2017年會計資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重要知識點

　　財經(jīng)法規(guī)是會計資格考試的科目之一，你知道財經(jīng)法規(guī)都考些什么知識嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)�來的財�?jīng)法規(guī)知識點總結(jié)。歡迎閱讀。

　　第一節(jié)會計法律制度的概念與構(gòu)成

　　一.會計法律制度的概念

　　會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。二、會計法律制度的構(gòu)成

　　我國已經(jīng)形成了以《中華人民共和國會計法》為主體，由會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性法規(guī)有機構(gòu)成的會計法律制度體系。

　　1.會計法律

　　會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，屬于會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準則。我國目前有兩部會計法律，即《中華人民共和國會計法》和《注冊會計師法》。

　　2.會計行政法規(guī)

　　會計行政法規(guī)是指國務(wù)院制定發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等。

　　3.會計部門規(guī)章

　　會

　　計部門規(guī)章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會計工作

　　中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準則制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。

　　4.地方性會計法規(guī)

　　地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、點轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件。

　　第二節(jié)會計工作管理體制

　　會計工作管理體制是指國家管理會計工作的組織形式與基本制度，是貫徹落實國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和方針、政策的組織保障和制度保障。會計工作管理體制主要包括會計工作的行政管理、會計工作的行業(yè)管理和單位內(nèi)部的會計工作管理等。

　　一.會計工作的行政管理

　　(一)會計工作行政管理體制

　　我國會計工作行政管理體制實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。

　　國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

　　(二)會計工作行政管理的內(nèi)容

　　1.制定國家統(tǒng)一的會計準則制度。

　　2·會計市場管理。我國財政部門對會計市場的管理主要包括會計市場的準入管理、運行管理和退出管理三個方面。

　　3.會計專業(yè)人才評價。

　　4·會計監(jiān)督檢查。財政部門對會計市場的監(jiān)督檢查主要包括對會計信息質(zhì)量的檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查以及對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)等。

　　二.會計工作的自律管理

　　1·中國注冊會計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。

　　2·

　　中國會計學(xué)會。中國會計學(xué)會是由全國會計領(lǐng)域各類專業(yè)組織及個人自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會組織。中國會計學(xué)會接受財政部和民政部的業(yè)務(wù)指

　　導(dǎo)、監(jiān)督和管理。3·中國總會計師協(xié)會。中國總會計師協(xié)會是經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非

　　營利性國家一級社團組織，是總會計師行業(yè)的全國性自律組織。

　　三、單位內(nèi)部的會計工作管理1.單位負責(zé)人的職責(zé)

　　2·會計機構(gòu)的設(shè)置(影響因素：單位規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)

　　務(wù)和財政收支的簡繁;經(jīng)營管理的要求3.會計人員的選拔任用

　　4.會計人員回避制度。

　　第三節(jié)會計核算

　　一、總體要求

　　1.會計核算的要求(1)依法建賬;(2)會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)，

　　(3)正確采用會計處理方法;(4)正確使用會計記錄文字。2.會計核算依據(jù)

　　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算。

　　會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

　　(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

　　3.對會計資料的基本要求

　　《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性;任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　二、會計憑證

　　會計憑證是指具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。

　　1.原始憑證

　　原

　　始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑據(jù)。作為記賬依據(jù)的原

　　始憑證，必須包括以下基本要素：①原始憑證名稱，②填制原始憑證的日期;③接受原始憑證的單位名稱;④經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等)，⑤填制單位

　　簽章;@有關(guān)人員簽章;⑦憑證附件。2.記賬憑證

　　(1)記賬憑證的內(nèi)容。根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須具備下列基本要素：①填制憑證的日期;②憑證的名稱和編號;③經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要：④應(yīng)記會計科目、方向及金額;⑤記賬符號，④所附原始憑證的張數(shù);⑦填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。

