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2017會計從業(yè)資格考試《會計基礎》考點之固定資產
固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;使用壽命超過一個會計期間的有形資產。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P于固定資產的知識，歡迎閱讀。
1.定義：
固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;使用壽命超過一個會計期間的有形資產。
2.特征：(必須同時具備)(多選)
(1)企業(yè)持有固定資產的目的，是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理的需要，而不是直接用于出售。(如：四S店的汽車，工業(yè)企業(yè)自用的汽車)
(2)使用壽命超過一個會計年度。(注意：無價值標準)
3.科目設置
(1)“固定資產”科目
“固定資產”科目屬于資產類科目，核算企業(yè)固定資產的原始價值。
借方：登記增加的固定資產原始價值;
貸方：登記減少的固定資產原始價值;
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產的原始價值。
對于固定資產在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即固定資產的折舊額，不在本賬戶進行核算，而是專門設置“累計折舊”賬戶進行核算。
(2)“累計折舊”科目
“累計折舊”科目是固定資產的抵減賬戶，核算在固定資產使用壽命內按照確定方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤的折舊金額。
貸方：登記固定資產累計折舊的增加;
借方：登記已提固定資產累計折舊的轉銷;
期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產的累計折舊額。
該科目可按類別、使用部門進行明細核算。
(3)“固定資產清理”科目
“固定資產清理”科目為資產類科目，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。
借方：登記轉出的固定資產價值、清理過程中應支付的相關稅費及其他費用;
貸方：登記固定資產清理完成的處理;
期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產。
(一)購入不需要安裝的固定資產的賬務處理
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則購進機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額中抵扣。
【例l0—l3】ABC公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為60 000元。增值稅稅額為10 200元，另支付運輸費l 000元、包裝費2 000元，款項以銀行存款支付。假設ABC公司屬于增值稅一般納稅人。
[答疑編號1670100501]
『正確答案』
借：固定資產 63 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10 200
貸：銀行存款 73 200
【例題·多選題】一般納稅人購入固定資產，下列應當計入固定資產原始價值核算的有( )。
A.包裝費
B.保險費
C.購入固定資產增值稅的進項稅
D.運輸費
[答疑編號1670100502]
『正確答案』ABD
【例題·多選題】(2010)甲公司于2010年3月2日購入不需安裝機器一臺，價格8 0 000元，運輸費2 000元，以銀行存款支付，甲公司會計處理錯誤的有( )。
A.借：在建工程 80 000
管理費用 2 000
貸：銀行存款 82 000
B.借：固定資產 80 000
管理費用 2 000
貸：銀行存款 82 000
C.借：在建工程 82 000
貸：銀行存款 82 000
D.借：固定資產 82 000
貸：銀行存款 82 000
[答疑編號1670100503]
『正確答案』ABC
購入不需要安裝的固定資產會計處理圖示如下
(二)固定資產折舊的賬務處理
1.折舊的定義
固定資產在使用過程中因磨損或技術進步等原因，其價值逐步轉移到相應的產品中，因此，企業(yè)應當在固定資產的使用壽命內對固定資產進行折舊分攤。
企業(yè)應根據固定資產的性質和使用情況，合理確定其使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
2.影響折舊的因素(多選)：
(1)固定資產原價。
(2)預計凈殘值。
(3)固定資產減值準備。
(4)固定資產的使用壽命。
�、俟潭ㄙY產預計生產能力或實物產量。
�、诠潭ㄙY產預計有形損耗。
③固定資產預計無形損耗。
�、芊苫蛘哳愃埔�(guī)定對該項資產使用的限制。
注意：沒有折舊方法
3.固定資產計提折舊的空間范圍
除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊：
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。
(2)單獨計價入賬的土地。
4.固定資產計提折舊的時間范圍
(1)固定資產應當按月計提折舊。
當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;
當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
(2)固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。
(3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
【例題·判斷題】(2009)當月增加的固定資產，當月應計提折舊;當月減少的固定資產，當月不計提折舊。( )
[答疑編號1670100504]
『正確答案』×
【例題·單選題】1月末企業(yè)固定資產賬面原值為900 000元，2月份報廢設備220 000元，一條新建的生產線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，2月末計算應提折舊的固定資產原值是( )。
A.900 000元
B.680 000元
C.1 250 000元
D.1 030 000元
[答疑編號1670100505]
【答案】A
【例題·單選題】某公司在用固定資產原值2月28日為200萬元，3月5日增加100萬元，3月20日減少80萬元，3月25日減少20萬元。3月底計算成本時，提取折舊的固定資產原值為( )萬元。
A.200
B.300
C.100
D.120
[答疑編號1670100506]
『正確答案』A
【例題·多選題】ABC公司2010年2月應計提折舊額為120 000元，2月份增加固定資產應計提折舊額為10 000元，減少固定資產應計提折舊額為25 000元;2009年3月份增加固定資產應計提折舊額為28 000元，減少固定資產應計提折舊額為21 000元。ABC公司2009年3月份和4月份應計提折舊額分別為( )元。
A.105 000 B.127 000
