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企業(yè)新三板上市前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)
企業(yè)新三板上市前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)怎么操作?下面yjbys小編為大家分享的就是企業(yè)新三板上市前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)各個(gè)要點(diǎn)，快來看看吧!
1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)范目標(biāo)
1、掛牌后應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)，特別是股東200人以上，或者股票存在交易的情況：
2、財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、完整性;
3、內(nèi)部控制規(guī)范
4、納稅規(guī)范
2掛牌申報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在問題及解決思路
1、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與銷售、生產(chǎn)、采購經(jīng)營模式匹配問題
2、銷售與應(yīng)收賬款、客戶信用周期，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
3、存貨與生產(chǎn)周期、訂單、備貨，存貨周轉(zhuǎn)率
4、應(yīng)付賬款與供應(yīng)商的信用額度
5、票據(jù)收款，銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票
6、投入(產(chǎn)能、水電、員工數(shù)量、主要原材料)與產(chǎn)出關(guān)系
7、賬賬、賬實(shí)、賬證、賬單不符的處理
8、賬實(shí)不符的處理
9、往來賬項(xiàng)不符的處理
10、銀行賬戶開戶清單與外賬賬戶不一致
11、資金流水與對(duì)賬單不一致
12、企業(yè)信用報(bào)告，銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、對(duì)外擔(dān)保
13、與賬面的不一致處理
14、主要科目的的處理
15、存貨
16、應(yīng)收賬款
17、其他應(yīng)收款
18、貨幣資金，資金流水
19、理財(cái)產(chǎn)品
20、應(yīng)付賬款
21、銀行借款
22、成本費(fèi)用
23、原始憑證、票據(jù)
24、工資及薪酬
25、回扣及提成
26、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅
27、成本費(fèi)用
28、開發(fā)支出資本化
29、增值稅銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅
30、收入確認(rèn)
31、政府補(bǔ)貼收入
32、資本出資瑕疵
33、關(guān)聯(lián)方及交易
34、股份支付
35、理財(cái)和交易性金融資產(chǎn)(買賣股票)
36、衍生工具(遠(yuǎn)期外匯結(jié)算
37、現(xiàn)金流量表及勾稽關(guān)系
38、內(nèi)部控制缺陷
3審計(jì)評(píng)估與股份改制需要解決的問題
1、審計(jì)證據(jù)資料
2、股份改制
4掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋問題
1、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性
2、財(cái)務(wù)規(guī)范性
3、財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策、估計(jì)
5掛牌企業(yè)申報(bào)涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反饋問題(特定問題)
1、關(guān)聯(lián)交易
2、主要供應(yīng)商和客戶問題，同時(shí)為供應(yīng)商和客戶問題
3、持續(xù)經(jīng)營問題
4、理財(cái)產(chǎn)品問題
5、毛利率問題
6、股份支付問題
7、存貨問題
8、成本核算問題
一、股東出資問題：主要是出資不實(shí)和程序瑕疵。
1、股改前股東出資常見的問題有：非貨幣資產(chǎn)出資未經(jīng)評(píng)估;出資未及時(shí)到位;驗(yàn)資報(bào)告存在瑕疵;以企業(yè)自身資產(chǎn)增資;資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增實(shí)收資本;重復(fù)出資;以未合法注銷的企業(yè)資產(chǎn)出資。
企業(yè)出資存在瑕疵，并不是個(gè)別現(xiàn)象，對(duì)于擬掛牌的企業(yè)，也并不一定構(gòu)成掛牌的實(shí)質(zhì)性障礙，關(guān)鍵是要看如何解決或者解決得是否徹底。
2、股改中股東出資可能存在的問題有：以評(píng)估的凈資產(chǎn)作價(jià)出資;以審計(jì)的凈資產(chǎn)折合股份，但出現(xiàn)評(píng)估的凈資產(chǎn)低于審計(jì)的凈資產(chǎn)情況，導(dǎo)致出資不實(shí);股改后發(fā)現(xiàn)股改前的會(huì)計(jì)處理有問題，在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整了股改時(shí)認(rèn)定的財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致股改時(shí)凈資產(chǎn)有問題，導(dǎo)致出資不實(shí)。
二、關(guān)聯(lián)交易問題
由于關(guān)聯(lián)交易涉及面廣、種類繁多、內(nèi)部容易安排，也容易操縱，因此關(guān)聯(lián)交易歷來都是關(guān)注的重點(diǎn)，即主要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的存在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允表達(dá)是否產(chǎn)生重要影響。關(guān)聯(lián)交易是可以存在的，但是要證明其必要性、定價(jià)的公允性，同時(shí)，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)是逐年減少而不是逐年增加。
目前關(guān)聯(lián)交易主要存在的問題有：關(guān)聯(lián)交易的目的和動(dòng)機(jī)是為了增加收入或利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)不公允或不能證實(shí)其定價(jià)是公允的;關(guān)聯(lián)方的界定不完整，披露不充分;關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng);關(guān)聯(lián)交易程序不規(guī)范、交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn);關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
新三板掛牌財(cái)務(wù)要求主要在于財(cái)務(wù)合規(guī)上，沒有硬性的財(cái)務(wù)指標(biāo)。然而事實(shí)上，多數(shù)中小企業(yè)在公司治理、財(cái)務(wù)稅收、合同管理等方面普遍存在一定的不規(guī)范問題，掛牌不成功70%是財(cái)務(wù)問題。
三、 會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
1、財(cái)務(wù)獨(dú)立
常見問題：
(1)企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)部門;
(2)財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù);
