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視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

時間:2024-04-09 12:29:53 藹媚 會計實操 我要投稿
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視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

  視同銷售業(yè)務(wù),目前尚未有一個明確的權(quán)威性解釋,有的將其解釋為一種不同于一般銷售業(yè)務(wù)的特殊銷售,只是為了計稅的需要將其視同銷售;有的將其解釋為在會計規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù),但在會計實務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的事項。下面是小編為大家收集的視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理,僅供參考,大家一起來看看吧。

視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

  視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

  所謂視同銷售,就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售,但納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅,視同銷售是稅法范疇,而不是會計范疇。

  從財務(wù)會計理論上講,收入的確認(rèn)應(yīng)同時符合五個條件,只要五個條件有一個不具備,就不確認(rèn)銷售收入,對應(yīng)的業(yè)務(wù)就不是銷售業(yè)務(wù)。但在會計實務(wù)中,財務(wù)會計與稅務(wù)會計是“合二為一”的。會計實務(wù)既要遵循會計規(guī)范,又要遵循稅收規(guī)范,從而導(dǎo)致了某些特殊會計事項從會計規(guī)范上看不是銷售業(yè)務(wù),但并不意味著在會計實務(wù)中就一定不能因此而確認(rèn)銷售收入。這些特殊的會計事項就是視同銷售業(yè)務(wù),是指在會計規(guī)范上不是銷售業(yè)務(wù),但在會計實務(wù)中需要將其看作銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的事項。

  一、視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

  目前,對于視同銷售業(yè)務(wù)實務(wù)界公認(rèn)的會計處理方法有兩種:一是需要確認(rèn)銷售收入,然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本;二是不需要確認(rèn)銷售收入,直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,按計稅價格計算銷項稅額。具體采用哪種方法進(jìn)行會計處理,多數(shù)學(xué)者都支持兩個判斷標(biāo)準(zhǔn):

  一是該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù);

  二是企業(yè)因該業(yè)務(wù)獲利與否。

  但在兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用上出現(xiàn)了不同觀點(diǎn)。以將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利為例,若把職工劃分到企業(yè)外部,則應(yīng)該采用第一種會計處理方法;若把職工劃分到企業(yè)內(nèi)部,則應(yīng)該采用第二種會計處理方法。但是,從會計的經(jīng)濟(jì)后果論上看,采用第二種方法更科學(xué)合理。采用第二種方法,不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,這樣的進(jìn)行會計處理繞過了利潤表,直接與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來,可以避免企業(yè)利用視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余操縱。若企業(yè)確認(rèn)銷售收入,則企業(yè)可以創(chuàng)造視同銷售業(yè)務(wù),如將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品在兩個機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,又多了一種會計操縱手段。

  二、視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

  新會計準(zhǔn)則下,對視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理沒有在任何一項具體準(zhǔn)則中體現(xiàn),但對稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)予以認(rèn)可和支持,并對上述業(yè)務(wù)處理給予默認(rèn)或只作科目上的調(diào)整。因此,在實際工作中按照稅法的規(guī)定對視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整是必需的。具體來說,企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅,應(yīng)按其用途借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅”科目。視同銷售業(yè)務(wù)涉及的城建稅和教育費(fèi)附加,應(yīng)以實際繳納的“三稅”之和為依據(jù)按月計算,分情況處理:如果視同銷售涉及的是應(yīng)交營業(yè)稅,或是不需扣除外購或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅,在進(jìn)行上述會計核算時,可直接按計算出的稅額乘以城建稅率和教育費(fèi)附加征收;如果視同銷售業(yè)務(wù)涉及的是應(yīng)交增值稅,或是需扣除外購或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅,則該筆視同銷售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬時無法計算城建稅和教育費(fèi)附加,只有到月末才能計算城建稅和教育費(fèi)附加。

  【例】企業(yè)將成本為80萬元的產(chǎn)品(市價為100萬元)捐贈給另一家企業(yè)。此業(yè)務(wù)會計上不作為銷售,但在增值稅法和企業(yè)所得稅法上均將其視同銷售,應(yīng)征收增值稅與所得稅。會計處理為:

  借:營業(yè)外支出   970000

  貸:庫存商品  800000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅  170000

  所得稅處理包括兩個方面:一是視同銷售,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元(100-80);二是因該項捐贈不具有公益性、救濟(jì)性,在計算所得稅時不能扣除,但企業(yè)已計人營業(yè)外支出97萬元,使得利潤表中的會計利潤減少97萬元,則在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)調(diào)增97萬元。兩項合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117萬元。

