企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南「全文」
要提高內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮效果，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律與引導(dǎo)。另一方面企業(yè)的管理當(dāng)局要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力。下面yjbys小編為大家準(zhǔn)備了關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南【全文】，歡迎閱讀。
第一章 總則
第一條 為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，制定本指南。
第二條 本指南所稱企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)管干部)開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，包括企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人、企業(yè)下屬全資或控股企業(yè)的法定代表人(包括主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部)等。
第三條 本指南所稱經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在企業(yè)或部門(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè))的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。
第四條 本指南適用于國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)及下屬全資或控股企業(yè)(含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè))。
其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以參照本指南執(zhí)行。
第五條 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指企業(yè)內(nèi)管干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指企業(yè)內(nèi)管干部任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括實(shí)行年薪制及股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的企業(yè)(包括試點(diǎn)企業(yè))在任期內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)前的審計(jì)、任期屆滿連任時(shí)的審計(jì)，以及任職時(shí)間較長(zhǎng)、上級(jí)企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計(jì)。
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指企業(yè)內(nèi)管干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀(jì)行為，或其所任職企業(yè)發(fā)生債務(wù)危機(jī)、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)虧損、資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財(cái)務(wù)異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉、重組改制等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)情況下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
第六條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間按照會(huì)計(jì)年度確定，并以此確定審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)。企業(yè)內(nèi)管干部的任職時(shí)間為某一年度的上半年，則以該年度初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初;企業(yè)內(nèi)管干部的任職時(shí)間為某一年度的下半年，則以下一年度初作為企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間的期初。
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間范圍，由企業(yè)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目自行確定。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，以企業(yè)內(nèi)管干部的實(shí)際任期為準(zhǔn)。
第七條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則確定，并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)總部及重要的下屬全資或控股企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱子企業(yè))應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)范圍，納入審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。下列子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍：
(一)資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè);
(二)由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè);
(三)任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè);
(四)任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)異常狀況的子企業(yè);
(五)任期內(nèi)未接受過審計(jì)的子企業(yè);
(六)各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。
第八條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)組織實(shí)施審計(jì)，但應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出具審計(jì)通知書、審批審計(jì)實(shí)施方案、做出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。
第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，運(yùn)用各種審計(jì)方法，并根據(jù)審計(jì)工作的需要，合理使用抽樣技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
第十條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果。在利用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問題：
(一)利用內(nèi)部審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)工作成果的有效性，以合理確信審計(jì)結(jié)論的可靠性。
(二)在利用外部社會(huì)審計(jì)成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用一定的審計(jì)程序進(jìn)行評(píng)估，以合理確信審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性。
(三)利用國(guó)家審計(jì)成果時(shí)，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上加以利用。
(四)在審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)狀況時(shí)，可以借鑒相關(guān)年度的清產(chǎn)核資專項(xiàng)成果。當(dāng)審計(jì)結(jié)論與清產(chǎn)核資專項(xiàng)成果不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
(五)利用企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時(shí)，對(duì)于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用;對(duì)于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)及有關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的溝通配合。
第十一條 企業(yè)可以建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議(以下簡(jiǎn)稱聯(lián)席會(huì)議)制度。聯(lián)席會(huì)議一般應(yīng)當(dāng)由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、人力資源和監(jiān)事會(huì)等部門組成。聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室負(fù)責(zé)日常工作。
聯(lián)席會(huì)議應(yīng)當(dāng)定期召開會(huì)議，檢查、通報(bào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，協(xié)調(diào)解決審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的問題，督促落實(shí)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
第二章 審計(jì)準(zhǔn)備階段
第十二條 審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作主要包括以下內(nèi)容：
(一)審計(jì)立項(xiàng);
(二)編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案;