(3)企業(yè)會(huì)計(jì)主體不清，財(cái)務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對(duì)象與實(shí)際受益對(duì)象不符，幾套賬相串，股東個(gè)人或家庭費(fèi)用直接計(jì)入公司支出等。
規(guī)范的思路與方法：
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(代理記帳:不負(fù)責(zé)對(duì)銀行存款等進(jìn)行核實(shí))進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會(huì)計(jì)核算的主體范圍。對(duì)于歷史上存在會(huì)計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。
2、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行
常見問題：
內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會(huì)計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。
規(guī)范的思路與方法：
(1)內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度并對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息規(guī)范之后，應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。
(2)對(duì)于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
四、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用
常見問題：
企業(yè)未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
規(guī)范的思路與方法：
掛牌企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所附的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。申報(bào)期內(nèi)存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制可比較會(huì)計(jì)報(bào)表。
五、 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選用
常見問題：
(1)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選用不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算;
(2)選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長，折舊計(jì)提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更;應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例過低;
(3)報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變隨意變更，濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)等等。
規(guī)范的思路與方法：
(1)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。對(duì)于不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整;
(2)對(duì)于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;
(3)對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)重大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予合理關(guān)注，論證其合理性并充分披露。
六、 基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮
常見問題：
企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：
(1)貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形;
(2)存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致;
(3)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致;
(4)應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致;
(5)負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。
規(guī)范的思路與方法：
(1)企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。
(2)對(duì)于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶，核對(duì)分析該個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。
(3)對(duì)于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。
八、非貨幣出資的權(quán)屬不清
常見問題：
出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如
(1)以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資;
(2)以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。
規(guī)范的思路與方法：
(1)非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整;
(2)以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對(duì)該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變更到公司名下。(不減資可用現(xiàn)金替換)
案例：奧特美克(430245)
北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元,二人各自占比均為50%。由于該項(xiàng)非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān),不排除利用了公司的場地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果,無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑,以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵,公司決定以現(xiàn)金對(duì)該部分出資予以補(bǔ)正。
2012年8月29日,有限公司召開股東會(huì),決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對(duì)公司2006年4月的非專利技術(shù)出資640萬元進(jìn)行補(bǔ)正,并計(jì)入資本公積。2012年8月31日,興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具【2012】京會(huì)興核字第01012239號(hào)審核報(bào)告,對(duì)上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn),確認(rèn)截至2012年8月31日止,公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資,并已進(jìn)行了合理的會(huì)計(jì)處理。補(bǔ)正該出資后,公司的注冊資本,實(shí)收資本不變。
