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固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理

時間:2020-08-17 11:29:28 會計實操 我要投稿

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理

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固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理

  1.日常修理費用

  (1)固定資產(chǎn)(包括租入的固定資產(chǎn))正常使用的日常修理費用,一次性進(jìn)損益在稅前扣除,其進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

  (2)對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)日常修理費用產(chǎn)生的進(jìn)項稅額,可全額進(jìn)項稅額抵扣。

  (3)具體會計處理:

  借:管理費用/銷售費用等科目

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:銀行存款/原材料等科目

  2.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

  (1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照長期待攤處理,按照可使用年限或不低于三年攤銷期限。

  (2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣,其他的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

  對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的改建支出,可全額進(jìn)項稅額抵扣。

  (3)具體會計處理,發(fā)生固定資產(chǎn)的改建支出

  借:長期待攤費用

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:銀行存款/原材料等科目

  如需要分期抵扣進(jìn)項稅額,補充以下會計處理

  借:應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 (當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的40%)

  貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的40%)

  取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月待抵扣進(jìn)項稅額40%從銷項稅額中抵扣:

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

  分期攤銷計入損益時

  借:管理費用/銷售費用等科目

  貸:長期待攤費用

  3.租入固定資產(chǎn)的改建支出

  (1)租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照長期待攤處理,按照租期或不低于三年攤銷期限,其中改建支出”,指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

  (2)租入固定資產(chǎn)(包括不動產(chǎn))的改建支出,進(jìn)項稅額按規(guī)定一次性抵扣。

  (3)具體會計處理,租入固定資產(chǎn)的發(fā)生改建支出

  借:長期待攤費用

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:銀行存款/原材料等科目

  分期攤銷計入損益時

  借:管理費用/銷售費用等科目

  貸:長期待攤費用

  4. 固定資產(chǎn)的大修理支出

  (1)固定資產(chǎn)的大修理支出,按照長期待攤處理,按照租期或不低于三年攤銷期限,其中固定資產(chǎn)的大修理支出”,指同時符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。對于固定資產(chǎn)的大修理支出”實務(wù)中就是一個硬性條件修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上”。

  (2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣,其他的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

  對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的大修理支出,可全額進(jìn)項稅額抵扣。

  (3)具體會計處理,發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出

  借:長期待攤費用

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:銀行存款/原材料等科目

  如需要分期抵扣進(jìn)項稅額,將當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的40%,轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額,

  借:應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

  貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月待抵扣進(jìn)項稅額40%從銷項稅額中抵扣:

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

  分期攤銷計入損益時

  借:管理費用/銷售費用等科目

  貸:長期待攤費用

  5. 固定資產(chǎn)的改建支出

  (1)固定資產(chǎn)的改建支出,通過在建工程核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

  (2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣,其他的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

  對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的改建支出,可全額進(jìn)項稅額抵扣。

  (3)賬務(wù)處理

  改建開始,應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價值(殘值)轉(zhuǎn)入在建工程,即按其殘值:

  借:在建工程

  累計折舊

  減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)

  發(fā)生改建費用:

  借:在建工程

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:銀行存款/原材料等科目

  如需要分期抵扣進(jìn)項稅額,將當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的'40%,轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額,

  借:應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

  貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月待抵扣進(jìn)項稅額40%從銷項稅額中抵扣:

  借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

  貸:應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

  改建過程中如果對固定資產(chǎn)進(jìn)行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫,應(yīng)按出售物資的含稅銷售價或估價:

  借:銀行存款等科目

  貸:應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  在建工程

  改建、改造完畢交付使用時,按完工在建工程余額:

  借:固定資產(chǎn)

  貸:在建工程

  重新使用后,應(yīng)按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法,計提折舊。

  6.后續(xù)支出房產(chǎn)稅

  判斷裝修費是否計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅

  (1)房屋改建、擴建支出,應(yīng)該計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅,如果通過在建工程核算,按照在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅,如果未通過在建工程核算或雖通過在建工程核算,但房屋改建、擴建支出單獨核算,則原固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值和單獨核算改建、擴建支出之和征收房產(chǎn)稅;

  (2)新建房屋初次裝修費用,應(yīng)計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅;

  (3)經(jīng)營性租賃租入房屋,由承租人承擔(dān)的裝修費用的,不計入房產(chǎn)原值不繳納房產(chǎn)稅;

  (4)舊房重新裝修,根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕173號規(guī)定,對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的,在將其價值計入房產(chǎn)原值時,可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件,更新后不再計入房產(chǎn)原值。

  7.政策依據(jù)

  (1)企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。即上述長期待攤費用不能一次性稅前扣除,必須按規(guī)定期限分期攤銷扣除。

  企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定,固定資產(chǎn)的改建支出”,指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

  固定資產(chǎn)的大修理支出”,指同時符合下列條件的支出:修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。顯而易見,改變房屋或者建筑物(固定資產(chǎn))結(jié)構(gòu)、延長(固定資產(chǎn))使用年限等發(fā)生的支出,即為會計上的更新改造支出”。

  (2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)第二條、第三條。

  (3)《財政部、國度稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)第一條規(guī)定:對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn),不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中,均應(yīng)依照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。其中,房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算,納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的,應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。”

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