C.134 000 D.112 000
[答疑編號1670100507]
【答案】AD
【例題·單選題】下列應計提折舊的固定資產是( )。
A.當月增加的固定資產
B.當月減少的固定資產
C.已提足折舊繼續(xù)使用的
D.提前報廢的固定資產
[答疑編號1670100508]
『正確答案』B
【例題·多選題】(2009)企業(yè)確定固定資產使用壽命時，應當考慮的因素包括( )。
A.預計生產能力
B.預計有形損耗
C.預計無形損耗
D.法律或類似規(guī)定對資產使用壽命的限制
[答疑編號1670100509]
『正確答案』ABCD
5.固定資產的折舊方法
企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
年限平均法計算公式如下：
年折舊率=(1-預計凈殘值率)/預計使用壽命(年)
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=固定資產原價×月折舊率
【例題】某企業(yè)有一設備，原值為200 000元，預計可使用10年，按照有關規(guī)定，該設備報廢時的凈殘值率為2%。該設備的折舊率和折舊額的計算如下：
[答疑編號1670100601]
『正確答案』年折舊率=(1-2%)/10×100%=9.8%
月折舊率=9.8%÷12≈0.82%
月折舊額=200 000×0.82%=1 640(元)
【例題·多選題】采用“年限平均法”計算應提折舊額，需要考慮的因素有( )
A.規(guī)定的折舊年限
B.固定資產原值
C.實際凈殘值
D.預計凈殘值率
[答疑編號1670100602]
『正確答案』ABD
【例題·判斷題】固定資產預計凈殘值是固定資產清理時，實際收回的殘值收入扣除實際清理費用的數(shù)額。( )
[答疑編號1670100603]
『正確答案』錯
6.固定資產折舊的核算
根據國家有關規(guī)定，企業(yè)固定資產應按月計提折舊，計提的折舊應當記入“累計折舊”科目。并根據用途計入相關資產的成本或當期損益。
對應費用科目：
基本生產車間——制造費用;
管理部門——管理費用;
銷售部門——銷售費用;
在建工程用固定資產——在建工程;
經營出租——其他業(yè)務成本。
企業(yè)計提固定資產折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。
【例l0-l4】ABC公司有機器設備一臺，原價為200 000元，預計可使用l0年，預計凈殘值率為5%;辦公樓一幢，原價為1 000 000元，預計可使用50年.預計凈殘值率為2%。
[答疑編號1670100604]
該公司賬務處理如下：
(1)分別計算折舊率和折舊額。
機器設備的年折舊率=(1-5%)/10=9.5%
機器設備的月折舊率=9.5%/12=0.79%
機器設備的月折舊額=200 000×0.79%=l 580(元)
辦公樓的年折舊率=(1-2%)/50=1.96%
辦公樓的月折舊率=1.96%/12=0.16%
辦公樓的月折舊額=1 000 000×0.16%=l 600(元)
(2)編制會計分錄。
借：制造費用 l 580
管理費用 l 600
貸：累計折舊 3 180
固定資產折舊的會計處理圖示如下
【例題·判斷題】(2010)企業(yè)以經營租賃方式出租固定資產的折舊額計入其他業(yè)務成本。( )
[答疑編號1670100605]
『正確答案』√
【例題·單選題】(2009)某企業(yè)購進機器設備一臺，價值200 000元，預計使用年限為8年，預計殘值為5 000元，預計清理費用為1 000元，該企業(yè)固定資產折舊采用年限平均法，則該機器設備的月折舊率是( )。
A.1.02% B.12.24%
C.1.04% D.2%
[答疑編號1670100606]
【答案】A
【解析】該機器設備的月折舊率=[1-(5 000-1 000)÷200 000] ÷8÷12×100%=1.02%。
(三)固定資產處置的賬務處理
固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損等。
處置的基本程序
1.將出售、報廢和毀損的固定資產轉入固定資產清理。
2.核算發(fā)生的清理費用，計入固定資產清理�！J記“銀行存款”
3.核算出售收入和殘料變價收入，計入固定資產清理�！栌洝般y行存款”或“原材料”
4.計算應收取的保險賠償，計入固定資產清理�！栌洝捌渌麘湛睢�
5.核算應繳納的相關稅費�！J記“應交稅費——應交營業(yè)稅”
6.結轉清理凈損益，計入固定資產清理。
屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目;
屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目。
【例l0-l5】ABC公司現(xiàn)有一臺設備，由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用2 500元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。假定不考慮相關稅費
[答疑編號1670100607]
『正確答案』ABC公司
(1)將報廢固定資產轉入清理
借：固定資產清理 50 000
累計折舊 450 000
貸：固定資產 500 000
(2)收回殘料變價收入
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產清理 20 000
(3)支付清理費用
借：固定資產清理 2 500
貸：銀行存款 2 500
(4)結轉報廢固定資產發(fā)生的凈損失
借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失 32 500
貸：固定資產清理 32 500
固定資產處置的會計處理圖示如下：
【例題·單選題】因自然災害報廢的固定資產,報廢時應通過( )賬戶核算.
A.固定資產
B.固定資產清理
C.營業(yè)外支出
D.待處理財產損溢
[答疑編號1670100608]
『正確答案』B
【例題·判斷題】固定資產清理凈收益，屬于生產經營期間的，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。( )
[答疑編號1670100609]
『正確答案』錯
【例題·單選題】(2009)某公司一臺機器使用期滿決定報廢。該機器原價為500 000元，已計提折舊470 000元，已計提減值準備15 000元，在清理過程中支付清理費用2 000元，殘料變賣收入20 000元，不考慮相關稅費，該機器的清理凈收入是( )元。
A.18 000
B.3 000
C.5 000
D.-10 000
[答疑編號1670100610]
【答案】B
【要點】
1.“固定資產”科目核算固定資產原值，整增，整減在該科目核算，使用期間的磨損在“累計折舊”科目中核算
2.購入固定資產成本為固定資產達到預定可使用狀態(tài)前一切合理必要的支出。其中一般納稅人購入固定資產所支付的增值稅準予抵扣不計入固定資產成本。
3.計算累計折舊應注意：當月增加，當月不提;當月減少，當月照提。核算按固定資產的使用部門，分攤計入相關費用。
4.固定資產的處置應注意分步計算，每一步都跟固定資產清理對應。
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