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固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理
你知道固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理是怎樣的嗎?你對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理的知識，歡迎閱讀。
1.日常修理費用
(1)固定資產(chǎn)(包括租入的固定資產(chǎn))正常使用的日常修理費用，一次性進損益在稅前扣除，其進項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
(2)對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)日常修理費用產(chǎn)生的進項稅額，可全額進項稅額抵扣。
(3)具體會計處理：
借：管理費用/銷售費用等科目
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/原材料等科目
2.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照長期待攤處理，按照可使用年限或不低于三年攤銷期限。
(2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣，其他的進項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的改建支出，可全額進項稅額抵扣。
(3)具體會計處理，發(fā)生固定資產(chǎn)的改建支出
借：長期待攤費用
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/原材料等科目
如需要分期抵扣進項稅額，補充以下會計處理
借：應交稅費—待抵扣進項稅額 (當期抵扣進項稅額的40%)
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額) (當期抵扣進項稅額的40%)
取得扣稅憑證的當月起第13個月待抵扣進項稅額40%從銷項稅額中抵扣：
借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費—待抵扣進項稅額
分期攤銷計入損益時
借：管理費用/銷售費用等科目
貸：長期待攤費用
3.租入固定資產(chǎn)的改建支出
(1)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低于三年攤銷期限，其中改建支出”，指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
(2)租入固定資產(chǎn)(包括不動產(chǎn))的改建支出，進項稅額按規(guī)定一次性抵扣。
(3)具體會計處理，租入固定資產(chǎn)的發(fā)生改建支出
借：長期待攤費用
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/原材料等科目
分期攤銷計入損益時
借：管理費用/銷售費用等科目
貸：長期待攤費用
4. 固定資產(chǎn)的大修理支出
(1)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照長期待攤處理，按照租期或不低于三年攤銷期限，其中固定資產(chǎn)的大修理支出”，指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。對于固定資產(chǎn)的大修理支出”實務中就是一個硬性條件修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上”。
(2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣，其他的進項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的大修理支出，可全額進項稅額抵扣。
(3)具體會計處理，發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出
借：長期待攤費用
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/原材料等科目
如需要分期抵扣進項稅額，將當期抵扣進項稅額的40%，轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額，
借：應交稅費—待抵扣進項稅額
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
取得扣稅憑證的當月起第13個月待抵扣進項稅額40%從銷項稅額中抵扣：
借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費—待抵扣進項稅額
分期攤銷計入損益時
借：管理費用/銷售費用等科目
貸：長期待攤費用
5. 固定資產(chǎn)的改建支出
(1)固定資產(chǎn)的改建支出，通過在建工程核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(2)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年可以按規(guī)定從銷項稅額中抵扣，其他的進項稅額可以按規(guī)定一次性抵扣。
對于兼用免稅項目等不可抵扣和一般計稅方法項目的固定資產(chǎn)的改建支出，可全額進項稅額抵扣。
(3)賬務處理
改建開始，應將被改造資產(chǎn)的賬面價值(殘值)轉(zhuǎn)入在建工程，即按其殘值：
借：在建工程
累計折舊
減值準備
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生改建費用：
借：在建工程
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款/原材料等科目
如需要分期抵扣進項稅額，將當期抵扣進項稅額的40%，轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額，
借：應交稅費—待抵扣進項稅額
貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
取得扣稅憑證的當月起第13個月待抵扣進項稅額40%從銷項稅額中抵扣：
借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)
貸：應交稅費—待抵扣進項稅額
改建過程中如果對固定資產(chǎn)進行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫，應按出售物資的含稅銷售價或估價：
借：銀行存款等科目
貸：應交稅費— 應交增值稅(銷項稅額)
在建工程
改建、改造完畢交付使用時，按完工在建工程余額：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
重新使用后，應按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法，計提折舊。
6.后續(xù)支出房產(chǎn)稅
判斷裝修費是否計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅
(1)房屋改建、擴建支出，應該計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，如果通過在建工程核算，按照在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完成并達到預定可使用狀態(tài)時，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，如果未通過在建工程核算或雖通過在建工程核算，但房屋改建、擴建支出單獨核算，則原固定資產(chǎn)的房產(chǎn)原值和單獨核算改建、擴建支出之和征收房產(chǎn)稅;
(2)新建房屋初次裝修費用，應計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅;
(3)經(jīng)營性租賃租入房屋，由承租人承擔的裝修費用的，不計入房產(chǎn)原值不繳納房產(chǎn)稅;
(4)舊房重新裝修，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕173號規(guī)定，對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值;對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。
7.政策依據(jù)
(1)企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出;其他應當作為長期待攤費用的支出。即上述長期待攤費用不能一次性稅前扣除，必須按規(guī)定期限分期攤銷扣除。
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出”，指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。
固定資產(chǎn)的大修理支出”，指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。顯而易見，改變房屋或者建筑物(固定資產(chǎn))結構、延長(固定資產(chǎn))使用年限等發(fā)生的支出，即為會計上的更新改造支出”。
(2)《國家稅務總局關于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)第二條、第三條。
(3)《財政部、國度稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕152號)第一條規(guī)定：對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應依照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。其中，房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算，納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。”
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