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海關(guān)商品歸類錯誤風(fēng)險及防范措施
海關(guān)商品歸類作為一項重要的海關(guān)業(yè)務(wù)制度，它不是從商品學(xué)意義上對國際貿(mào)易的商品所進(jìn)行的學(xué)科方而的分類，而是以明確國際貿(mào)易貨物專屬的商品編碼為目的的。那么，下面是由yjbys小編為大家整理的海關(guān)商品歸類錯誤風(fēng)險及防范措施，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、海關(guān)商品歸類的一般概述
海關(guān)商品歸類作為一項重要的海關(guān)業(yè)務(wù)制度，它不是從商品學(xué)意義上對國際貿(mào)易的商品所進(jìn)行的學(xué)科方而的分類，而是以明確國際貿(mào)易貨物專屬的商品編碼為目的的。海關(guān)商品編碼承載了關(guān)稅和非關(guān)稅政策的各項信息。近年來，海關(guān)的出入管理工作在內(nèi)容上呈不斷擴大的現(xiàn)象，征管稅收僅僅是傳統(tǒng)任務(wù)，除此之外，進(jìn)出口貨物的監(jiān)管、海關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及查緝非法運輸行為等海關(guān)任務(wù)，均與進(jìn)出口商品歸類活動緊密相關(guān)聯(lián)，商品歸類在某種程度上已然成為海關(guān)各項進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核心和基礎(chǔ)，在海關(guān)監(jiān)管中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。
根據(jù)我國海關(guān)法規(guī)定，商品歸類是指進(jìn)出口貨物在通關(guān)過程中海關(guān)準(zhǔn)確確定代表該進(jìn)出口貨物的唯一商品編碼的行為。其歸類的依據(jù)是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度公約》商品分類目錄體系為主要指導(dǎo)，然后參考《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》，最后按照品目注釋、子目注釋和海關(guān)總署發(fā)布的在進(jìn)出口商品歸類方而的有關(guān)行政裁定、決定等條件，進(jìn)而來明確進(jìn)出口貨物唯一的商品編碼。由此進(jìn)一步明確了我國海關(guān)在商品歸類中具有唯一權(quán)威部門的地位。
準(zhǔn)確的商品歸類，有助于保證對進(jìn)出口貨物按照法定稅率計征關(guān)稅，保證海關(guān)審價的科學(xué)合理和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)，也為海關(guān)加強后續(xù)管理，打擊偽、瞞報品名、價格等非法運輸、違規(guī)行為提供強有力的法律依據(jù)。隨著我國對外貿(mào)易額的不斷擴大，國際貿(mào)易爭端的不斷增加，我國越來越多地采取反傾銷、反補貼、配額、保障措施等國際貿(mào)易管理措施，在相關(guān)的公告中都是將所涉及的商品歸入適當(dāng)?shù)纳唐肪幋a，從這個層而上講，海關(guān)商品歸類的正確與否，直接影響到對相關(guān)法律法規(guī)和國家政策的理解和執(zhí)行，這對海關(guān)“依法行政”目標(biāo)的實現(xiàn)有著特別的意義。海關(guān)商品歸類是一項復(fù)雜的工作，不僅是海關(guān)的一項專業(yè)的技術(shù)性的工作，更是一項適用法律和解釋法律的工作。
二、海關(guān)商品歸類錯誤的風(fēng)險類別
(一)出于逃避關(guān)稅目的引起的低報價格風(fēng)險
實踐中，個別企業(yè)為了逃避關(guān)稅，往往會人為的低報商品價格，導(dǎo)致申報價格與市場行情相差甚遠(yuǎn)的情況。例如:2014年6月至10月期間，深圳某公司以一般貿(mào)易方式向某隸屬機場海關(guān)申報進(jìn)口“青蟹”，共計23票，涉及貨值5.97萬美元，歸入稅號03062499(關(guān)稅稅率14%、增值稅稅率13%)，原產(chǎn)地為“孟加拉國”，申報單價均為FOB 3美元/公斤。機場海關(guān)對該貨物征收保證金并予以放行。審計核實，2014年6月至10月期
