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關(guān)于行政單位資產(chǎn)核銷的會(huì)計(jì)處理
新《行政單位會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一會(huì)計(jì)科目，用于核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢，如資產(chǎn)的出售、盤盈盤虧、報(bào)廢毀損等的處理。而原行政單位會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的盤盈盤虧的材料、固定資產(chǎn)等應(yīng)直接計(jì)入收支科目。
這一變化體現(xiàn)了新制度要求行政單位重視對資產(chǎn)處置的處理。按新制度規(guī)定，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一科目的核算內(nèi)容比較多，也比較雜。其中，資產(chǎn)的核銷是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
資產(chǎn)核銷包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)等的核銷。
新制度規(guī)定，逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。
逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。
轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(核銷無形資產(chǎn))貸：預(yù)付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他應(yīng)付款等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)基金———預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、無形資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢新制度對待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算規(guī)定得比較詳細(xì)，但對于應(yīng)收賬款核銷的規(guī)定還存在不夠明確的地方。
對逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款的核銷，新制度規(guī)定應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目，但對“其他應(yīng)付款”之外，還可以轉(zhuǎn)入哪些科目沒有明確規(guī)定。
對出租資產(chǎn)形成的應(yīng)收款與出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收款應(yīng)分別處理。
按照新制度規(guī)定，“應(yīng)收賬款”科目用于核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)，及收到的商業(yè)匯票。
出租或出售資產(chǎn)尚未收到的款項(xiàng)或收到的商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”(出租資產(chǎn))、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”(出售資產(chǎn))科目。
經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。
這一規(guī)定適用于出租資產(chǎn)逾期不能收回款項(xiàng)的情況，但如果是因出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收賬款逾期3年以上收不回報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，則會(huì)出現(xiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目借貸不平衡的問題。
例：某行政單位出售舊電腦20臺(tái)，價(jià)值2萬元。電腦已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行，電腦原價(jià)6萬元，已提折舊3.6萬元，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)100元。賬務(wù)處理如下(單位為“元”)：
將電腦的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值24000
累計(jì)折舊36000
貸：固定資產(chǎn)60000
實(shí)現(xiàn)出售、收到價(jià)款、支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：
借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值24000
借：銀行存款20000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入20000
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入100
貸：庫存現(xiàn)金100
結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入19900
貸：應(yīng)繳財(cái)政款19900
假設(shè)上例中款項(xiàng)暫時(shí)沒有收到，則第三筆分錄為：
借：應(yīng)收賬款20000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入20000
第五筆分錄先不做。如果一段時(shí)間后，款項(xiàng)及時(shí)收到，則：
借：銀行存款20000
貸：應(yīng)收賬款20000
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入19900
貸：應(yīng)繳財(cái)政款19900
如果該筆款項(xiàng)一直沒能收到，且逾期3年以上，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值20000
貸：應(yīng)收賬款20000
審批后應(yīng)予核銷時(shí)，不再將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目，而是將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目對沖，出售時(shí)支付的費(fèi)用則應(yīng)作為凈支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入20000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值20000
借：經(jīng)費(fèi)支出100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入100
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