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如何理解經(jīng)營(yíng)租賃
“經(jīng)營(yíng)租賃”對(duì)于大家是一個(gè)耳熟能詳?shù)拿~，但很多人未必能說(shuō)得清楚，那么到底什么是經(jīng)營(yíng)租憑呢?下面小編就來(lái)為大家解釋一下吧!
一、在我國(guó)，經(jīng)營(yíng)租賃是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中給租賃的分類
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》(2007年1月1日起實(shí)施)第5條規(guī)定：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。第10條規(guī)定：經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。
租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)又列出了如下五項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，符合其中一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：
(一)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
(二)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。
(三)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
(四)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。
(五)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
簡(jiǎn)單推理，凡是完全不符合上述五個(gè)條件的，即為經(jīng)營(yíng)租賃。
可見：經(jīng)營(yíng)租賃是會(huì)計(jì)上的概念，是相對(duì)與融資租賃而言的，非融資租賃即經(jīng)營(yíng)租賃。
二、在我國(guó)，法律法規(guī)中并沒有經(jīng)營(yíng)租賃概念，但有“租賃”和“融資租賃”之分
《合同法》中，有第13章的“租賃合同”以及第14章的“融資租賃合同”，這兩者是并列關(guān)系，前者就是相對(duì)于融資租賃的其他租賃。
《合同法》第212條規(guī)定：“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。”
《合同法》第237條稱，“融資租賃合同是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。”
《金融租賃公司管理辦法》中稱，“融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對(duì)租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。”
《外商投資租賃業(yè)管理辦法》中稱，“融資租賃業(yè)務(wù)系指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃財(cái)產(chǎn)，提供給承租人使用，并向承租人收取租金的業(yè)務(wù)。”該辦法還針對(duì)外商投資租賃公司和外商投資融資租賃公司分別作出了相應(yīng)規(guī)定。
從以上的法律法規(guī)可以看出，他們都把租賃和融資租賃作為兩個(gè)并列的關(guān)系，其突出的思想是：即融資租賃的交易性質(zhì)具有金融業(yè)務(wù)屬性，在中國(guó)從事融資租賃業(yè)務(wù)要有市場(chǎng)準(zhǔn)入條件以及行業(yè)監(jiān)管。相對(duì)于融資租賃的租賃又是什么，是商業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)，
無(wú)需審批和監(jiān)管。
三、那么，在我國(guó)，法律范疇的租賃即是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的經(jīng)營(yíng)租賃嗎?
舉個(gè)例子：出租人100萬(wàn)購(gòu)買了設(shè)備(并未根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇)出租給承租人使用，三年期限，每年年末以40萬(wàn)元支付租金，期滿出租人收回租賃物。
顯然，這是一個(gè)典型的法律意義上的租賃合同，但從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度，出租人三年期限收回120萬(wàn)租金，出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，顯然，其融資租賃�？梢�，在我國(guó)，法律范疇的租賃未必就是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的經(jīng)營(yíng)租賃。
四、在我國(guó)，經(jīng)營(yíng)租賃到底是什么?