　　三.會計賬簿

　　1·會計賬簿的種類。各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括：(1)總賬;(2)明細賬;(3)日記賬。(4)其他輔助賬簿。2.登記會計賬簿。對于會計賬簿的登記，《會計法》規(guī)定了以下基本要求：

　　(1)依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

　　(2)

　　登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。登記會計賬簿的基本規(guī)則包括：①會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記;②會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行

　　的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的辦法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任a

　　(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　(4)禁止賬外設(shè)賬。

　　3.賬目核對。賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

　　(1)賬實相符。指會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符。

　　(2)賬證相符。指會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符。

　　(3)賬賬相符。指會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符。

　　(4)賬表相符。指會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符。

　　四.財務(wù)會計報告

　　企業(yè)財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

　　1.財務(wù)會計報告的構(gòu)成

　　根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表，會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

　　2.財務(wù)會計報告的編制要求

　　(1)編制依據(jù)

　　財務(wù)會計報告的編制依據(jù)，是經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料。

　　(2)

　　編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。①編制要求。各單位應(yīng)保證財務(wù)會計報告的編制符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求。②提供對

　　象。有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門，包括本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人(如投資者、債權(quán)人等)以及政府有關(guān)管理部門(如財政部門、稅務(wù)部門)等。③提供期

　　限。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。

　　(3)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　(4)財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

　　五、會計檔案

　　各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)部門制定。

　　1.會計檔案的范圍和種類

　　(1)會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證，

　　(2)會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿;

　　(3)財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告;

　　(4)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

　　2.會計檔案的歸檔和移交

　　(1)歸檔。各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負責(zé)整理立卷或裝訂。當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年。

　　(2)移交。會計機構(gòu)在向單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊。·

　　3.

　　會計檔案的保管期限。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。永久即是指會計檔案須永久保存;定期是指會計檔案保存應(yīng)達到

　　法定的時間。會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

　　4.會計檔案的銷毀。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求是：

　　(1)編造會計檔案銷毀清冊;(2)單位負責(zé)人簽署意見;(3)專人負責(zé)監(jiān)銷;

　　銷

　　毀會計檔案時，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派人監(jiān)銷，國家機關(guān)銷毀會計檔案時，還應(yīng)當(dāng)有同級財政、審計部門派人監(jiān)銷;各級財政部門銷毀會計檔案

　　時，應(yīng)當(dāng)由同級審計部門派人監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容，清點核對所要銷毀的會計檔案;銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會計檔案

　　銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責(zé)人。

　　(4)不得銷毀的會計檔案。

　　對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完畢時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。

　　另外，正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位會計檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接受單位進行妥善保管。

　　六，其他

　　1.會計年度

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。

　　2.記賬本位幣

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　3.會計處理方法

　　各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更，確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)報告中說明。

　　第四節(jié)會計監(jiān)督

　　目前我國的會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　根

　　據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是

　　單位的經(jīng)濟活動。單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

　　(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確.

　　(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。3.內(nèi)部控制

　　(1)內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)

　　(2)內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)，行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則.

　　(3)內(nèi)部控制的責(zé)任人

　　對

　　企業(yè)而言，董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成

　　立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負

　　責(zé).單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。

　　(4)內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)

　　部環(huán)境。風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通。內(nèi)部監(jiān)督。

　　行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。

　　(5)內(nèi)部控制的控制方法

　　對企業(yè)而言.控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

　　4.內(nèi)部審計

　　(1)內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容

　　內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進單位目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。

　　(2)內(nèi)部審計的特點與作用

　　內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用有：預(yù)防保護作用;服務(wù)促進作用，評價鑒證作用。

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督

　　1.會計工作的政府監(jiān)督的概念。會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　2.財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

　　(1)對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查·

　　(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查;