(三)確定審計(jì)組;
(四)制發(fā)審計(jì)通知書。
第十三條 審計(jì)立項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，接受本企業(yè)董事會(huì)或高級(jí)管理層的委派或相關(guān)干部管理部門的委托(以下簡(jiǎn)稱相關(guān)單位委派或委托)進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，作出審計(jì)計(jì)劃安排。特殊情況下，可以調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，追加審計(jì)項(xiàng)目。
第十四條 編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案主要包括以下內(nèi)容：
(一)審計(jì)目標(biāo);
(二)審計(jì)對(duì)象;
(三)審計(jì)范圍;
(四)審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn);
(五)審計(jì)組織與分工;
(六)工作要求。
第十五條 確定審計(jì)組。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)由具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的人員組成;審計(jì)組組長(zhǎng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)是具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或具有較高相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人。
第十六條 制發(fā)審計(jì)通知書。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)送達(dá)審計(jì)通知書。具有特殊目的的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，也可以在審計(jì)實(shí)施時(shí)送達(dá)審計(jì)通知書。
審計(jì)通知書由審計(jì)組起草，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
審計(jì)通知書可以附相關(guān)單位委派或委托書、需提供的審計(jì)資料清單等。
第十七條 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)和其他有關(guān)單位，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)通知書的要求提供與企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的下列資料：
(一)企業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料;
(二)工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、合同、考核指標(biāo)下達(dá)及其檢查結(jié)果、內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)檔案等資料;
(三)主管部門有關(guān)批準(zhǔn)文件;
(四)相關(guān)監(jiān)督管理部門的檢查報(bào)告、內(nèi)部與外部審計(jì)結(jié)果及其相關(guān)資料;
(五)重大事項(xiàng)，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項(xiàng)和重大違紀(jì)事項(xiàng)等的處理情況;
(六)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告。述職報(bào)告主要內(nèi)容包括：
1.任職期限、職責(zé)范圍和分管的工作;
2.任期內(nèi)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)及其完成情況，重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)遺留問題及其處理情況等;
3.任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、決策過程及其執(zhí)行效果;
4.任期內(nèi)存在的主要問題;
5.任期內(nèi)個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況;
6.其他需要說明的情況。
(七)審計(jì)組認(rèn)為需要的其他資料。
第十八條 企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并作出書面承諾。
第十九條 審計(jì)通知書送達(dá)后，企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)人員回避的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照回避制度的規(guī)定決定是否回避。應(yīng)當(dāng)回避的，調(diào)整審計(jì)組成員并告知企業(yè)內(nèi)管干部或所在企業(yè)。
第三章 審計(jì)實(shí)施階段
第二十條 審計(jì)實(shí)施階段的工作主要包括以下內(nèi)容：
(一)召開審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議;
(二)開展審前調(diào)查;
(三)編制審計(jì)實(shí)施方案;
(四)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證;
(五)編制審計(jì)工作底稿;
(六)撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見稿);
(七)征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見。
第二十一條 召開審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議。審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)召開有審計(jì)組主要成員、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，安排審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)目的和依據(jù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、工作程序、參審人員、審計(jì)場(chǎng)所、實(shí)施時(shí)間、審計(jì)紀(jì)律、舉報(bào)電話等，并提出需要協(xié)助、配合審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)和要求。
企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)就其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行述職。
第二十二條 開展審前調(diào)查。審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、緊急程度，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的有關(guān)情況。
第二十三條 審計(jì)組在編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和政策，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)的基本情況，并對(duì)所在企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步測(cè)試。需要了解的基本情況包括以下內(nèi)容：
(一)所在企業(yè)的歷史沿革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等;
(二)企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)范圍和分管工作;
(三)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)等;
(四)相關(guān)法律法規(guī)、政策，特定的會(huì)計(jì)、稅收、外匯、貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況;
(五)所在企業(yè)適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況;
(六)所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況;
(七)以前年度接受審計(jì)、監(jiān)管、檢查及其整改情況;
(八)內(nèi)部組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況;
(九)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù);
(十)其他需要了解的情況。
第二十四條 編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)定和審前調(diào)查的情況，按照重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和步驟，編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案主要包括以下內(nèi)容：
(一)編制依據(jù);
(二)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱和基本情況;
(三)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍;
(四)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、方法及具體實(shí)施步驟;
(五)預(yù)定審計(jì)工作起訖日期;
(六)重要性水平及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;
(七)審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工;
(八)審計(jì)質(zhì)量控制措施;
(九)編制單位、日期;
(十)其他有關(guān)內(nèi)容。
第二十五條 審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核，報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施。