間，海關(guān)估價系統(tǒng)(3期)“價格資料庫”顯示，深圳海關(guān)進(jìn)口原產(chǎn)于孟加拉國的活母青蟹(黑鐵蟹)，在規(guī)格相符的情況下，均價為CFR6.73美元/公斤。該企業(yè)申報進(jìn)口的青蟹價格低于上述貨物價格平均幅度為51%。另據(jù)海關(guān)查獲資料顯示，原產(chǎn)于印度的1-3千克瑪瑙原石，A級的價格是2.5美元/千克，B級的價格是1.5美元/千克;馬達(dá)加斯加產(chǎn)瑪瑙原石(BROKEN P工ECES)1-3千克、3-6千克、6-10千克和10-20千克的價格分別是0.7美元/千克、1.1美元/千克、1.4美元/千克和1.7美元/千克，可見瑪瑙原石的價格隨著重量的增加而升高。而某關(guān)區(qū)進(jìn)口瑪瑙原石的主要企業(yè)進(jìn)口申報價格均在0.3-0.5美元/千克之間，與市場行情存在較大差幅，與海關(guān)掌握價格之間相差50%以上。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國海關(guān)在執(zhí)行規(guī)范申報方而對各個進(jìn)出口企業(yè)的要求并不完全一致，其中一部分海關(guān)在強制性要求方而執(zhí)行較好，以退單和改單作為不符合規(guī)范申報要求報關(guān)單的處理方式;然而一部分海關(guān)在強制性要求方而過于松懈，導(dǎo)致錯誤申報率居高不下而規(guī)范申報率普遍較低。上述案例中的歸類錯誤，其海關(guān)在后續(xù)查驗中雖有對其中一票報關(guān)單制發(fā)價格質(zhì)疑通知書，但在企業(yè)提供資料未能排除低報風(fēng)險的情況下，該關(guān)一直未對該票貨物啟動磋商程序并實施估價，也未啟動價格核查程序。由此，會滋生及助長個別企業(yè)“能通關(guān)就行”的僥幸和敷衍心理，企業(yè)的低報價格風(fēng)險更高。
(二)對新的商品歸類原則理解不清導(dǎo)致的誤歸風(fēng)險
根據(jù)《關(guān)稅征管司關(guān)于印發(fā)<協(xié)調(diào)制度商品歸類技術(shù)委員會第十五次會議通報)的通知》序號15-09-2011議題的決議中關(guān)于傳感器的商品歸類有明確規(guī)定:第一，對于將傳感器視為有關(guān)機器設(shè)備零部件的應(yīng)優(yōu)先按具體列名來處理;第二，將傳感器的基本特征明確體現(xiàn)出來的，應(yīng)按照與其感測對象相對應(yīng)的有關(guān)測量裝置的零件或者整機來進(jìn)行歸類，不再具體考慮該類“傳感器”是使用在發(fā)動機、汽車、檢查設(shè)備、自動控制設(shè)備、機床抑或是DCS控制系統(tǒng)等規(guī)定。
例如:2013年1月至2015年2月期間，河南某集團(tuán)公司等28家企業(yè)以一般貿(mào)易方式向某隸屬機場海關(guān)申報進(jìn)口469票各類傳感器487項，涉及貨值362萬美元，稅款490萬元，該關(guān)接受申報并征稅放行。審計核實，該關(guān)將上述進(jìn)口傳感器均歸入相應(yīng)設(shè)備的零配件稅目項下。其中，443票“溫度傳感器”歸入稅號9025900090(關(guān)稅稅率8%，增值稅稅率17%);5票“熱電偶”歸入稅號90330000(關(guān)稅稅率6%，增值稅稅率17%);21票“光電傳感器”等申報稅號9031900090(關(guān)稅稅率。，增值稅稅率17%)。申報進(jìn)口的487項各類傳感器存在歸類錯誤，溫度傳感器應(yīng)歸入稅號9025199090(關(guān)稅稅率8.4%，增值稅稅率17%),熱電偶傳感器應(yīng)歸入稅號90251990(關(guān)稅稅率8.4%，增值稅稅率17%)，光電傳感器等應(yīng)歸入稅號90318090(關(guān)稅稅率5%，增值稅稅率17%)。經(jīng)初步核算涉及少征稅款70.68萬元，其中關(guān)稅60.41萬元，增值稅10.27萬元。
商品歸類時，某些特殊項下商品有的是專用于所列機器的零件，而很多具有獨立功能的商品應(yīng)按具體列名歸類，而非作為零件類商品就低歸入其項下。實踐中，個別企業(yè)在申報進(jìn)出口商品歸類時，大多只根據(jù)報關(guān)實用手冊、稅則子目注釋等條款進(jìn)行主觀意義上的判斷，而對其他的相關(guān)歸類依據(jù)則掌握的不夠明確。所以，當(dāng)所申報的進(jìn)出口商品在其參考的依據(jù)中沒有具體列明時，尤其是當(dāng)規(guī)則的規(guī)定與進(jìn)出口商品的行業(yè)概念兩者間存在較大偏差時，企業(yè)往往會憑主觀判斷或故意人為的歸入低稅項目，給人以理解不清導(dǎo)致的非主觀故意的誤歸風(fēng)險。