　　(3)對單位會計核算情況的檢查，

　　(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查

　　(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　(三)會計工作的社會監(jiān)督

　　1.會計工作的社會監(jiān)督的概念。會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督。

　　2.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　內(nèi)部審計與注冊會計師審計一樣，都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。從我國的情況看，注冊會計師審計與內(nèi)部審計在許多方面存在很大區(qū)別：

　　(1)兩者的審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的真實性(或合法性)和公允性進行審計。

　　(2)兩者的獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。

　　(3)

　　兩者的審計方式不同。內(nèi)部審計依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施，具有較大的靈活性;注冊會計師審計是受托審計，必須按照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)

　　則實施審計。(4)兩者的審計內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、提出各項改進措施;注冊會計師審計依據(jù)獨立審計準

　　則，主要圍繞會計報表進行，是對審計后的會計報表發(fā)表審計意見。

　　(5)兩者的審計時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活;而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。3.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍。

　　根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注

　　冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，注冊會計9幣依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

　　(1)依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)，具體包括：①審查企業(yè)財務(wù)會計報表，出具審計報告;②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;③辦理企業(yè)合并、分立，清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　(2)會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

　　會計機構(gòu)是指各單位辦理會計事務(wù)的職能部門。會計人員是直接從事會計工作的人員。

　　(一)會計機構(gòu)的設(shè)置

　　1.單位會計機構(gòu)的設(shè)置

　　各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。一個單位是否需要設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于以下幾個方面的因素：單位規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財政收支的繁簡;經(jīng)營管理的要求。

　　2.會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的任職資格

　　會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)是在一個單位內(nèi)具體負責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

　　擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格

　　或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。3.會計人員回避制度

　　根

　　據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度;單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計

　　主管人員，會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻

　　親關(guān)系。

　　(二)代理記賬

　　1.代理記賬的概念。代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿但不具備設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。

　　2.申請設(shè)立代理記賬機構(gòu)的條件。設(shè)立代理記賬機構(gòu)，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　　(1)3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員，

　　(2)主管代理記賬業(yè)務(wù)的負責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格，

　　(3)有固定的辦公場所，

　　(4)有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。

　　3.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍：

　　(1)根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算

　　(2)對外提供財務(wù)會計報告;(3)向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料，(4)委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

　　4.委托代理記賬的委托人的義務(wù)：(1)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。

　　(2)應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管;

　　(3)及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料.

　　(4)對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。

　　5.代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)：

　　(1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，

　　(2)對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，

　　(3)對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕。

　　(4)對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。(三)會計從業(yè)資格

　　1.會計從業(yè)資格的概念。會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)。是進入會計職業(yè)的。門檻”。

　　2.會計從業(yè)資格證書的適用范圍。

　　會

　　計從業(yè)資格證書適用以下會計工作：(1)會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員);(2)出納，(3)稽核;(4)資本、基金核算;(5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核

　　算;(6)工資、成本費用、財務(wù)成果核算;(7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算;(8)總賬;(9)財務(wù)會計報告編制;(10)會計機構(gòu)被會計檔案管理。

　　3.會計從業(yè)資格的取得

　　(1)會計從業(yè)資格的取得實行考試制度·

　　考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。省級財政管理部門負責(zé)組織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作。

　　(2)會計從業(yè)資格報名條件。

　　申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī);具備良好的道德品質(zhì)，具備會計專業(yè)基本知識和技能。

　　(3)會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。

　　申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專，下同)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化(或者珠算五級)。

　　4.會計從業(yè)資格證書管理

　　(1)上崗注冊登記。(2)離崗備案(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記(4)蠻更登記。

　　5.會計人員繼續(xù)教育

　　(1)會計人員繼續(xù)教育的對象和特點。

　　會計人員繼續(xù)教育的對象是所有取得會計從業(yè)資格的人員。會計人員繼續(xù)教育的特點：①針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題，②適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用，③靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

　　(2)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容包括：會計理論與實務(wù)，財務(wù)，會計法規(guī)制度，會計職業(yè)道德規(guī)范;其他相關(guān)知識與法規(guī)。