第二十六條 審計(jì)組根據(jù)實(shí)際情況和工作需要，通過訪談、問卷調(diào)查、個(gè)別詢問等調(diào)查方式，進(jìn)一步了解企業(yè)內(nèi)管干部及所在企業(yè)的有關(guān)情況。調(diào)查對(duì)象一般包括企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員，其他領(lǐng)導(dǎo)人員，部門負(fù)責(zé)人，企業(yè)工會(huì)、部分職工代表及其他相關(guān)人員等。
第二十七條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行測(cè)試，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性審查的程序和范圍。測(cè)試的主要方法包括文字表述法、流程圖法和測(cè)評(píng)表法。測(cè)試時(shí)，可以任選一種方法，也可以幾種方法同時(shí)并用。
審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，或被審計(jì)企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。
第二十八條 在實(shí)施審計(jì)中，審計(jì)組通過調(diào)查了解和內(nèi)部控制測(cè)試，如發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：
(一)審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的;
(二)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示審計(jì)組需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的;
(三)發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)事項(xiàng)，需要改變審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)的;
(四)審計(jì)范圍受到限制，不能正常開展工作的;
(五)審計(jì)組成員及其分工發(fā)生重大變化的;
(六)其他需要調(diào)整的情形。
第二十九條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)、預(yù)定的審計(jì)工作完成時(shí)間等內(nèi)容發(fā)生重大變化的，應(yīng)報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。
第三十條 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新操作、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當(dāng)、可靠的審計(jì)證據(jù)。對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的信息系統(tǒng)，可以采取復(fù)制、截屏、拍照等方法取得審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查詢問取得的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名、蓋章。不能取得提供者簽名和蓋章的，由審計(jì)人員注明原因，并由兩名以上審計(jì)人員簽字予以證明。
審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作進(jìn)行督導(dǎo)，并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審核。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證或采取替代審計(jì)程序。
第三十一條 編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。
第三十二條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
(一)審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)事項(xiàng)名稱;
(二)審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)論及定性依據(jù);
(三)審計(jì)人員姓名、編制日期;
(四)復(fù)核人員姓名、復(fù)核意見、復(fù)核日期;
(五)索引號(hào)、所附審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及清單;
(六)被審計(jì)單位意見、簽字及蓋章。
第三十三條 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)或其指定人員復(fù)核，并對(duì)以下事項(xiàng)提出復(fù)核意見：
(一)事實(shí)是否清楚;
(二)證據(jù)是否充分、適當(dāng);
(三)定性依據(jù)是否準(zhǔn)確;
(四)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng);
(五)審計(jì)意見、建議是否恰當(dāng)。
第三十四條 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，并與企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)就審計(jì)事項(xiàng)初步交換審計(jì)意見。
第三十五條 對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告。對(duì)特別重大的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)或高級(jí)管理層報(bào)告。
第三十六條 撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，由審計(jì)組組長(zhǎng)或其指定的審計(jì)人員，在對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料進(jìn)行匯總和分析的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的初步意見，撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)。
第三十七條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照以下格式編寫：
(一)標(biāo)題。***(企業(yè)名稱和企業(yè)內(nèi)管干部職務(wù))***(企業(yè)內(nèi)管干部姓名)同志任期(或任中)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)。
(二)主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會(huì)或者主要領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門等。
(三)正文。主要包括審計(jì)基本情況說明、被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)情況介紹、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)意見和建議等內(nèi)容。
(四)附件。其他資料。
(五)落款。***(企業(yè)內(nèi)管干部姓名)同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組、時(shí)間。
第三十八條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：
(一)審計(jì)基本情況。主要是概要說明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象，審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和起止時(shí)間，延伸、追溯審計(jì)重要事項(xiàng)的情況，以及企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)配合審計(jì)工作的情況。
(二)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況。主要包括企業(yè)內(nèi)管干部的任職期間、職責(zé)范圍、分管工作，所在企業(yè)的歷史沿革、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況等基本情況。
(三)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績(jī)，包括主要考核指標(biāo)完成情況。
(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與被審計(jì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主要問題。包括財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益情況，重大經(jīng)濟(jì)決策的制定和執(zhí)行情況，內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況及其他方面的問題。如有相關(guān)單位委托的特別事項(xiàng)，應(yīng)專門對(duì)該事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告�！捌渌矫娴膯栴}”主要指責(zé)任主體并非企業(yè)內(nèi)管干部或其所在企業(yè)的問題、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)在審計(jì)過程中自行糾正的問題等。
報(bào)告中應(yīng)當(dāng)寫明問題事實(shí)、違反相關(guān)法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)章制度的具體內(nèi)容、所造成的影響或后果等，并逐項(xiàng)說明企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任及認(rèn)定原因。
(五)審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)，概括并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)管干部任職期間開展的主要工作。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)考核目標(biāo)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
(六)審計(jì)意見和建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。