方案分析
北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文號(hào)為：[2013]京會(huì)興審字第01010036號(hào)審計(jì)報(bào)告，2012年1月1日，公司資本公積-資本溢價(jià)為8,405,000.00元，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6,400,000.00元，截止2012年8月31日公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,000.00元。
公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14,649,878.36元。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計(jì)入資本公積的640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，但是實(shí)際上他們兩人僅僅將313.60萬元分享給其他股東，他們兩者還占有640萬元的316.40萬元的份額。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。
能徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后增資640萬元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。掛牌公司金日創(chuàng)(430247)和部分IPO公司有大量類似出資置換案例。
九.非貨幣出資的估價(jià)不實(shí)
常見問題：
(1)出資人以未經(jīng)評(píng)估以非貨幣出資，或評(píng)估值明顯虛高;
(2)對(duì)公司自有資產(chǎn)重新評(píng)估后以評(píng)估增值部分進(jìn)行增資;
(3)出資人以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益非貨幣資產(chǎn)出資。
規(guī)范的思路與方法：
(1)對(duì)于非貨幣出資未經(jīng)評(píng)估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否存在出資不實(shí)的情形;
(2)對(duì)于評(píng)估值明顯虛高、未經(jīng)評(píng)估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無價(jià)值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊資本或資本公積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)原入賬價(jià)值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對(duì)該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
(3)對(duì)于公司以自有資產(chǎn)重新評(píng)估，以評(píng)估增值進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)減資，會(huì)計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整，對(duì)該評(píng)估增值的資產(chǎn)還原為歷史成本計(jì)價(jià)。
十.抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源
常見問題：
(1)將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回;
(2)公司關(guān)聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產(chǎn)或資源。
規(guī)范的思路與方法：
(1)如果是通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整;
(2)如果直接從公司賬戶轉(zhuǎn)出資金未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)即時(shí)歸還轉(zhuǎn)出款項(xiàng);
(3)如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過掛往來賬項(xiàng)占用公司資金的，應(yīng)歸還款項(xiàng)并核銷往來賬項(xiàng)。
(4)其他占用公司資產(chǎn)、資源的，應(yīng)將將資產(chǎn)歸還公司，停止占用公司資源。
十一.相互出資、循環(huán)出資
常見問題：
(1)同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，比如同一控制人下的A、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，B公司持有A公司20%的股權(quán);
(2)母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關(guān)聯(lián)公司之間的資本金，比如A、B、C三家公司，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司的母公司，A公司對(duì)B公司增資1000萬元，B公司對(duì)C公司增資1000萬元，C公司對(duì)A公司增資1000萬元。
規(guī)范的思路與方法：
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊資本，容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。相互出資和循環(huán)出資不會(huì)對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此在會(huì)計(jì)上只需對(duì)減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。
十二.資產(chǎn)核算
(一)資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算
常見問題：
(1)對(duì)部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則，比如企業(yè)對(duì)增值較大的土地使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)值重新入賬;
(2)對(duì)存在減值的資產(chǎn)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報(bào)的資產(chǎn)賬面價(jià)值失實(shí);
(3)對(duì)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。
規(guī)范的思路與方法：
(1)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行核算，按歷史成本計(jì)提折舊或攤銷，對(duì)于企業(yè)在歷史上存在評(píng)估增值重新記賬的，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整;
(2)對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行檢查，計(jì)提減值資準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在股份制改造基準(zhǔn)日進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備，以免出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估報(bào)告存在重大差異的情形;
(3)對(duì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的長期資產(chǎn)的價(jià)值回升后進(jìn)行了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。