　　(3)會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

　　(四)會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

　　1.會計專業(yè)職務(wù)

　　會計專業(yè)職務(wù)是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師(高級職務(wù))、會計師(中級職務(wù))、助理會計師和會計員(初級職務(wù))。

　　2.會計專業(yè)技術(shù)資格

　　會

　　計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格3個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。初

　　級、中級會計資格是一種通過考試確認擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)任職資格的制度。初級資格考試科目包括初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)，中級資格考試科目包括：中級會計實

　　務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法。

　　(五)會計工作崗位設(shè)置

　　會計工作崗位，是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。

　　1.設(shè)置會計工作崗位的基本原則

　　對于會計工作崗位的設(shè)置，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了如下示范性的要求：

　　(1)根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位·(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求。

　　(3)實行定期輪崗制度，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　(4)

　　要建立崗位責(zé)任制。2.主要會計工作崗位(1)會計檔案管理崗位。對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位。正式移交檔案管理部門之

　　后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院收費員、藥品庫房記賬員、商場收款員等從事的工作不屬于會計崗位。單位內(nèi)部

　　審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。

　　(2)總會計師崗位�？倳�計師是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)�？倳�計師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。

　　(六)會計人員的工作交接

　　1.交接的范圍。下列情況需要辦理會計工作交接：

　　(1)臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。

　　(2)臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時。應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

　　(3)移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

　　2.交接的程序。辦理交接，應(yīng)按以下程序進行：

　　(1)

　　交接前的準備工作。會計人員在辦理會計工作交接前，必須做好以下準備工作：①已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。②尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)?/p>

　　記完畢。結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。③整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。④編制移交清冊，列明應(yīng)該

　　移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容，實行會計電算化的單位，從事該項工作的

　　移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。⑤會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人

　　員的情況等向接替人員介紹清楚。

　　(2)移交點收。移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。

　　(3)專人負責(zé)監(jiān)交。對監(jiān)交的具體要求是：①一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交·②會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　(4)

　　交接后的有關(guān)事宜。①會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職

　　務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。②接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。④移交清

　　冊一般應(yīng)填制一式3份，交接雙方各執(zhí)l份，存檔l份。

　　3.交接人員的責(zé)任。

　　交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財

　　務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)·即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在

　　真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。

　　第六節(jié)其他結(jié)算方式

　　一、匯兌

　　(一)匯兌的概念和分類匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。

　　匯兌結(jié)算適用于各種經(jīng)濟內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結(jié)算。

　　(二)辦理匯兌的程序

　　1.簽發(fā)匯兌憑證

　　簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：(1)表明“信匯”或“電匯”的字樣-(2)無條件支付的委托，(3)確定的金額;(4)收款人名稱，(5)匯款人名稱。(6)匯入地點、匯入行名稱;(7)匯出地點，匯出行名稱;(8)委托El期;(9)匯款人簽章。

　　匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信、電匯憑證的匯款金額大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。

　　2.銀行受理

　　匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無誤后，應(yīng)及時向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。匯款回單只能作為匯出銀行受理i[款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收款人賬戶的證明。

　　3.征人處理

　　匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應(yīng)將匯人款項直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。收賬通知是銀行將款項確已收入牧款人賬戶的憑據(jù)。

　　(三)匯兌的撤銷和退匯

　　1.匯兌的撤銷匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。

　　2.