第三十九條 征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)意見。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)征求企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)的意見。
企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)之日起十日內(nèi)提出書面反饋意見;在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。
企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)研究、核實(shí)，撰寫審計(jì)組關(guān)于采納情況的書面說明，并考慮是否需要修改審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)。審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)經(jīng)審計(jì)組集體討論，由審計(jì)組組長(zhǎng)審核定稿。
第四章 審計(jì)內(nèi)容
第四十條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。
第四十一條 企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況的審計(jì)，可以重點(diǎn)審查企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。
第四十二條 財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符，會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確，合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整等。主要內(nèi)容包括：
(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)的問題;
(二)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報(bào)是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等問題;
(三)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符;
(四)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤(rùn)等問題。
第四十三條 財(cái)務(wù)收支的合法性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理和核算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。主要內(nèi)容包括：
(一)企業(yè)收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費(fèi)用等問題;
(二)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等問題。
第四十四條 財(cái)務(wù)收支的效益性審計(jì)。重點(diǎn)審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等方面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。
(一)盈利能力狀況審計(jì)。主要通過資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力�？蓞⒖贾笜�(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等。
(二)資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的.財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性�？蓞⒖贾笜�(biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。
在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)管干部任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。應(yīng)注意核實(shí)企業(yè)內(nèi)管干部任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素新增的不良資產(chǎn)。其中，客觀因素主要指國(guó)際環(huán)境、國(guó)家政策、自然災(zāi)害等，主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等。
(三)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)�？蓞⒖贾笜�(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。
(四)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況審計(jì)。主要通過市場(chǎng)拓展、資本積累、效益增長(zhǎng)以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力�？蓞⒖贾笜�(biāo)包括：銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本保值增值率、任期年均資本增長(zhǎng)率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。
第四十五條 遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)。審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間，企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)(以下簡(jiǎn)稱“三重一大”事項(xiàng))的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好的執(zhí)行以及執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求等內(nèi)容，明確企業(yè)內(nèi)管干部在重大經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)負(fù)的責(zé)任。重大經(jīng)濟(jì)決策制定和執(zhí)行情況審計(jì)的具體內(nèi)容包括：
(一)企業(yè)是否建立了“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論、由企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人或少數(shù)人決策的問題。
(二)重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定。
(三)重大經(jīng)濟(jì)決策是否經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門核準(zhǔn)或?qū)徟炗唴f(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款。
(四)重大經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進(jìn)行過程監(jiān)控。
(五)重大經(jīng)濟(jì)決策是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，決策方案中有無預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對(duì)措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求，是否給企業(yè)造成損失或潛在損失等。
第四十六條 內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計(jì)。審查企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)管干部的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)注意審查以下內(nèi)容：
(一)內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實(shí)施等。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審查企業(yè)是否能夠及時(shí)識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等。
(三)控制活動(dòng)。審查企業(yè)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，能否運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。
(四)信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在企業(yè)內(nèi)、外部各方面及時(shí)溝通和反饋，是否建立反舞弊機(jī)制等。
(五)內(nèi)部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，是否明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)等。
第四十七條 企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計(jì)。主要審查企業(yè)內(nèi)管干部有無違反國(guó)家法律法規(guī)和廉政紀(jì)律，用權(quán)謀私，侵吞、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國(guó)家資財(cái)，賄賂收賄和揮霍浪費(fèi)等行為。主要內(nèi)容包括：
(一)有無用權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題;
(二)根據(jù)人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門的意見，需要審計(jì)查證的事項(xiàng);
(三)根據(jù)群眾反映，需要審計(jì)查證的問題;
(四)其他違法、違紀(jì)問題。
第四十八條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況等。
第五章 審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定
第四十九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)政策和規(guī)定、責(zé)任制考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職權(quán)范圍和實(shí)際實(shí)施的審計(jì)范圍。評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。