(三)違法成本低導(dǎo)致的故意規(guī)避監(jiān)管證件的風(fēng)險
近年來，隨著我國海關(guān)打擊非法運輸力度的加強，偽報品名及夾藏夾帶等非法運輸行為在某種程度上得到了有效的緩解。然后，通過偽報商品歸類而企圖規(guī)避監(jiān)管證件，騙取出口退稅的行為卻呈增長態(tài)勢。
例如，熱交換器是一種使兩種材料熱量交換的裝置，這種裝置內(nèi)有一股熱流體(熱的氣體、蒸汽或液體)與一股冷流體在兩條平行的通路中流過，但兩者流向通常相反。兩條通道由一層薄薄的金屬壁隔開。這樣既可使熱流體冷卻，同時又將冷流體加熱。根據(jù)2012版稅則及稅則注釋的解釋，熱交換裝置應(yīng)歸入稅號8419.5000.90項下(出口退稅率15%，出口需提供出境貨物通關(guān)單);而現(xiàn)場在實際監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)將熱交換器錯誤按照“機動車輛用散熱器”歸入稅號8708.9190(出口退稅率17%，出口無監(jiān)管證件)。天津某公司曾以一般貿(mào)易方式申報出口“機油散熱器”，申報貨值為7008美元，申報稅號為8708.9190，后經(jīng)現(xiàn)場查驗，并根據(jù)企業(yè)提供的情況說明，該商品內(nèi)部有兩個回路，作用是用低溫的水冷卻另一回路上的高溫機油，屬于金屬制熱交換器，因而該商品應(yīng)按熱交換裝置歸入稅號8419.5000.90，存在騙取出口退稅的行為需補辦出境貨物通關(guān)單。
對于企業(yè)申報不實的行為我國海關(guān)相關(guān)法律已明確賦予了海關(guān)具有實施處罰的權(quán)利，然而實踐中卻出現(xiàn)海關(guān)在認(rèn)定進(jìn)出口企業(yè)是否是主觀故意導(dǎo)致歸類錯誤等方而的工作中困難重重。一方而由于傳統(tǒng)意識一直以“進(jìn)出口商品的歸類是海關(guān)的責(zé)任”為主導(dǎo)，另一方而海關(guān)相關(guān)的法律法規(guī)在進(jìn)出口企業(yè)不如實申報和錯誤歸類的責(zé)任歸屬方而尚沒有統(tǒng)一的說法和明確的界定，均導(dǎo)致進(jìn)出口企業(yè)在申報時存在僥幸的心理，即使發(fā)生歸類錯誤，只需要補足應(yīng)繳稅費而不需承擔(dān)其他責(zé)任。如此之低的違法成本，勢必助長企業(yè)的違規(guī)氣焰，往往將申報商品人為故意歸入無貿(mào)易管制以及較低稅率的商品編碼。
另有個別企業(yè)在海關(guān)核實申報商品的具體屬性時，以故意提供不實資料的行為來誤導(dǎo)海關(guān)審單員做出錯誤的認(rèn)定，一旦被關(guān)員發(fā)現(xiàn)歸類錯誤時，則辯解為對海關(guān)相關(guān)歸類原則沒有十足了解，并要求直接更正商品編碼。此類行為一方而不利于增強和提升進(jìn)出口企業(yè)的守法意識，另一方而由于缺乏對錯誤商品歸類負(fù)而后果的擔(dān)憂，更會滋長進(jìn)出口企業(yè)在商品申報時的隨意性以及盲目性心理，反過來進(jìn)一步制約海關(guān)商品歸類工作的高效開展。
(四)模糊申報包裝形式及構(gòu)成原料的就低歸類風(fēng)險
存在個別商品在主要成分上極其相近，商品歸類中，通過包裝形式的不同而應(yīng)分別歸入不同項下。例如:3213.9000項下商品與3206.4290項下商品，前者是藝術(shù)家、相關(guān)專業(yè)學(xué)生以及美工廣告者所使用的制成色料、顏料、調(diào)色料以及類似的產(chǎn)品等，多數(shù)呈片狀或者制成的管裝、小罐裝、瓶裝、扁盒裝及類似的形狀和包裝。而后者是非零售包裝，主要為桶裝或袋裝。部分企業(yè)模糊申報商品包裝形式，將應(yīng)歸入稅號3213.9000項下(進(jìn)口關(guān)稅率10%)商品就低歸入稅號3206.4290項下(進(jìn)口關(guān)稅率6.5%)。如天津某公司于某年4月間申報進(jìn)口“黑色膏”1票，申報稅號3206.4290，其包裝形式申報為零售包裝，與3206.4290項下商品的通常包裝形式不符。從申報品名中可以判斷此商品為膏狀顏料，稅號3213.9000項下商品成分形態(tài)類似，存在模糊申報商品包裝形式的風(fēng)險，從而達(dá)到低稅的目的。
