資產(chǎn)損失報批要點
國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》規(guī)定，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預付款項(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。在2009年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)應(yīng)注意把握資產(chǎn)損失報批中的幾個處理要點。
買賣金融產(chǎn)品損失可自行計算扣除
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。如果企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不在自行計算扣除規(guī)定范圍內(nèi)，則應(yīng)準備好相關(guān)資料并在規(guī)定時間內(nèi)進行報批。
對于可自行計算的損失，需要注意以下兩點：一是企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時所發(fā)生的損失，需在資產(chǎn)實際處置后方可確認并自行計算扣除。在計算時，應(yīng)為該項資產(chǎn)原值減已提折舊及變賣收入后的差值部分作為企業(yè)的損失，如果計算后尚有收益，則應(yīng)就其收益部分繳納企業(yè)所得稅。在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌鲈�，無需向稅務(wù)機關(guān)報批，企業(yè)可自行計算扣除。
應(yīng)扣未扣損失必須報批才能補扣
對于當年資產(chǎn)損失的報批時間，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條、第四條、第八條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將需要向稅務(wù)機關(guān)報批的資產(chǎn)損失及時向稅務(wù)機關(guān)進行申請，損失發(fā)生年度與實際扣除的年度應(yīng)一致。對于確實未在當年申報扣除的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》取消了原企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)損失如果未在規(guī)定時間內(nèi)進行報批將無法扣除的規(guī)定，對于損失的處理更具人性化。
對于應(yīng)扣未扣損失，如果想補扣需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。也就是說，即使企業(yè)對于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行計算扣除類的損失未能在申報當期及時計算并扣除，在申報期后必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后方能追補確認扣除，并且只能在損失實際發(fā)生的年度進行扣除，不能調(diào)整稅務(wù)機關(guān)后來補批年度的應(yīng)納稅所得額。以前年度未確認損失的處理，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)第一條的規(guī)定，如果企業(yè)確實存在以前年度未處理的損失類，可按該文件向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請追補確認損失，對于因確認損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化，則應(yīng)區(qū)分虧損與盈利分別處理。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的.，可以在以后年度遞延抵繳;企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。
對于企業(yè)而言，國稅函[2009]772號文件應(yīng)屬于對企業(yè)以前應(yīng)確認而未確認損失的一個補充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應(yīng)及時進行相關(guān)的處理。
注意保留損失發(fā)生的合法證據(jù)
企業(yè)發(fā)生的屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查;企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。對于不同類的損失需要準備相對應(yīng)的外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)。
資產(chǎn)損失扣除特殊事項的處理
除上述注意事項外，企業(yè)還需要注意以下幾類特殊事項的處理：
一是可以稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)該是實際處置后產(chǎn)生的損失，對于企業(yè)未實際處置的減值準備所發(fā)生的損失在財務(wù)上可以作為利潤的減除項，但在企業(yè)所得稅前不能扣除。
二是權(quán)益法下計算的股權(quán)投資損失不能在稅前扣除，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，可以在稅前扣除的應(yīng)為確實無法收回的投資，需要滿足該辦法第三十四條相關(guān)條件方可在稅前扣除。如果是投資年度因權(quán)益法所計算出來的投資損益不能在稅前扣除。
三是根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)對于不能確定是否屬于自行計算扣除類的損失，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)提出申請，避免因自行判斷失誤而錯失申請時間，導致不能及時扣除的風險。
四是發(fā)生資產(chǎn)損失時應(yīng)先沖減以前年度準備金余額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第二條規(guī)定，在2008年度以后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的壞賬損失應(yīng)先沖減以前年度壞賬準備金余額后再在企業(yè)當年進行扣除。
五是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]64號)規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應(yīng)納稅所得額時扣除。
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