(二)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵
常見問題：
(1)資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書;
(2)購置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票;
(3)應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)。
規(guī)范的思路與方法：
法律手續(xù)存在瑕疵的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)審慎運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷該資產(chǎn)的確認(rèn)和入賬時(shí)間。
(1)在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)硬拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，并合理估計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷;
(2)交易取得的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)交易包含的主要行為已完成(如款項(xiàng)已支付，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交割，并為企業(yè)實(shí)際控制或使用)，僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公司資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷;
(3)企業(yè)事實(shí)上存在該類資產(chǎn)但未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，將該類資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。
十三.公司收入與成本核算
(一)收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求
常見的問題：
(1)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入;
(2)對(duì)符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié);
(3)對(duì)收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對(duì)發(fā)出商品確認(rèn)為銷售收入等;
(4)收入會(huì)計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對(duì)提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。
規(guī)范的思路與方法：
(1)對(duì)于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件，逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整;
(2)對(duì)于隨意延遲確認(rèn)收入，對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的，應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整;
(3)對(duì)于收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的，應(yīng)重新選用會(huì)計(jì)政策，適用會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。
案例：古城香業(yè)
反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“公司”，下同)采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷售模式。(2)請(qǐng)公司結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法;(3)請(qǐng)申報(bào)會(huì)計(jì)師核查公司報(bào)告期
是否存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入等情況發(fā)表明確意見;
【核查情況】
結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法
(1)銷售訂單
線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。
(2)銷售出庫
電子商務(wù)部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時(shí)開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。
(3)收入的確認(rèn)
因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性，財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。
2、經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)
(1)合同簽訂、銷售訂單
業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。
(2)銷售出庫
業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，根據(jù)庫存情況確認(rèn)實(shí)際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務(wù)助理在各代理商滿足銷售授信條件(款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷)后開具發(fā)貨單，銷售會(huì)計(jì)審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，根據(jù)合同約定，客戶收到貨品驗(yàn)收后須確認(rèn)收貨清單并傳回到公司。
(3)收入確認(rèn)
財(cái)務(wù)部門在收到客戶確認(rèn)的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。
3、商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)
(1)合同簽訂、銷售訂單
業(yè)務(wù)部與各商超簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)客戶需要貨物時(shí)從各商超的供應(yīng)商系統(tǒng)下采購定單。
(2)銷售出庫
業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，業(yè)務(wù)助理根據(jù)訂單開具發(fā)貨單，由相關(guān)人員審核后，由儲(chǔ)運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，客戶在收到貨物驗(yàn)收后出具驗(yàn)收單傳到公司。
(3)收入確認(rèn)
財(cái)務(wù)部門在收到客戶的驗(yàn)收單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。
4、外銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)
(1)銷售訂單
國外客戶通過電子郵件或傳真下達(dá)訂單，外銷部接到訂單后給生產(chǎn)辦下達(dá)要貨單。
(2)安排生產(chǎn)、簽訂合同、組織發(fā)貨
由生產(chǎn)辦安排生產(chǎn)，生產(chǎn)完成后由外銷部制作合同(成交確認(rèn)書)發(fā)給客戶確認(rèn)，將雙方簽字確認(rèn)后的合同、箱單和發(fā)貨清單給報(bào)關(guān)行，安排定船或定艙，定艙后安排發(fā)貨并開具出庫單及報(bào)關(guān)，開船后獲取提貨單發(fā)給客戶，客戶憑提貨單收取貨物并驗(yàn)收。
