如何將稅務(wù)知識(shí)運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中去
稅務(wù)會(huì)計(jì)要素受稅法和會(huì)計(jì)兩方面的影響，作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)學(xué)科，它也應(yīng)該有自己的會(huì)計(jì)要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，又受稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境決定納稅會(huì)計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)和特點(diǎn)，按涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，即形成稅務(wù)會(huì)計(jì)要素(同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素)。
一、計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘來計(jì)算的。稅種不同其計(jì)稅依據(jù)也不同，有收入額、銷售額(量)、增值額(率)、所得額等。
二、應(yīng)稅收入
應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入，也可稱為法定收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入(簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)收入”)有密切聯(lián)系，但不一定等同。
確認(rèn)應(yīng)稅收入應(yīng)根據(jù)兩點(diǎn)：①與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入。換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會(huì)計(jì)收入。②與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項(xiàng)收入，如果是應(yīng)稅收入，必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入。
對(duì)應(yīng)稅收入的確認(rèn)和計(jì)量，一般也是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。但在具體掌握上，稅法又有例外，如對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，稅法對(duì)某些應(yīng)稅行為按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)稅收入。
三、扣除費(fèi)用
扣除費(fèi)用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費(fèi)用，即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的'金額，因此亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄的基礎(chǔ)上，分不同情況予以確認(rèn)：①按其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，可按比例扣除;②在受益期內(nèi)，按稅法允許的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行折舊、攤銷;③對(duì)特定項(xiàng)目，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按什么會(huì)計(jì)原則，均不得超過扣除標(biāo)準(zhǔn)。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資成本，在所得稅中應(yīng)是計(jì)稅成本。
由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄的費(fèi)用、支出與法定扣除項(xiàng)目金額雖然有密切關(guān)系，但兩者并不完全等同。
四、應(yīng)稅所得
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中“所得”的含義有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”就是賬面利潤(rùn)或會(huì)計(jì)利潤(rùn);稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“所得”即指應(yīng)稅所得，或稱應(yīng)納稅所得額，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之差。
在稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其選定的所得稅會(huì)計(jì)方法，確認(rèn)應(yīng)稅所得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額。如果“應(yīng)稅所得”是負(fù)數(shù)，則為“應(yīng)稅虧損”;如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的賬面利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，即為賬面虧損。在賬面虧損基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法進(jìn)行調(diào)整，如果調(diào)整后仍是負(fù)數(shù)，即為應(yīng)稅虧損。對(duì)所得稅應(yīng)稅虧損，可按稅法的規(guī)定在五年內(nèi)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。但若企業(yè)有意虛列虧損，則視同偷稅行為。
五、應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款。它是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率(或者單位稅額)之乘積。應(yīng)納稅額是稅務(wù)會(huì)計(jì)特有的一個(gè)會(huì)計(jì)要素。影響應(yīng)納稅額的因素有計(jì)稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。
計(jì)稅依據(jù)體現(xiàn)征稅的廣度，每個(gè)稅種都要明確規(guī)定其計(jì)稅依據(jù)，除附加稅外，各個(gè)稅種均有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù);稅率體現(xiàn)征稅的深度，各個(gè)稅種一般都有其特定的稅率;減免稅如果是對(duì)稅基的減免，則體現(xiàn)在計(jì)稅依據(jù)中，如果是對(duì)應(yīng)納稅額的減免，則是一個(gè)單獨(dú)的因素。此外，退免稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。
六、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系
在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表，稱為利潤(rùn)表要素。由此構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本平衡公式：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益(所有者權(quán)益=凈資產(chǎn));收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在納稅人會(huì)計(jì)核算中的基本體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：計(jì)稅依據(jù)×適用稅率=應(yīng)納稅額;應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得。前者適用于所有的稅種，后者僅適用于所得稅，由此可見稅務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系。
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