此外，海關(guān)有關(guān)歸類原則中明確了對于個別特殊商品因生產(chǎn)原料不同分別設(shè)置了不同的稅率，在商品歸類時需提供商品詳細(xì)的成分含量來以此確定應(yīng)歸入的稅率。例如:葡萄酒依據(jù)其釀造原料的不同而分別歸入2204和2205項下，其中2204項下為純葡萄汁釀造的酒，或在其中添加少量酒精，進(jìn)口關(guān)稅率為14%至30%;2205項下為添加植物成份或香料的葡萄酒，進(jìn)口關(guān)稅率為65%。如天津某公司申報進(jìn)口“原裝進(jìn)口香奈精選歌海娜神索玫瑰紅葡萄酒J.P.CHENET"10368升，價值3.4萬美元，申報稅號2204.2100(2L及以下包裝的鮮葡萄釀造的酒，進(jìn)口關(guān)稅率14%)，由于規(guī)格中未注明葡萄汁含量為100%，且品名中含有“玫瑰”，該商品可能添加了玫瑰香料，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)該商品應(yīng)歸入2205項下。
此二類屬于個例。對于該類特殊商品的歸類問題，部分企業(yè)往往通過模糊申報的方式來達(dá)到就低歸類的目的。企業(yè)往往以對個別規(guī)則理解不清，掌握不全為由，人為的模糊申報商品類別。近期，海關(guān)在風(fēng)險信息中對此已經(jīng)做出風(fēng)險提示的前提下，又出現(xiàn)了新的風(fēng)險企業(yè)。
三、海關(guān)商品歸類錯誤的防范措施
(一)嚴(yán)格遵循商品歸類的步驟和順序
實踐中，在海關(guān)商品歸類時需要按照特定的順序和實施步驟。首先，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)先根據(jù)資料落實商品品名和信息，并翻閱海關(guān)網(wǎng)頁或者稅則書來查詢商品的HS編碼。其次，當(dāng)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人對擬歸類商品的編碼沒有較大把握的J清況下，可依據(jù)進(jìn)出口貨物的實際情況并在貨物實際進(jìn)出口的45天以前，到所屬的直屬海關(guān)申請需要進(jìn)出口貨物的預(yù)歸類，該進(jìn)出口貨物經(jīng)過海關(guān)審核通過后則發(fā)放《決定書》。第三，如果進(jìn)出口收發(fā)貨人擬將進(jìn)出口的商品不屬于海關(guān)相關(guān)的注釋規(guī)定以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的相關(guān)規(guī)定和行政裁定的明確規(guī)定時，則需要在貨物擬作進(jìn)出口的3個月前提起行政裁定申請。最后，在通關(guān)環(huán)節(jié)由海關(guān)進(jìn)行最后的歸類審核，經(jīng)審核，海關(guān)認(rèn)為申報商品正確的，則予以放行;否則，需要重新界定商品的編碼，并需及時通知相關(guān)責(zé)任人對申報的報關(guān)單盡J決進(jìn)行修改。通關(guān)環(huán)節(jié)的歸類審核，是目前海關(guān)實施的商品歸類管理中最為核心的一個環(huán)節(jié)。
(二)防比人為的“偽報、瞞報”錯誤
偽報是指上報的情況不屬實，捏造假情況向上匯報。而瞞報是指不能將該報的情況如實上報，而是有所保留、有選擇的上報。在海關(guān)商品歸類中，為防比及減少該類事件的發(fā)生，需要確定進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人對商品歸類的責(zé)任。首先，在對管理相對人“如實申報”的責(zé)任作出更加具有可操作性規(guī)定的前提下，進(jìn)一步明確歸類錯誤是由于技術(shù)本身原因引起的還是管理相對人的故意不法行為。其次，在明確了如實申報的條件和標(biāo)準(zhǔn)后，即可對故意不如實申報的行為進(jìn)行懲罰和制裁。由此，一方而可以強化相關(guān)管理人如實申報的意識，另一方而可以杜絕和減少有關(guān)責(zé)任人不完整申報、模糊申報、偽報瞞報等逃避如實申報的法律義務(wù)。
(三)堅持如實申報的標(biāo)準(zhǔn)及原則
我國海關(guān)相關(guān)法律明確規(guī)定，報關(guān)業(yè)務(wù)需按照海關(guān)規(guī)定如實申報進(jìn)出口貨物的商品編碼、實際的成交價格、原產(chǎn)地及相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定代碼等，并辦理填制報關(guān)單、提交報關(guān)單證等與申報有關(guān)事宜的活動。由此明確了在海關(guān)商品歸類時應(yīng)堅持如實申報，保證單證相符、單貨相符。為此，海關(guān)須加強進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人遵紀(jì)守法的責(zé)任意識，堅決杜絕僥幸沖關(guān)的心態(tài)，在商品歸類時須提供規(guī)范準(zhǔn)確齊全的相關(guān)資料，加大對貨物申報不符問題的處罰力度，以此來進(jìn)一步避免產(chǎn)生清關(guān)延誤。