(3)發(fā)票開具、收入確認(rèn)
由于公司主要采用離岸價(jià)核算，所以財(cái)務(wù)在貨物離岸出口后根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。
經(jīng)銷模式銷售收入確認(rèn)的核查
根據(jù)公司的銷售與核算流程，我們對(duì)不同授信條件下重要代理商客戶銷售流程的執(zhí)行情況分別進(jìn)行檢查;
對(duì)代理商銷售收入確認(rèn)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行了抽樣檢查，取得重要代理商合同、發(fā)貨單、出庫單、銷售發(fā)票、客戶收貨確認(rèn)單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等樣本與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);對(duì)重要代理商客戶的交易和往來進(jìn)行了函證;對(duì)重要代理商客戶發(fā)出訪談提綱;對(duì)大額的銀行流水明細(xì)與銀行明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。
【核查結(jié)論】：
經(jīng)過上述檢查，公司銷售模式中對(duì)代理商的銷售流程按上述描述流程執(zhí)行，未發(fā)現(xiàn)有違背上述流程的執(zhí)行情況，公司收入的確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。我們認(rèn)為，公司報(bào)告期不存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入的情況。
(二)成本的歸集、分配與結(jié)轉(zhuǎn)
常見問題：
(1)與收入相關(guān)的成本歸集范圍不清晰導(dǎo)致成本核算失真，比如：將期間費(fèi)用(如管理人員薪酬、辦公費(fèi)用、銷售費(fèi)用等)歸集到營業(yè)成本，便于做高成本少交流轉(zhuǎn)稅，將應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)成本支出歸集為研發(fā)支出便于抵扣企業(yè)所得稅等;
(2)成本支出未進(jìn)行合理分配，導(dǎo)致各類產(chǎn)品收入的財(cái)務(wù)比率失真或不可比;
(3)確認(rèn)收入時(shí)未相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。
規(guī)范的思路與方法：
成本歸集與分配不清晰，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理業(yè)務(wù)流程，規(guī)范成本核算。報(bào)告期內(nèi)成本歸集與分配不清晰的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則對(duì)重大的成本支出歸集與分配進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整;對(duì)未在確認(rèn)收入的同時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。
案例：嘉寶華
審核嘉寶華營業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是否合理，是否存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所按審計(jì)程序核查了公司的營業(yè)成本和期間費(fèi)用歸集情況，公司營業(yè)成本歸集的是已銷售商品的采購成本(按合同的約定為供應(yīng)商送達(dá)公司配送中心的采購成本)，期間費(fèi)用歸集的是經(jīng)營、管理、融資活動(dòng)發(fā)生的不能直接歸入成本的當(dāng)期開支，主要為經(jīng)營管理人員的工資薪酬、福利、社保費(fèi)用、物業(yè)租金、折舊與攤銷、水電費(fèi)用、辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。審計(jì)師核查測試時(shí)未發(fā)現(xiàn)將采購成本計(jì)入期間費(fèi)用的情況。另外，從信息管理上分析，營業(yè)成本的確認(rèn)與存貨的進(jìn)銷存系統(tǒng)中單獨(dú)管理，與采購進(jìn)價(jià)直接相關(guān)，從公司毛利率變動(dòng)情況分析，公司毛利率比較穩(wěn)定，與行業(yè)的情況相符。
經(jīng)核實(shí)，審計(jì)師認(rèn)為營業(yè)成本和期間費(fèi)用各組成部分的歸集是合理的，不存在調(diào)節(jié)毛利率的情形。
點(diǎn)評(píng)：成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對(duì)于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體管理水平具有重大意義。而成本管理的關(guān)鍵步驟就在于區(qū)分營業(yè)成本與期間費(fèi)用，混淆兩者概念將使企業(yè)毛利信息失實(shí)，也就使得投資者對(duì)于公司盈利水平的分析變得徒勞。
(三)賬外業(yè)務(wù)
常見問題：
(1)采用采購和銷售兩頭不入賬的方法進(jìn)行體外經(jīng)營;
(2)銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算;
(3)采用多賬套核算收入和成本等。
規(guī)范的思路與方法：
賬外業(yè)務(wù)是典型的偷稅行為，解決賬外經(jīng)營的難點(diǎn)在于如何補(bǔ)繳稅金。原則上所有賬外經(jīng)營收入和成本均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，納入公司財(cái)務(wù)報(bào)告。
(1)體外經(jīng)營式的賬外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)審慎考慮采購、銷售的主體，往來資金流轉(zhuǎn)情況和票據(jù)的規(guī)范性、齊備性等因素進(jìn)行，對(duì)于符合收入確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)納入公司財(cái)務(wù)核算并補(bǔ)繳稅金;
(2)對(duì)于成本已入賬但收入未入賬，采用多賬套核算賬外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的方法補(bǔ)記收入，合并賬套核算，并補(bǔ)繳稅金。
十四.新三板掛牌日與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)限安排
三板掛牌日是哪一天?
很多公司陸續(xù)掛牌新三板，但若問公司老總公司是哪一天掛牌的，竟然不敢確定到底是哪一天，甚至很多中介機(jī)構(gòu)的答案也不一致，有說是收到全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司出具的同意掛牌的函日，有說是辦理完畢首次信息披露、股份初始登記、第二次信息披露等掛牌手續(xù)日，有說是掛牌公司舉辦掛牌儀式日，其實(shí)上述說法都不對(duì)或不夠準(zhǔn)確。
根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌業(yè)務(wù)操作指南(試行)》的規(guī)定，掛牌日為申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商取得《股份登記確認(rèn)書》后的第三個(gè)工作日，也即《關(guān)于公司股票將在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的提示性公告》或《關(guān)于公司掛牌同時(shí)發(fā)行的股票將在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的公告》載明的公司股票掛牌公開轉(zhuǎn)讓的日期。
▲公司領(lǐng)取同意掛牌的函后，新三板掛牌日能否由掛牌公司自主決定?