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》關(guān)于融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃反過來(lái)理解，經(jīng)營(yíng)租賃是實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。這是從租賃交易的實(shí)質(zhì)上界定的。
而法律上是依據(jù)交易的形式來(lái)界定融資租賃的，融資租賃突出的特征是承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃財(cái)產(chǎn)，提供給承租人使用，并向承租人收取租金。
舉個(gè)例子：出租人100萬(wàn)購(gòu)買了設(shè)備，該設(shè)備根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，出租給承租人使用，三年期限，每年年末以25萬(wàn)元支付租金，期滿出租人收回租賃物。
顯然，出租人三年時(shí)間僅收回75萬(wàn)元租金，還要承擔(dān)設(shè)備余值的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，從會(huì)計(jì)角度其是經(jīng)營(yíng)租賃。
但從法律形式上，出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃財(cái)產(chǎn)，提供給承租人使用，并向承租人收取租金，該租賃是融資租賃。
可見法律形式上的融資租賃可能是從會(huì)計(jì)角度的經(jīng)營(yíng)租賃。
小結(jié)如下：經(jīng)營(yíng)租賃是會(huì)計(jì)上的概念，是相對(duì)與融資租賃而言的，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，非融資租賃即經(jīng)營(yíng)租賃。
會(huì)計(jì)上的經(jīng)營(yíng)租賃可能是法律上的租賃，也可以是法律上的融資租賃。
五、在發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)營(yíng)租賃是融資租賃的高級(jí)階段
縱觀發(fā)達(dá)國(guó)家的租賃行業(yè)的進(jìn)程，租賃的演變有六個(gè)階段：出租、簡(jiǎn)單融資租賃，創(chuàng)新融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃、新產(chǎn)品和成熟租賃階段，各階段出現(xiàn)不不同的特征。
第一階段：出租。其特征有：有很長(zhǎng)的歷史，期限短(少于12個(gè)月)，出租人提供全面服務(wù)，資產(chǎn)期末返還。
第二階段：簡(jiǎn)單融資租賃。其特征：承租人的意愿是最終購(gòu)買，租賃協(xié)議不可撤消，全額清償，租金定額支付，非全面服務(wù)。
第三階段：創(chuàng)新融資租賃。其特征：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，出租人具有創(chuàng)造性(如租金靈活安排、增加服務(wù)等)，資產(chǎn)期末不同處理，專屬租賃公司出現(xiàn)，租賃增長(zhǎng)率加快。
第四階段：經(jīng)營(yíng)租賃。其特征：競(jìng)爭(zhēng)加劇，市場(chǎng)發(fā)生變化，承租人越發(fā)成熟，出租人有余值風(fēng)險(xiǎn)，提供全面服務(wù)，資產(chǎn)返還，開拓二手市場(chǎng)。
第五階段：新產(chǎn)品。其特征：出現(xiàn)合成租賃，風(fēng)險(xiǎn)租賃，租賃資產(chǎn)證券化等。
第六階段：成熟租賃。其特征：收購(gòu)兼并頻繁，市場(chǎng)滲透率平穩(wěn)，競(jìng)爭(zhēng)加劇、毛利下降，強(qiáng)調(diào)增值服務(wù)，傾向于聯(lián)盟合營(yíng)等。
在國(guó)外，經(jīng)營(yíng)租賃是市場(chǎng)發(fā)展演變過程中的一個(gè)階段，它是相對(duì)與出租和簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單融資租賃而言的，各個(gè)階段出現(xiàn)不同特征。比較如下：
出租 簡(jiǎn)單融資租賃 經(jīng)營(yíng)租賃
承租人的目的 短期 中長(zhǎng)期表外或表內(nèi)融資 中長(zhǎng)期融資
租賃投資決策人 出租人 承租人 出租人承租人共定
是否全方位服務(wù) 是 不是 是或不是
租金與投資關(guān)系 非全額清償 全額清償 非全額清償
出租人風(fēng)險(xiǎn) 資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn) 信用風(fēng)險(xiǎn) 信用風(fēng)險(xiǎn)+資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)
期末所有權(quán)處置 退租 命運(yùn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓 退租或市價(jià)續(xù)租轉(zhuǎn)移
會(huì)計(jì)處理 承租人表外 承租人表內(nèi) 承租人表外
可否解約定 可以 不可 不可
注：此表來(lái)源于史燕平《融資租賃及其宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)》。
從發(fā)達(dá)國(guó)家租賃行業(yè)的進(jìn)程演變來(lái)看，可以得出以下結(jié)論：
1.國(guó)外經(jīng)營(yíng)租賃是出租人對(duì)承租人選定的租賃物，進(jìn)行以融資為目的的購(gòu)買，，然后，將租賃物件中長(zhǎng)期出租給承租人使用，出租人從該承租人收取的租金小于租賃投資，即出租人承擔(dān)租賃投資風(fēng)險(xiǎn)的融資租賃。
2.國(guó)外經(jīng)營(yíng)租賃是簡(jiǎn)單融資租賃發(fā)展的必然結(jié)果。原因如下：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，出租人必須開辟是經(jīng)營(yíng)租賃贏得市場(chǎng);大型制造商需經(jīng)營(yíng)租賃，促銷其產(chǎn)品;承租人更愿意不全額清償;承租人表外融資。
3.就風(fēng)險(xiǎn)角度，經(jīng)營(yíng)租賃是出租服務(wù)和簡(jiǎn)單融資租賃這兩個(gè)極端產(chǎn)品的中間產(chǎn)物，出租人承擔(dān)了與所有權(quán)有關(guān)的部分風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，突出表現(xiàn)為資產(chǎn)的余值風(fēng)險(xiǎn)。
