會計實(shí)操之會計記帳進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄的編制

時間：2024-07-25 18:44:35 會計實(shí)操我要投稿

相關(guān)推薦

　　我國增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失)，以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。下面是yjbys小編為大家?guī)淼臅嬘泿みM(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄的編制方法，歡迎閱讀。

會計實(shí)操之會計記帳進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄的編制

　　(一)貨物用于集體福利和個人消費(fèi)如何處理?

　　答：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月1日購進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人將所購進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。

　　納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　會計處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(二)貨物發(fā)生非正常損失如何處理?

　　答：納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設(shè)計服務(wù)，適用一般計稅方法。2016年5月購進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元，運(yùn)費(fèi)1萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。

　　納稅人購進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000*17%+10000*11%=18100元

　　會計處理如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(三)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理?

　　答：納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)包裝食品，適用一般計稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物成本為10萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元，已于購進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。

　　納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100000×17%+10000×11%)×60%=10860元

　　會計處理如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

　　貸：在產(chǎn)品

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(四)納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目如何處理?

　　答：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，其中貨物運(yùn)輸服務(wù)適用一般計稅方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當(dāng)月電費(fèi)11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，且該進(jìn)項(xiàng)稅額無法在貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)間劃分。該納稅人當(dāng)月取得貨物運(yùn)輸收入6萬元，裝卸搬運(yùn)服務(wù)4萬元。

　　納稅人因兼營簡易計稅項(xiàng)目而無法劃分所取得進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=117000÷(1+17%)×40000÷(40000+60000)=40000元

　　會計處理如下：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(五)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理?

　　答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺，在會計上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，兼用于上述兩項(xiàng)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年12月，該納稅人將上述復(fù)印機(jī)移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項(xiàng)目。

　　納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　固定資產(chǎn)的凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×17%=1530元

　　會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(六)取得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)如何處理?

　　答：納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月購進(jìn)一棟樓用作職工宿舍一座，購進(jìn)含稅價款為1110萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證。

　　納稅人取得不動產(chǎn)用于集體福利，應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進(jìn)項(xiàng)稅額，并于當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=11100000÷(1+11%)×11%=1100000元

　　會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 1100000

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1100000

　　(七)購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理?

　　答：納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。

　　例：某企業(yè)為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，當(dāng)月預(yù)付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃，收到退回的剩余部分租金63萬元，并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

　　稅務(wù)處理：

　　納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款，應(yīng)于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=630000÷(1+5%)×5%=30000元

　　會計處理如下：

　　借：銀行存款 630000

　　貸：長期待攤費(fèi)用 600000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 30000

　　(八)不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定

　　1、已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程如何處理?

　　答：購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　注釋：納稅人原購進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，且于購進(jìn)時取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢，但這部分貨物和服務(wù)在購進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動產(chǎn)在建工程里了，則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法，而將適用不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，即第一年只允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月再從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

　　例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進(jìn)了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進(jìn)時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣;2016年6月，該企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用該筆水泥時，沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。

　　會計處理如下：

　　2016年6月，將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理

　　借：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000

　　貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68000

　　2017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000

　　貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 68000

　　例2：某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設(shè)計公司B簽署了106萬元的設(shè)計協(xié)議，并于當(dāng)期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元;2016年6月，A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設(shè)計方案，則項(xiàng)設(shè)計服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元的40%，即2.4萬元，應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。

　　會計處理如下：

　　2016年6月，將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理

　　借：應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 24000

　　2017年7月，可以抵扣2.4萬元時的會計處理

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 24000

　　貸：應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 24000

　　2、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理?

　　答：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　注釋：不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業(yè)在修建不動產(chǎn)在建工程時耗用的貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已按照不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即第一年抵扣60%而剩下40%轉(zhuǎn)入待抵，但因不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時，這些貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)就成為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目了，所以對于已抵扣的60%的部分應(yīng)全額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。

　　例：某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開始新建辦公樓，期間購進(jìn)了水泥117萬元用于建設(shè)，并由某建筑設(shè)計公司提供辦公樓設(shè)計服務(wù)，金額106萬元，該項(xiàng)目交由某建筑公司進(jìn)行建設(shè)，金額111萬元，上述項(xiàng)目均取得了增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證并分別抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計20.4萬元，剩余的40%，即13.6萬元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2016年12月，該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑，被依法拆除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬元進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出，已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。

　　會計處理如下：

　　2016年5月，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會計處理：

　　借：在建工程 3000000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 204000

　　應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136000

　　貸：銀行存款 3340000

　　2016年12月，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會計處理:

　　借：在建工程 340000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 204000

　　應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 136000

　　3、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項(xiàng)目的情形如何處理?

　　答：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

　　注釋：當(dāng)不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時，或發(fā)生改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，即由可以抵扣的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時，由于之前不動產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時應(yīng)按以下步驟操作處理：

　　(1)計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率

　　不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

　　(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　�、俨坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額≤已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

　�、诓坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額≥已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在當(dāng)期對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時，計算"差額"=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除上述"差額"。

　　例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進(jìn)一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元。2016年11月，企業(yè)決定將該廠房專用于倉儲服務(wù)，根據(jù)36號文要求可采用簡易計稅辦法計稅，假設(shè)企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預(yù)計使用壽命20年，凈殘值率5%，此時應(yīng)當(dāng)：

　　(1)計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不動產(chǎn)凈值=1000-(1000-1000ⅹ5%)÷20÷12ⅹ6≈976萬元

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ(976÷1000)≈107萬元

　　(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　由于107萬元>66萬元，則應(yīng)首先將66萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，接著計算"差額"=107-66=41萬元，然后將41萬元"差額"從44萬元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

　　會計處理如下：

　　2016年5月購進(jìn)廠房時的會計處理

　　借：固定資產(chǎn) 10000000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660000

　　應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000

　　貸：銀行存款 11100000

　　2016年11月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn) 1070000

　　貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 660000

　　應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 410000

　　2016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 30000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30000

　　接上例，如果企業(yè)是2017年4月決定將該廠房用于倉儲服務(wù)，假設(shè)該廠房當(dāng)時的凈值因故減為550萬元，則計算方法如下：

　　(1)計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ(550÷1000)=60.5萬元

　　(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　由于60.5萬元<66萬元，則應(yīng)直接將60.5萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　會計處理如下：

　　2017年4月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn) 605000

　　貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 605000

　　4、不得抵扣的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變，轉(zhuǎn)為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形如何處理?

　　答：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

　　依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　注釋：專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但當(dāng)該不動產(chǎn)改變用途，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)當(dāng)在改變用途的次月，按照不動產(chǎn)分期抵扣的辦法，分期抵扣不動產(chǎn)凈值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進(jìn)一棟樓用作職工宿舍，購進(jìn)時取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。11月，企業(yè)決定將該職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營場所，假設(shè)不動產(chǎn)凈值率為90%，則企業(yè)應(yīng)在12月做如下處理：

　　(1)計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99萬元

　　(2)其中99ⅹ60%=59.4萬元可在當(dāng)期用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以于2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　會計處理如下：

　　2016年5月購進(jìn)職工宿舍時的會計處理：

　　借：固定資產(chǎn) 11100000

　　貸: 銀行存款 10000000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1100000

　　2016年12月職工宿舍改為生產(chǎn)經(jīng)營場所的會計處理：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 594000

　　應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 396000

　　貸：固定資產(chǎn) 990000