有人認(rèn)為新三板掛牌日可由掛牌公司自主決定，這樣的觀點(diǎn)也是不準(zhǔn)確的。根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌業(yè)務(wù)操作指南(試行)》的規(guī)定：
1、申請(qǐng)掛牌公司應(yīng)于向全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司報(bào)送申請(qǐng)掛牌文件時(shí)一并提交《證券簡稱及證券代碼申請(qǐng)書》。
2、在掛牌業(yè)務(wù)部領(lǐng)取《關(guān)于證券簡稱及證券代碼的通知》，同時(shí)提交《信息披露業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)表》、《主辦券商辦理股份公司股票掛牌進(jìn)度計(jì)劃表》。
3、公司取得證券簡稱和代碼的當(dāng)日，申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商向深圳證券信息公司報(bào)送掛牌前首次信息披露文件;第二個(gè)工作日或之前相關(guān)文件在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)指定信息披露平臺(tái)披露。
4、申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商應(yīng)不遲于取得證券簡稱和代碼的第二個(gè)工作日前往中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司北京分公司辦理股份初始登記。
5、申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商取得中國結(jié)算北京分公司出具的《股份登記確認(rèn)書》的當(dāng)日，向全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司掛牌業(yè)務(wù)部報(bào)送《股份登記確認(rèn)書》、《股票公開轉(zhuǎn)讓記錄表》、《信息披露業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)表》(加蓋主辦券商公章)等文件的原件或掃描件、傳真件，確定公司掛牌日期(掛牌日為取得《股份登記確認(rèn)書》后的第三個(gè)工作日)，辦理掛牌前的第二次信息披露事宜。
從以上規(guī)定可以看出：全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)對(duì)公司領(lǐng)取同意掛牌的函后辦理掛牌手續(xù)是有嚴(yán)格的時(shí)限規(guī)定的，但也給予了申請(qǐng)掛牌公司及主辦券商兩個(gè)可自我把控的時(shí)間段，一是公司取得證券簡稱和代碼前，再是公司取得《股份登記確認(rèn)書》前，但這兩個(gè)時(shí)間段也應(yīng)當(dāng)遵循全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)通知的時(shí)限要求，并嚴(yán)格按照自己提交的《主辦券商辦理股份公司股票掛牌進(jìn)度計(jì)劃表》時(shí)限辦理，因此，我們可以得出在遵循全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)規(guī)定的時(shí)限要求的前提下，新三板掛牌日可由掛牌公司有限度的安排。
▲年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)限有何要求?
根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則(試行)》的規(guī)定，掛牌公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、半年度報(bào)告，可以披露季度報(bào)告。掛牌公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)編制并披露年度報(bào)告，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)披露半年度報(bào)告;披露季度報(bào)告的，公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)披露季度報(bào)告。掛牌公司年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。半年度報(bào)告的報(bào)告期是指年初至半年度期末。半年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告可以不經(jīng)審計(jì)，但中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)和全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《關(guān)于完善新掛牌公司2014年度財(cái)務(wù)信息披露的通知》的規(guī)定，2015年4月30日后掛牌、公開轉(zhuǎn)讓說明書披露的財(cái)務(wù)報(bào)告未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的掛牌公司，應(yīng)在掛牌后一個(gè)月內(nèi)完成2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及披露工作。
從以上規(guī)定可以得出：掛牌公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)編制并披露，即使在4月30日后掛牌的公司(未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))也應(yīng)當(dāng)披露，且應(yīng)在掛牌后一個(gè)月內(nèi)完成。
▲若掛牌臨近4月30日，該如何安排掛牌日與年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露?
從以上分析可以得出如下觀點(diǎn)：
1、新三板掛牌日可由掛牌公司有限度的安排;
2、4月30日前掛牌應(yīng)在4月30日前披露年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;
3、4月30日后掛牌(未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))應(yīng)在掛牌后一個(gè)月內(nèi)披露年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
若公司掛牌日臨近4月30日，且公司無法完成上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制及披露工作，根據(jù)《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司申請(qǐng)暫停轉(zhuǎn)讓，且公司必須在兩個(gè)月內(nèi)完成編制及披露工作。
若公司掛牌日在4月30日后，且公開轉(zhuǎn)讓說明書披露的財(cái)務(wù)報(bào)告未涵蓋上一會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，公司應(yīng)在掛牌后一個(gè)月內(nèi)完成編制及披露工作。
雖然上述情形下公司申請(qǐng)股票暫停轉(zhuǎn)讓并不代表什么，但在外行人看來卻是一個(gè)非正常事件，甚至是某些媒體炒作的噱頭，因此，若公司掛牌臨近4月30日，公司應(yīng)盡量在有限度的掌控權(quán)內(nèi)權(quán)衡安排。
十五.證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題
(一)核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn)
■信息披露質(zhì)量
審查企業(yè)是否及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息
■是否符合法定條件
在首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金
■合規(guī)性審核
對(duì)公司前景進(jìn)行部分價(jià)值判斷。
合規(guī)性問題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定?例如：同業(yè)競爭;生產(chǎn)經(jīng)營獨(dú)立性;無形資產(chǎn)不超過凈資產(chǎn)的20%;業(yè)績能否連續(xù)計(jì)算。
(二)公司基本情況及歷史沿革
1、高度關(guān)注改制設(shè)立過程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人;公司歷史沿革中涉及國有及集體資產(chǎn)處置必須過程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。
2、設(shè)立以來發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。
3、最近三年公司管理層及主營業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。
4、有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。
5、關(guān)注企業(yè)出資及增資情況
關(guān)注出資是否存在不實(shí)、抽逃出資以及股東資金來源途徑等，如評(píng)估增值調(diào)賬以增加資本公積，然后再以資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本。