4.從市場(chǎng)角度，經(jīng)營(yíng)租賃屬于融資租賃范疇，但它不是簡(jiǎn)單融資租賃，是承擔(dān)了與所有權(quán)有關(guān)的部分風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的融資租賃，他兼顧了簡(jiǎn)單融資租賃的融資功能和出租服務(wù)的資產(chǎn)服務(wù)及回收功能。
本文為了避免與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租賃的混淆，暫且把國(guó)外上述屬于融資租賃范疇的經(jīng)營(yíng)租賃定義為“中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃”或“經(jīng)營(yíng)性融資租賃”。
六、對(duì)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃的認(rèn)知
交易形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是服務(wù)于不同目的的界定交易性質(zhì)的手段。為了會(huì)計(jì)處理和信息披露的目的，在判斷交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)不能以交易形式為標(biāo)準(zhǔn);為了規(guī)范交易當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)關(guān)系的目的，在判斷交易的法律特征時(shí)則不能以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)。中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃就是法律上融資租賃、會(huì)計(jì)上經(jīng)營(yíng)租賃的混合體，其內(nèi)含特征如下：
1.具有法律上融資租賃的一般特征：
(1) 承租人選定擬租賃物件;
(2) 不可解約;
(3) 中長(zhǎng)期;
(4) 至少三方當(dāng)事人、兩個(gè)合同。
2.具有會(huì)計(jì)上經(jīng)營(yíng)租賃的一般特征，既不符合會(huì)計(jì)上判斷融資租賃的五條標(biāo)準(zhǔn)。 突出的標(biāo)準(zhǔn)為非全額清償。
3. 出租人承擔(dān)余值風(fēng)險(xiǎn)。
4.該項(xiàng)租賃投資的決策為承租人的決定和出租人的否決權(quán)承租人。我個(gè)人可以理解為共同決策、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。(非全部風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移)
5.租賃設(shè)備通常具有通用性。
6.租金的計(jì)算仍采用利率手段。
在史燕平 《融資租賃及其宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)》一書中，她認(rèn)為中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃是一中承租人行使投資決策權(quán)、出租人承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的非邏輯性組合，其中決策人為承租人，出資人為出租人，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者也為出租人，她進(jìn)而分析這種在形式上不合理的經(jīng)營(yíng)租賃組合，通過對(duì)物的再處置權(quán)的靈活處理，在實(shí)質(zhì)上成為了一種“內(nèi)在統(tǒng)一”的合理組合。我并不太同意上述觀點(diǎn)，我認(rèn)為：中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃是出租人承租人共同行使決策權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的雙贏租賃形式，前期雙方都對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行了評(píng)估，對(duì)各自的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行了預(yù)期，進(jìn)而作出了決策，最后收益和風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果都有自承擔(dān)，并非存在非邏輯性問題。投資租賃決策由承租人的決定再有出租人行使否決權(quán)，實(shí)際上出租人也進(jìn)行了決策行為，承租人在租期內(nèi)由于市場(chǎng)變化，即使租賃物處于停工狀態(tài)，承租人也要支付不可解約的非全額的那部分租金，承租人承擔(dān)了大部分風(fēng)險(xiǎn)。
目前，在融資租賃行業(yè)中對(duì)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃存在二種不同認(rèn)識(shí)。一種是認(rèn)為中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃是(傳統(tǒng))租賃的新發(fā)展、新模式;另一種則是認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃是融資租賃的更高發(fā)展形式或高級(jí)階段。我覺得兩者都對(duì)，只是從不同角度回答了同一問題。
從交易實(shí)質(zhì)上，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃仍是經(jīng)營(yíng)租賃，并沒有轉(zhuǎn)移了于資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，只是法律形式上增加了融資租賃的形式，所以從這層意義上說(shuō)，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃是(傳統(tǒng))租賃的新發(fā)展、新模式。
從交易形式上，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃仍簡(jiǎn)單融資租賃的交易形式，只是交易實(shí)質(zhì)上降低了簡(jiǎn)單融資租賃的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，突出表現(xiàn)為非全額清償，出租人承擔(dān)余值風(fēng)險(xiǎn)，所以從這層意義上說(shuō)，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃是融資租賃的更高發(fā)展形式或高級(jí)階段。
