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公共財(cái)政支出審計(jì)思路和方法
公共財(cái)政支出類型眾多，審計(jì)重點(diǎn)繁多，可根據(jù)重點(diǎn)項(xiàng)目。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于公共財(cái)政支出審計(jì)思路和方法的知識(shí)，歡迎閱讀。
(一)結(jié)余資金與結(jié)轉(zhuǎn)資金
結(jié)余資金是指當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者由于政策變動(dòng)等原因該項(xiàng)工作終止，本年度剩余的財(cái)政資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下年仍需按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政資金。預(yù)算年度結(jié)束后，結(jié)余資金應(yīng)收回國(guó)庫(kù)，納入下年預(yù)算，并重新調(diào)整用途;而結(jié)轉(zhuǎn)資金在本年決算中已列支出，但需在下一預(yù)算年度中繼續(xù)按既定用途使用。
審計(jì)思路：在決算草案審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注結(jié)余資金與結(jié)轉(zhuǎn)資金的差異。對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算和統(tǒng)計(jì)，防止出現(xiàn)兩者之間的錯(cuò)列，將一般性轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)作結(jié)余反映的，以項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)形式虛列財(cái)政支出，從而導(dǎo)致財(cái)政決算草案不能真實(shí)反映本級(jí)財(cái)政資金支出的實(shí)際狀況。
審計(jì)方法：可采用的方法包括復(fù)算法、分析法等。復(fù)算法是指通過對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料進(jìn)行重新復(fù)核、驗(yàn)算，檢查財(cái)政決算草案編制相關(guān)數(shù)據(jù)的正確性，以驗(yàn)證在結(jié)余資金與結(jié)轉(zhuǎn)資金方面是否存在錯(cuò)誤。分析法是指通過對(duì)財(cái)政決算草案中結(jié)余資金與結(jié)轉(zhuǎn)資金的內(nèi)容進(jìn)行分解，了解其構(gòu)成要素及相互關(guān)系，并解釋其本質(zhì)，進(jìn)而查找是否存在錯(cuò)列、漏列的情況。具體有比率分析法、賬戶分析法、趨勢(shì)分析法、平衡分析法和因素分析法等。
(二)預(yù)算調(diào)整與科目調(diào)劑
根據(jù)新預(yù)算法規(guī)定，預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)由本級(jí)人民代表大會(huì)有關(guān)專門委員會(huì)初步審查，隨后由本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得調(diào)整預(yù)算。鑒于預(yù)算調(diào)整程序較為繁雜，財(cái)政部門認(rèn)為在決算收入支出總數(shù)字不變的情況下，資金在各預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整是可行的，由此便產(chǎn)生了科目調(diào)劑。在保證各預(yù)算科目決算總數(shù)字不變的前提下，科目調(diào)劑無(wú)須人大批準(zhǔn)，財(cái)政部門可自行決定調(diào)整項(xiàng)目和金額。
以2014年度某市本級(jí)公共財(cái)政支出預(yù)算變動(dòng)及結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況表來看，90%以上的預(yù)算項(xiàng)目在“科目調(diào)劑”這一欄中都有變動(dòng)，調(diào)增調(diào)減不一。其中，所有納入該表的款級(jí)科目中有47. 26%的預(yù)算項(xiàng)目因科目調(diào)劑造成的數(shù)字變動(dòng)，超過其年初預(yù)算數(shù)目的50%。預(yù)算數(shù)與決算數(shù)差異之大、科目調(diào)劑項(xiàng)之巨，令人質(zhì)疑預(yù)算編制的科學(xué)性和執(zhí)行的嚴(yán)肅性。
審計(jì)思路：新預(yù)算法第七十二條明確規(guī)定：各部門、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目、預(yù)算級(jí)次或者項(xiàng)目間的預(yù)算資金的調(diào)劑，確需調(diào)劑使用的，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定辦理。然而，科自調(diào)劑超越了預(yù)算調(diào)整的制度約束，使其成為財(cái)政部門的“自由裁量權(quán)”，極大地?fù)p害了預(yù)算的剛性與嚴(yán)肅性。因此，各審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)決算草案過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科目調(diào)劑事項(xiàng)。
審計(jì)方法：針對(duì)此類事項(xiàng)，可利用比較法進(jìn)行審計(jì)，輔之以計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，對(duì)政府(部門)相同的被審計(jì)項(xiàng)目的決算與預(yù)算、本期與前期、期末與期初、本部門與同類或相近部門的數(shù)額比對(duì)分析，進(jìn)行篩選，選取金額較大的科目調(diào)劑項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，檢查有無(wú)異常情況和可疑問題，為跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。
(三)轉(zhuǎn)移支付資金
由于中央和地方財(cái)政之間縱向不均衡，各區(qū)域財(cái)政之間橫向不均衡，為實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)運(yùn)而生。轉(zhuǎn)移支付是中央均衡財(cái)力的重要舉措，其貫徹實(shí)施情況對(duì)公共服務(wù)均等化具有舉足輕重的意義。
審計(jì)思路：在轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注資金的申請(qǐng)、撥付、分配等情況，審查項(xiàng)目審批是否規(guī)范，項(xiàng)目設(shè)置是否繁多，資金投向及其結(jié)構(gòu)是否合規(guī)，分配程序和方法是否合理，資金撥付是否及時(shí)，資金管理方法是否得當(dāng)，轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)是否合理等。此外，在決算草案審計(jì)過程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下級(jí)乃至基層政府轉(zhuǎn)移支付資金的運(yùn)用情況，并將其對(duì)本級(jí)決算草案的影響反映到位，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。
審計(jì)方法：可采用的方法包括審閱法和復(fù)算法。結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，建立轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，便于審計(jì)人員了解基本情況，同時(shí)利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速處理。結(jié)合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀調(diào)控政策、中長(zhǎng)期規(guī)劃以及年度計(jì)劃等，考量轉(zhuǎn)移支付資金使用方向與結(jié)構(gòu)是否合理，結(jié)合專項(xiàng)資金分配管理辦法，復(fù)算資金分配是否準(zhǔn)確合理等。
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