贈(zèng)送房產(chǎn)繳納哪些稅
《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，以下三種情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：
(一)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(三)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。
出贈(zèng)方需繳納營(yíng)業(yè)稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào))規(guī)定，個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況。
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為。這里的有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，這是一般的原則性規(guī)定，但對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，作為“特案規(guī)定”納入了視同銷(xiāo)售范圍。 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅依據(jù)是，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定。納稅人有上述視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額或價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定征收營(yíng)業(yè)稅。
要注意的是，此前《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一))的通知》(國(guó)稅函[1995]156號(hào))中曾規(guī)定，只有單位無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。而按照2009年1月1日起施行的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則，個(gè)人無(wú)償向他人贈(zèng)送房產(chǎn)，出贈(zèng)方也要繳納營(yíng)業(yè)稅了。
還有，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]174號(hào))第一條規(guī)定，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的.普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。由于新?tīng)I(yíng)業(yè)稅對(duì)個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，作為“特案規(guī)定”納入了視同銷(xiāo)售范圍，因此，財(cái)稅[2008]174號(hào)文件也適用個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)行為。
另外，由于城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額，因此，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅同時(shí)，出贈(zèng)方也要計(jì)算繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加。
受贈(zèng)方需繳納契稅
《契稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定，本條例所稱(chēng)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
(一)國(guó)有土地使用權(quán)出讓。
(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪�、�?zèng)與和交換。
(三)房屋買(mǎi)賣(mài)。
(四)房屋贈(zèng)與。
(五)房屋交換。
可見(jiàn)，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)，受贈(zèng)方需要計(jì)算繳納契稅。但是，需要注意的是，土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與契稅的計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2008]137號(hào))規(guī)定，從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函 [2004]1036號(hào))規(guī)定，《繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。
雙方都需繳納印花稅
《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)屬于印花稅應(yīng)納稅憑證。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。因此，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)，出、受贈(zèng)雙方都需要按0.05%稅率計(jì)算繳納印花稅。
主動(dòng)補(bǔ)稅還加收滯納金嗎
在日常稅收征管工作中經(jīng)常會(huì)遇到納稅人主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的情況，那么，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款還要不要承擔(dān)一些責(zé)任呢?
根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，除納稅人在申報(bào)期內(nèi)(含企業(yè)所得稅匯算清繳期，下同)主動(dòng)補(bǔ)繳少申報(bào)的稅款外，其他主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的行為要視具體情況承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
(1)如果納稅人是在申報(bào)期過(guò)后自己發(fā)現(xiàn)(含自查發(fā)現(xiàn))少繳了稅款，并且主動(dòng)申報(bào)補(bǔ)繳，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照納稅人占用稅款的天數(shù)每日加收萬(wàn)分之五的滯納金。
(2)如果納稅人是在稽查局實(shí)施檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后又主動(dòng)補(bǔ)繳的稅款，那么，只能視為主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，除加收滯納金外。還要視情節(jié)輕重處以罰款，如：現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅要視情節(jié)輕重處以所偷稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任;對(duì)編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，要處5萬(wàn)元以下的罰款，等等。
(3)如果關(guān)聯(lián)企業(yè)是在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其與關(guān)聯(lián)方的不合理價(jià)格進(jìn)行調(diào)整并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后又補(bǔ)繳自己在匯算清繳期內(nèi)應(yīng)該調(diào)整而未進(jìn)行調(diào)整的稅款。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)還要按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)補(bǔ)繳的稅款自匯算清繳期過(guò)后的6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止。按日加收所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利息。而且加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但企業(yè)、關(guān)聯(lián)方及其與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，能夠依照《企業(yè)所得稅法》第四十三條及其實(shí)施條例第一百一十四條規(guī)定提供有關(guān)資料時(shí)，可以只按人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息。
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