七、中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃的好處
同簡(jiǎn)單融資租賃比較，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃仍有融資功能，根本的區(qū)別在于出租人要承擔(dān)資產(chǎn)余值風(fēng)險(xiǎn)。中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃對(duì)各方參與者都有好處：
(一)對(duì)承租人的好處：
1.不承擔(dān)余值風(fēng)險(xiǎn)。
2.它是表外融資，財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)化。
3.稅負(fù)減輕。由于經(jīng)營(yíng)租賃的承租人的租金支出，都是作為當(dāng)期費(fèi)用而在所得稅前列支的，相當(dāng)于所得稅的抵扣。
(二)對(duì)出租人的好處
1.擴(kuò)大市場(chǎng)。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，許多租賃公司選擇開展經(jīng)營(yíng)租賃，是保持甚至擴(kuò)大市場(chǎng)份額的重要途徑。
2.專業(yè)化所帶來(lái)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)及附加利益。
3.所得稅稅負(fù)減輕。租賃資產(chǎn)由出租人提取折舊，使出租人的賬面利潤(rùn)下降，另一方面又會(huì)使得出租人的所得稅稅基減小。
(三)對(duì)賣主的好處
1.加大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。
2.強(qiáng)化同客戶的聯(lián)系。由于有全程服務(wù)，特別是對(duì)租賃物的各種方式的再處置，使得賣主同客戶的聯(lián)系會(huì)變得十分緊密，從而可以長(zhǎng)期保持自己穩(wěn)定的客戶群。
3.增加保養(yǎng)良好的二手設(shè)備來(lái)源。
從前節(jié)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃的內(nèi)含特征以及本節(jié)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃的好處，可以得出如下結(jié)論：中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃既是出租的創(chuàng)新和發(fā)展，又是簡(jiǎn)單融資租賃的高級(jí)階段，加上市場(chǎng)參與各方的利益驅(qū)動(dòng)，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃理應(yīng)成為市場(chǎng)的主流，其體現(xiàn)了租賃的本質(zhì)特征，是租賃本質(zhì)的回歸。
發(fā)達(dá)國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃開展如火如荼、市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)大，其實(shí)踐充分證明了上述觀點(diǎn)。。
我國(guó)融資租賃公司可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)條件和各自承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)需要和盈利要求，既可以按照《合同法》第13章《租賃合同》的法律規(guī)范來(lái)開展經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，也可以按照《合同法》第14章《融資租賃合同》的法律規(guī)范來(lái)開展具有不同程度融資特征的經(jīng)營(yíng)租賃。
八、反思我國(guó)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃
由于融資租賃是舶來(lái)品，在中國(guó)僅經(jīng)歷了20多年時(shí)間，由于種種原因，融資租賃未得到很好發(fā)展，總額僅區(qū)區(qū)幾百億人民幣，總體來(lái)說(shuō)還游離于國(guó)民經(jīng)濟(jì)之外。從發(fā)展階段來(lái)看，目前還是簡(jiǎn)單融資租賃階段，簡(jiǎn)單融資租賃都沒有做好，何況“中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃”呢?估計(jì)目前還沒有哪家租賃公司涉足“中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃”，主要原因是中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃面臨的諸多問題需要解決，主要如下：
(一)對(duì)融資租賃的研究和認(rèn)知還不全面。尤其是“中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃”出現(xiàn)以后，更增加了其復(fù)雜性和認(rèn)知的難度，出現(xiàn)了認(rèn)識(shí)上的許多誤區(qū)。主要表現(xiàn)在：
1. 把簡(jiǎn)單融資租賃視為融資租賃的全部;
事實(shí)是，簡(jiǎn)單融資租賃只是融資租賃的初級(jí)階段，融資租賃還包含著中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃的高級(jí)階段。
2.把合同法中的融資租賃和租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的融資租賃等同。
事實(shí)是，法律上從交易形式界定融資租賃，會(huì)計(jì)上從交易實(shí)質(zhì)界定融資租賃，根據(jù)我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合同法上的融資租賃在會(huì)計(jì)處理上可以被確認(rèn)為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。經(jīng)營(yíng)租賃實(shí)際上是合同法上非全額清償?shù)娜谫Y租賃和出租租賃在會(huì)計(jì)處理上的名詞。
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