解決方法：置換或者補(bǔ)足出資。
6、股權(quán)結(jié)構(gòu)是否清晰
發(fā) 行人股權(quán)清晰，不能存在委托持股、信托持股情形、股東人數(shù)超過200人。如存在信托持股，提出申請(qǐng)前要通過還原原股東或清理的方式解決;如信托公司以信托產(chǎn)品的名義持有發(fā)行人股份，亦需要通過還原或轉(zhuǎn)讓的方式清理解決;不能有工會(huì)、職工持股會(huì)持股情形，控股股東的工會(huì)不能直接或間接持有發(fā)行人的股份;工會(huì) 代表大會(huì)形成的決議沒有法律效力，工會(huì)通過“絕大多數(shù)”原則通過的決議沒有法律支持，仍熱會(huì)存在糾紛。
上述問題應(yīng)當(dāng)追溯到擬上市公司之母公司或?qū)嶋H控制人。
7、關(guān)注企業(yè)歷次股權(quán)變更情況，尤其是近期為上市目的的股權(quán)變更
證監(jiān)會(huì)高度關(guān)注發(fā)行前股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。因IPO造成的財(cái)富效應(yīng)，企業(yè)在發(fā)行前股權(quán)轉(zhuǎn)讓比較頻繁，以引起證監(jiān)會(huì)的高度關(guān)注。
在國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人方面，應(yīng)重點(diǎn)核查轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定情況，是否履行了評(píng)估確認(rèn)程序，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)過有權(quán)國資部門的審批，轉(zhuǎn)讓價(jià)款的來源和支付。重點(diǎn)關(guān)注是否通過國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人實(shí)現(xiàn)“國企逃債”。
(三)公司經(jīng)營模式及行業(yè)地位
前 三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程;主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運(yùn)行的時(shí)間等;每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率。公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤在行業(yè)中的 排名(行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn))公司產(chǎn)品的市場占有率。公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢及劣勢。
(四)財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析(財(cái)務(wù)狀況)
關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況及未來趨勢的主要特點(diǎn)及主要影響因素。
資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。
償債能力分析;各期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤的，應(yīng)分析披露原因。
資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。
財(cái)務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)取?/p>
(五)財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析(盈利能力)
營業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。
利潤來源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。
經(jīng)營成果變化的原因分析。
主要產(chǎn)品銷售價(jià)格、原材料及燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對(duì)
利潤的影響作敏感性分析。
毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。
非經(jīng)常性損益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。
IPO申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性和可驗(yàn)證性要求人為制造
交易或調(diào)整交易價(jià)格;剝離不良經(jīng)營性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對(duì)相關(guān)期間
業(yè)績的影響;期間費(fèi)用的剝離過分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性;未完整反映收入
相對(duì)應(yīng)的全部成本;簡單將所及稅羅列于原始會(huì)計(jì)報(bào)表中，虛增凈利潤。
發(fā)審委員經(jīng)常提問的問題：
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員
重點(diǎn)關(guān)注的問題。
1、 獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來源于主營業(yè)務(wù)，如果主要來源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。對(duì)于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。公司利潤不得存在重大不確定性，包括大部分來自投資利潤、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅 合并的影響等。
2、財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力;根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營性現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。
3、持續(xù)經(jīng)營能力：生產(chǎn)經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化;經(jīng)營環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化;對(duì)主要供應(yīng)商以及客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。
4、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長過快，會(huì)要求核查報(bào)關(guān)單;銷售收入增長過快，會(huì)要求核查重要客戶的銷售;財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會(huì)要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)詳細(xì)說明。
(六)關(guān)聯(lián)資金占用及關(guān)聯(lián)交易
1、準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)方范圍
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方的范圍
存在的問題：對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的審計(jì)程序不夠深入，僅根據(jù)股權(quán)判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系
2、關(guān)聯(lián)資金占用
《管理辦法》27條規(guī)定：發(fā)行人不得有資金被控股股東、實(shí)際控制人及其控制的企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或者其他方式占用的情形。
關(guān)聯(lián)方資金占用的形式：
一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出;二是通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長期拖延結(jié)算或無法結(jié)算等非正常的經(jīng)營性占用;三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司;四是通過中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來出現(xiàn)的一種新的資金占用方法;五是委托實(shí)施項(xiàng)目;六是資金體外運(yùn)營，利用開具無真實(shí)交 易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長期占用資金提供便利條件;七是“存一貸一”;八是以投資方式變相占用。
處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。
3、關(guān)聯(lián)交易
