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股份支付的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。其中，企業(yè)授予權(quán)益工具的是權(quán)益結(jié)算的股份支付，包括限制性股票及股票期權(quán)等;企業(yè)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，包括模擬股票及現(xiàn)金股票增值等。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓煞葜Ц兜臅?huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、股份支付的會(huì)計(jì)處理
股份支付通常涉及四個(gè)環(huán)節(jié)，授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日，授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的日期，可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期，行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期，出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。
(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付
換取職工服務(wù)的股份支付，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，換取其他方服務(wù)的股份支付以換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。
對(duì)于立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)在授予日將取得的相關(guān)服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。
對(duì)于有等待期的以權(quán)益結(jié)算股份支付，在授予日不做賬務(wù)處理，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將取得的相關(guān)服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。行權(quán)日時(shí)根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積中的其他資本公積。
(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
對(duì)于立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日應(yīng)該按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。
對(duì)于有等待期的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日不做賬務(wù)處理。在在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。在可行權(quán)日以后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、股份支付的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào))、《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào))以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))的規(guī)定，股份支付的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理如下：
(一)企業(yè)(含上市公司和非上市公司)員工取得的股票(境內(nèi)外上市公司股票)期權(quán)
企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。
1.企業(yè)(含上市公司和非上市公司)員工取得可公開交易的股票(境內(nèi)外上市公司股票)期權(quán)
員工參加股票期權(quán)計(jì)劃取得的所得，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=[(授權(quán)日標(biāo)的股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×規(guī)定月份數(shù)
上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)。
2. 企業(yè)(含上市公司和非上市公司)員工取得不可公開交易的股票(境內(nèi)外上市公司股票)期權(quán)
員工參加股權(quán)期權(quán)計(jì)劃取得的所得，應(yīng)按行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)，作為員工行權(quán)日所在月份的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=[(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×規(guī)定月份數(shù)
上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)。
(二)員工從上市公司(含境內(nèi)外上市公司)取得股票增值權(quán)
股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。
被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得時(shí)，員工應(yīng)該按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。然后參照股票期權(quán)的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
(三)員工從上市公司(含境內(nèi)外上市公司)取得限制性股票
限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。
員工應(yīng)在每一批次限制性股票解禁時(shí)，按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))，然后參照股票期權(quán)的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
三、股份支付的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)上市的居民企業(yè)為其職工建立了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的，按照下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理：
(一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。
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