　　匯兌的退匯匯款人對匯出銀行已經(jīng)匯出的款項可以申請退匯。轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷或退匯。對在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，由匯

　　款人與收款人自行聯(lián)系退匯，對未在匯入銀行開立存款賬戶的收款人，匯款人應(yīng)出具正式函件或本人身份證件以及原信、電匯回單，由匯出銀行通知匯入銀行，經(jīng)匯

　　入銀行核實匯款確未支付，并將款項退回匯出銀行，方可辦理退匯。匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)即辦理退匯。匯人銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)

　　過2個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。

　　二.委托收款

　　(一)委托收款的概念

　　委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券，存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式，委托收款在同城、異地均可以使用，其結(jié)算款項的劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。

　　(二)委托收款的記載事項

　　委托收款的記載事項包括：(1)表明“委托收款”的字樣，(2)確定的金額，(3)付款人名稱，(4)收教人名稱;(5)委托收教憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù);(6)委托日期，(7)收款人簽章。

　　(三)委托收款的結(jié)算規(guī)定

　　1.委托收款辦理方法

　　(1)以銀行為付款人的，銀行應(yīng)在當(dāng)日將款項主動支付給收裁人。

　　(2)以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應(yīng)于接到通知當(dāng)日書面通知銀行付款。

　　銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不能足額支付的，應(yīng)通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書。

　　2.委托收款的注意事項

　　(1)付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，有權(quán)提出拒絕付款。

　　(2)收款人收取公用事業(yè)費，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟合同，由付款人向開戶銀行授權(quán)，并經(jīng)開戶銀行同意，報經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种�行批準，可以使用同城特約委托收款。三、托收承付

　　(一)托收承付的概念

　　托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承付的結(jié)算方式。

　　使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

　　辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。

　　托收承付結(jié)算每筆的金額起點為l萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為l千元。

　　(二)托收承付的結(jié)算規(guī)定

　　托

　　收承付憑證記載事項有;(1)表明“托收承付”的字樣，(2)確定的金額。(3)付款人的名稱和賬號;(4)收款人的名稱和賬號;(5)付款人的開戶銀行

　　名稱;(6)收款人的開戶銀行名稱;(7)托收附寄單證張數(shù)或冊數(shù);(8)合同名稱、號碼(9)委托日期;(10)收款人簽章。

　　收付雙方使用托收承付結(jié)算方式必須簽有符合《合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結(jié)算款項的劃回方法，分為郵寄和電報，由收款人選用。

　　(三)托收承付的辦理方法

　　1.托收

　　收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，應(yīng)將托收憑證并附發(fā)運憑證或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證送交銀行。

　　2.承付

　　購

　　貨單位承付貸款有驗單承付和驗貨承付兩種方式。驗單承付期為3天，從購貨單位開戶銀行發(fā)出通知的次日算起(承付期內(nèi)遇法定節(jié)假日順延)。驗貨付款的承付期

　　為l0天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，在承付期滿的次日上午將款項劃給收款

　　人。

　　四、國內(nèi)信用證

　　(一)國內(nèi)信用證的概念

　　國內(nèi)信用證(簡稱信用證)是適用于國內(nèi)貿(mào)易的一種支付結(jié)算方式，是開證銀行依照申請人(購貨方)的申請向受益人(銷貨方)開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。

　　(二)國內(nèi)信用證的結(jié)算方式

　　國內(nèi)信用證結(jié)算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

　　(三)國內(nèi)信用證的辦理基本程序

　　1.開證。開證行決定受理開證業(yè)務(wù)時，應(yīng)向申請人收取不低于開證金額20%的保證金，并可根據(jù)申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機構(gòu)出具保函。

　　2.通知。通知行收到信用證審核無誤后，應(yīng)填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。

　　3.議付。議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。

　　議付行議付后，應(yīng)將單據(jù)寄開證行素償資金。議付行議付信用證后，對受益人具有追索權(quán)。到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶收取議付金額。

　　4.付款。開證行對議付行寄交的憑證、單據(jù)等審核無誤后，對即期付款信用證，從申請人賬戶收取款項支付給受益人，對延期付款信用證，應(yīng)向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認書，并干到期日從申請人賬戶收取款項支付給議付行或受益人。

　　申請人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的，開證行仍應(yīng)在規(guī)定的付款時間內(nèi)進行付款。對不足支付的部分作逾期貸款處理。

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