關(guān)聯(lián)交易一直是證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的范疇，新規(guī)定主要從兩方面進(jìn)行規(guī)范：(1)最近1年的營業(yè)收入或凈利潤對(duì)關(guān)聯(lián)方不存在重大依賴;(2)與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。
一是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和最近一年及一期的經(jīng)營情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。
二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容�！ ∪欠浅ｊP(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤。
4、審計(jì)重點(diǎn)：特別關(guān)注交易價(jià)格的公允性，需取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
若是采購或接受勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施延伸審計(jì)，從關(guān)聯(lián)方向其他客戶銷售或提供勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比較。
5、關(guān)聯(lián)方及交易披露
應(yīng)當(dāng)完整地披露所有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，而非僅僅根據(jù)金額的大小，以重要性原則而省略披露。
案例—關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露
某 擬上市公司第三大股東的關(guān)聯(lián)公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年及2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110萬元、 2,618萬元和1,991萬元，分別占當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的6.91%、13.99%和16.28%。上述交易屬于關(guān)聯(lián)交易。
申報(bào)會(huì)計(jì)師解釋因數(shù)額小而未在招股說明書及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
鑒于上述情況，審核人員要求公司補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。
(七)稅收政策
1、關(guān)注經(jīng)營業(yè)績是否對(duì)稅收優(yōu)惠存在重大依賴以及合規(guī)性：減稅、免稅、出口退稅、先征后返。
2、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤涉稅處理
因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益(如利息資本化、折舊費(fèi)用)，按申報(bào)報(bào)表各期利潤總額以適用稅率計(jì)算所得稅。
3、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問題
4、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征
(1)當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅。
(2)當(dāng)以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。
(3)當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營業(yè)稅。
(4)當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。
5、公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理
發(fā)起人以經(jīng)營性凈資產(chǎn)或經(jīng)營實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問題：若以整體資產(chǎn)出資，不需計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失;若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。
6、地方政府為支持企業(yè)上市，將企業(yè)上繳稅金地方留存部分返還的處理
7、對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理
若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。
8、發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。
前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)
文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。
近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過稅務(wù)部門處罰。
案例：
華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東政府粵發(fā)(1998)第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間(2003年、2004年)，執(zhí)行15%所得稅率。
問題：德美化工不屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。
處理：
(1)廣東省地稅局的確認(rèn)證明。
(2)各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。
(八)募集資金運(yùn)用
公司的發(fā)展前景及業(yè)績增長主要依賴于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，因此是發(fā)審委委員最關(guān)注的問題。
1、項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備情況，募集資金到位后能否順利實(shí)施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證或?qū)徟闆r(如醫(yī)藥行業(yè))等。
2、項(xiàng)目實(shí)施的可行性，如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)�；a(chǎn)工藝儲(chǔ)備等。
3、 募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營業(yè)務(wù)。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。募集資金如果用于向其他企業(yè)增資或收購股份，應(yīng)提供相應(yīng)文件并在招股說明書中增加披露。擬增資或收購的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān) 業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。
(九)關(guān)注企業(yè)違規(guī)行為及處理
《管理辦法》25條第2款規(guī)定：發(fā)行人最近36個(gè)月內(nèi)不得有違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的行為。
主要違規(guī)情形：
■股東人數(shù)超過200人
情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過200人，另一種方式是采取“一拖多”，由一人(或信托投資公司等)代多人持有股份。
處理：勸退(難度較大)、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映(潛在風(fēng)險(xiǎn)較大)。
■違規(guī)集資及拆借資金
情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。
處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度(如金額)將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。
■擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用
情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。
處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。
■票據(jù)融資行為，尤其關(guān)注與關(guān)聯(lián)方開具無真實(shí)交易的票據(jù)的融資行為，貼現(xiàn)利息的承擔(dān)方以及融資在現(xiàn)金流量表中的列報(bào)。
■違規(guī)資金占用及擔(dān)保
民營企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。
《管理辦法》26條規(guī)定：發(fā)行人不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。
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