預繳增值稅應作計提的會計處理
全面營改增后，銷售不動產、不動產租賃、銷售建筑服務，特定條件下需要預繳增值稅。如：一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報;再如：房地產開發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時，按照3%的預征率預繳增值稅。下面是yjbys小編為大家?guī)淼腵預繳增值稅應作計提的會計處理的知識，歡迎閱讀。
預繳增值稅應作計提的會計處理
案例：假定A房地產開發(fā)公司甲項目(老項目、一般計稅)于2016年6月1日采用預收款方式銷售住房一套，收取款項111萬元，6月份期末由“應交稅費-應交增值稅”結轉至“應交稅費-未交增值稅”的金額為7萬元(應交稅費與增值稅有關的科目設置如附表，暫不考慮其他業(yè)務)。根據《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)相關規(guī)定，A房地產開發(fā)公司應在7月份申報期內，向項目所在地主管國稅機關預繳增值稅3萬元(111÷1.11×3%)。如果企業(yè)不計提應預繳的稅款，直接在7月份繳納：
借：應交稅費-預繳增值稅 3
貸：銀行存款 3
這樣做，會有兩個小麻煩，一是在七月申報期內需要重新梳理、核對六月份預收房款的情況，然后計算并繳納應預繳的增值稅;二是在七月份繳納六月應納稅款時，需要一并做這樣的會計處理才行：
借：應交稅費-未交增值稅 7
貸：應交稅費-預繳增值稅 3
銀行存款 4
如果不做上述會計處理，直接按七月份“應交稅費-未交增值稅”的期初余額申報繳納增值稅，會使預繳的增值稅沒能抵減應繳納的增值稅。
出現這兩個麻煩，是因為在發(fā)生預繳義務時，未做預繳稅款的“計提”處理。根據預繳增值稅的規(guī)定，發(fā)生納稅義務(如銷售建筑服務)或收到預收款(如預售房屋)時，納稅人負有預繳稅款的義務，此時，應確認為企業(yè)的一項負債，通過“應交稅費——預繳增值稅”核算，由于該負債可以抵減未來應納增值稅款，所以，同時應當將其確認為一項資產，通過“應交稅費——未交增值稅”來核算。于是，上面的案例中，在收到預收款111萬元的當月(6月份)，應進行這樣的會計處理：
借：應交稅費——未交增值稅 3(確認為資產)
貸：應交稅費——預繳增值稅 3(確認為負債)
這樣的會計處理后，6月份期末，“應交稅費——未交增值稅”的余額是貸方4萬元(7-3)，“應交稅費——預繳增值稅”余額是貸方3萬元。這樣，在七月申報期內，無須核對上月預收房款情況，只需根據七月份期初“應交稅費——未交增值稅”、“應交稅費——預繳增值稅”余額情況，在申報期內繳納稅款即可：
借：應交稅費——預繳增值稅 3
應交稅費——未交增值稅 4
貸：銀行存款 7
應預繳的稅款做計提的會計處理，還有一個好處是：提醒納稅人按期預繳增值稅。不按規(guī)定預繳增值稅，后果也很嚴重�！斗康禺a開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)第二十八條規(guī)定：“房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目，未按本辦法規(guī)定預繳或繳納稅款的，由主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理”，根據這條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定預繳增值稅，稅務機關的處理措施是：處以少繳稅款50%到五倍的罰款;如果沒有少繳，但未按期預繳，則要自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。