(四)依照法規(guī)處置不如實申報行為
英國的海關(guān)法規(guī)定:填報歸類編碼的法律責(zé)任是由進(jìn)出口商承擔(dān)的，如果進(jìn)出口商委托有關(guān)代理部門代為報關(guān)，則進(jìn)出口商依然需對商品歸類負(fù)有直接的責(zé)任。如果歸類稅號發(fā)生錯誤，進(jìn)出口商將被罰款，并應(yīng)承擔(dān)由歸類錯誤所造成的貨物連帶延期及扣押所帶來的相關(guān)損失。結(jié)合國際經(jīng)驗，我國在處置不如實申報的行為時，也可以做出類似的規(guī)定:進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其報關(guān)代理人均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)商品歸類錯誤造成的進(jìn)出口貨物的延期放行以及扣押等相關(guān)利益損失。與此同時，要明確區(qū)分進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人在相關(guān)商品歸類申報時是主觀人為過錯，還是過失行為，針對不同的情況采取不同的處置方式，最好能夠從有關(guān)法律上對管理相對人的錯誤歸類責(zé)任做出類似的明確規(guī)定，一方而不僅可以有效的規(guī)范管理相對人進(jìn)出口申報的責(zé)任意識，另一方而還可以顯著的降低海關(guān)的商品歸類的相關(guān)風(fēng)險，進(jìn)而提升通關(guān)能力以及海關(guān)的工作效率。
(五)有效利用海關(guān)風(fēng)險管理平臺
海關(guān)風(fēng)險監(jiān)控平臺一方而能夠為領(lǐng)導(dǎo)提供輔助決策支持，為職能部門提供業(yè)務(wù)處理途徑，為關(guān)區(qū)現(xiàn)場各作業(yè)環(huán)節(jié)提供風(fēng)險預(yù)警提示和處置指引;另一方而海關(guān)風(fēng)險監(jiān)控平臺能夠?qū)I(yè)務(wù)運行數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)控，快速甄別和主動提示各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險，以便于對風(fēng)險進(jìn)行處置并監(jiān)測風(fēng)險處置結(jié)果。通過預(yù)設(shè)的重點商品清單，展示各類商品的分月、分關(guān)別(或監(jiān)管場)進(jìn)出口總值。并能根據(jù)風(fēng)險防控需要將一段時間內(nèi)特別關(guān)注的重點敏感商品設(shè)定為重點監(jiān)控對象，可以快速方便的監(jiān)控到重點敏感商品在各口岸進(jìn)出口量的動態(tài)變化，使關(guān)區(qū)風(fēng)險管理工作做到“底數(shù)清”，進(jìn)而提高海關(guān)的通關(guān)效率和水平。
(六)積極培訓(xùn)商品預(yù)歸類報關(guān)員
我國海關(guān)明確規(guī)定，從事預(yù)歸類的企業(yè)必須有5人以上數(shù)量，并取得預(yù)歸類資格證書的相關(guān)人員才能具備進(jìn)出口商品預(yù)歸類的資質(zhì)�？紤]到商品歸類較強的技術(shù)性以及專業(yè)性，因此，不管是在預(yù)歸類人員的資質(zhì)考核中還是在實際通關(guān)的過程中，進(jìn)出口商品的預(yù)歸類都是重點和難點。在實際通關(guān)中，該環(huán)節(jié)的正確率僅為88. 9%，總體偏低，預(yù)歸類人才已成為社會緊缺人才之一。所以，積極培訓(xùn)商品預(yù)歸類報關(guān)員一方而可以緩解海關(guān)人力資源緊張與進(jìn)出口企業(yè)預(yù)歸類需求的大幅增長之間的矛盾，另一方而可以提升進(jìn)出口企業(yè)辦理預(yù)歸類手續(xù)的速度和效率，更是提升正確的商品歸類并降低歸類風(fēng)險的有效途徑。
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