固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理

　　你知道固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理是怎樣的嗎?你對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)�來的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理的知識，歡迎閱讀。

　　1.日常修理費用

　　(1)固定資產(chǎn)(包括租入的固定資產(chǎn))正常使用的日常修理費用，一次性進(jìn)損益在稅前扣除，其進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

　　(2)對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)日常修理費用產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，可全額進(jìn)項稅額抵扣。

　　(3)具體會計處理：

　　借：管理費用/銷售費用等科目

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款/原材料等科目

　　2.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照長期待攤處理，按照可使用年限或不低于三年攤銷期限。

　　(2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣，其他的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

　　對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的改建支出，可全額進(jìn)項稅額抵扣。

　　(3)具體會計處理，發(fā)生固定資產(chǎn)的改建支出

　　借：長期待攤費用

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款/原材料等科目

　　如需要分期抵扣進(jìn)項稅額，補充以下會計處理

　　借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 (當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的40%)

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) (當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的40%)

　　取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月待抵扣進(jìn)項稅額40%從銷項稅額中抵扣：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　　分期攤銷計入損益時

　　借：管理費用/銷售費用等科目

　　貸：長期待攤費用

　　3.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　(1)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低于三年攤銷期限，其中改建支出”，指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　(2)租入固定資產(chǎn)(包括不動產(chǎn))的改建支出，進(jìn)項稅額按規(guī)定一次性抵扣。

　　(3)具體會計處理，租入固定資產(chǎn)的發(fā)生改建支出

　　借：長期待攤費用

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款/原材料等科目

　　分期攤銷計入損益時

　　借：管理費用/銷售費用等科目

　　貸：長期待攤費用

　　4. 固定資產(chǎn)的大修理支出

　　(1)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低于三年攤銷期限，其中固定資產(chǎn)的大修理支出”，指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。對于固定資產(chǎn)的大修理支出”實務(wù)中就是一個硬性條件修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上”。

　　(2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣，其他的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

　　對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的大修理支出，可全額進(jìn)項稅額抵扣。

　　(3)具體會計處理，發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出

　　借：長期待攤費用

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款/原材料等科目

　　如需要分期抵扣進(jìn)項稅額，將當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的40%，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額，

　　借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月待抵扣進(jìn)項稅額40%從銷項稅額中抵扣：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　　分期攤銷計入損益時

　　借：管理費用/銷售費用等科目

　　貸：長期待攤費用

　　5. 固定資產(chǎn)的改建支出

　　(1)固定資產(chǎn)的改建支出，通過在建工程核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　(2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣，其他的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。

　　對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的改建支出，可全額進(jìn)項稅額抵扣。

　　(3)賬務(wù)處理

　　改建開始，應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價值(殘值)轉(zhuǎn)入在建工程，即按其殘值：

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　發(fā)生改建費用：

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款/原材料等科目

　　如需要分期抵扣進(jìn)項稅額，將當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額的'40%，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項稅額，

　　借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月待抵扣進(jìn)項稅額40%從銷項稅額中抵扣：

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　　改建過程中如果對固定資產(chǎn)進(jìn)行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫，應(yīng)按出售物資的含稅銷售價或估價：

　　借：銀行存款等科目

　　貸：應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　在建工程

　　改建、改造完畢交付使用時，按完工在建工程余額：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　重新使用后，應(yīng)按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法，計提折舊。

　　6.后續(xù)支出房產(chǎn)稅

　　判斷裝修費是否計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅

　　(1)房屋改建、擴建支出，應(yīng)該計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，如果通過在建工程核算，按照在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，如果未通過在建工程核算或雖通過在建工程核算，但房屋改建、擴建支出單獨核算，則原固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值和單獨核算改建、擴建支出之和征收房產(chǎn)稅;

　　(2)新建房屋初次裝修費用，應(yīng)計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅;

　　(3)經(jīng)營性租賃租入房屋，由承租人承擔(dān)的裝修費用的，不計入房產(chǎn)原值不繳納房產(chǎn)稅;

　　(4)舊房重新裝修，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕173號規(guī)定，對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

　　7.政策依據(jù)

　　(1)企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出;其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。即上述長期待攤費用不能一次性稅前扣除，必須按規(guī)定期限分期攤銷扣除。

　　企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出”，指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　固定資產(chǎn)的大修理支出”，指同時符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。顯而易見，改變房屋或者建筑物(固定資產(chǎn))結(jié)構(gòu)、延長(固定資產(chǎn))使用年限等發(fā)生的支出，即為會計上的更新改造支出”。

　　(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)第二條、第三條。

　　(3)《財政部、國度稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)第一條規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)依照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。其中，房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算，納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。”

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