  【例】甲企業(yè)接受乙公司委托銷售商品1000件,協(xié)議價100元,件,增值稅率17%,按售價的10%收取代銷手續(xù)費(fèi)。當(dāng)月將該批商品售出,取得收入100000元,增值稅17000元。月末甲企業(yè)開出代銷清單,扣除手續(xù)費(fèi)10000元后將代銷款支付給乙公司。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  收到代銷商品時:

  借:受托代銷商品  100000

  貸:代銷商品款   100000

  實際賣出時:

  借:銀行存款    117000

  貸:應(yīng)付賬款     100000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   17000

  月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時:

  借:代銷商品款        100000

  貸:受托代銷商品       100000

  收到乙公司開來的增值稅專用發(fā)票時:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅  17000

  貸:應(yīng)付賬款         17000

  扣除手續(xù)費(fèi)時:

  借:應(yīng)付賬款         10000

  貸:其他業(yè)務(wù)收入       10000

  支付代銷商品款時:

  借:應(yīng)付賬款         107000

  貸:銀行存款         107000

  視同銷售簡介

  視同銷售:在增值稅、企業(yè)所得稅和會計上都有視同銷售的概念,但是他們的范圍是不同的。

  增值稅上的視同銷售:本質(zhì)為增值稅“抵扣進(jìn)項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止,比如將貨物用于非增值稅項目,用于個人消費(fèi)或者職工福利等等,而會計上沒有做銷售處理;

  企業(yè)所得稅上的視同銷售:代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移,而會計上沒有做收入處理。

  會計上的視同銷售:是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

  業(yè)務(wù)實質(zhì)分析

  進(jìn)行業(yè)務(wù)實質(zhì)分析,看其是否具有銷售實質(zhì),即按該種視同銷售行為是否會使企業(yè)獲得收益,經(jīng)濟(jì)利益是否流入企業(yè),該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關(guān)系,還是企業(yè)自身內(nèi)部的關(guān)系,可將其歸為以下兩類。

  1、具有銷售實質(zhì)的行為

  首先以“將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資”為例,表面上看其未給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益總流入,但實際上其是具有銷售實質(zhì)的行為,該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系:企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會上出售,取得相當(dāng)于公允價值的現(xiàn)金(銷售過程),然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去(投資過程)。這樣,企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當(dāng)于“流出的現(xiàn)金”,換回的等值于公允價值的現(xiàn)金就相當(dāng)于“流入的現(xiàn)金”,其間的差額就體現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)利益的凈流入”概念,表現(xiàn)為所有者權(quán)益增減額。雙方在交易時是按公允價值來認(rèn)定的投出(投入)資產(chǎn)價值的。

  再看“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”,其體現(xiàn)的是企業(yè)以實物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系,該過程分解為:轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣,以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)以公允價值為準(zhǔn)來衡量,因為債權(quán)人接受該資產(chǎn)時是以公允價值衡量其價值的,雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費(fèi)計算,但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現(xiàn)的價值部分,產(chǎn)品的公允價值才是真實體現(xiàn)該產(chǎn)品真實價值的,否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷相關(guān)的債務(wù),這無異于進(jìn)行了不等價交換。因此,其屬于具有銷售實質(zhì)的行為,體現(xiàn)出所有者權(quán)益的變化及債務(wù)的減少。與此類似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于個人消費(fèi)”。

  2、不具有銷售實質(zhì)的行為

  “企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(如工程耗用)、職工福利(如福利設(shè)施)”,屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項業(yè)務(wù)體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉(zhuǎn)化,是不具銷售實質(zhì)的行為,雖然形成的是固定資產(chǎn),但其還在企業(yè)內(nèi)部使用,其所耗產(chǎn)品成本會分期以折舊的方式得到補(bǔ)償,因此該業(yè)務(wù)不通過“收入”賬戶核算,而應(yīng)按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬,即按“分離法” 進(jìn)行會計處理。

  對于“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為,雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關(guān)系,但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,而是企業(yè)單方面的無償支出,然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值,因此,對這種無償贈送行為稅法中是有嚴(yán)格規(guī)定的。這也說明了一個問題:無償贈送行為有時雖屬于義舉,但是超過一定限度的時候,多少會損及企業(yè)勞動者、所有者的利益,對此行為不得不有所限制。

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