后調(diào)整事項對應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時性差異，計入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》對暫時性差異的定義，也不符合稅務(wù)機關(guān)匯算清繳流程規(guī)定。

　　延伸閱讀：自然災(zāi)害損失可作進項稅額轉(zhuǎn)出嗎

　　【問題】

　　自然災(zāi)害損失需要作進項稅額轉(zhuǎn)出嗎?

　　【解答】

　　根據(jù)原《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令1993年第134號)規(guī)定：

　　“第二十一條條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：

　　(一)自然災(zāi)害損失;

　　(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失：

　　(三) 其它非正常損失。”

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)規(guī)定：

　　“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);