第五十條 評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法，主要包括業(yè)績(jī)比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。
(一)業(yè)績(jī)比較法。包括縱向比較法(即任期初與任期末業(yè)績(jī)比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對(duì)比的方法)和橫向比較法(即將相關(guān)業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法)。
(二)量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。
(三)環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出客觀評(píng)價(jià)。
(四)主客觀因素分析法。即對(duì)具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項(xiàng)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯(cuò)，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出客觀評(píng)價(jià)。
(五)責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。
第五十一條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)，可以采取分類評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。
第五十二條 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的評(píng)價(jià)，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果，給予“××任職期間，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)(基本真實(shí)、不真實(shí)或嚴(yán)重失真)”的評(píng)價(jià)意見。
(一)“真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表如實(shí)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(二)“基本真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表雖存在個(gè)別不真實(shí)事項(xiàng)，但總體上能夠如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(三)“不真實(shí)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及與其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(四)“嚴(yán)重失真”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況及其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反映與實(shí)際嚴(yán)重不符。
第五十三條 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性的評(píng)價(jià)，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的審計(jì)結(jié)果，給予“××任職期間，企業(yè)嚴(yán)格遵守(基本遵守、違反或嚴(yán)重違反)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定”的評(píng)價(jià)意見。
(一)“嚴(yán)格遵守規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理正確;嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，審計(jì)未發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家相關(guān)規(guī)定的行為。
(二)“基本遵守規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：較好執(zhí)行國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理基本正確;基本執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定。
(三)“違反規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：沒有按國(guó)家會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);存在違反國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的行為，但數(shù)額不大、性質(zhì)不夠嚴(yán)重。
(四)“嚴(yán)重違反規(guī)定”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：存在做假、賬外賬等違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為;存在數(shù)額較大、性質(zhì)嚴(yán)重的違反國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)定的行為。
第五十四條 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在定量指標(biāo)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判。定量評(píng)價(jià)可以實(shí)行年度考核指標(biāo)與任期考核指標(biāo)相結(jié)合的方式。年度考核指標(biāo)包括利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值，任期考核指標(biāo)包括國(guó)有資本保值增值率和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入平均增長(zhǎng)率。定性評(píng)價(jià)指標(biāo)可包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響和社會(huì)貢獻(xiàn)等方面。
第五十五條 對(duì)企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評(píng)價(jià)，可以在簡(jiǎn)要表述企業(yè)制定的“三重一大”事項(xiàng)決策機(jī)制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)決策程序、決策過程及決策效果進(jìn)行分類評(píng)價(jià)。
(一)××等重大經(jīng)濟(jì)決策，符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和方針政策，決策程序合規(guī)，決策得到有效執(zhí)行并實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。
(二)××等重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容不符合有關(guān)規(guī)定，或應(yīng)履行而未履行決策程序。
(三)××等重大經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)不充分，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。
第五十六條 對(duì)內(nèi)部控制建立健全情況的評(píng)價(jià)，可以根據(jù)所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性情況，給予“××任職期間，制定和修訂了××項(xiàng)管理制度，采取了××措施，內(nèi)部控制有效(較為有效、無效)”的評(píng)價(jià)意見。
(一)“有效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制健全、適當(dāng);內(nèi)部控制執(zhí)行有效，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。
(二)“較為有效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制較為健全;內(nèi)部控制執(zhí)行較為有效，基本實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，沒有出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷。
(三)“無效”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制不健全;內(nèi)部控制執(zhí)行無效，出現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷，沒有實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。
第五十七條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評(píng)價(jià)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)管干部個(gè)人遵守廉政紀(jì)律規(guī)定的情況，作出“在審計(jì)范圍內(nèi)，未發(fā)現(xiàn)××存在違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的行為”或“在審計(jì)范圍內(nèi)，××存在××問題(列舉違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)規(guī)定的具體問題)”的評(píng)價(jià)意見。
第五十八條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)在前述分類評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的結(jié)論。
第五十九條 對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。
第六十條 企業(yè)內(nèi)管干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：
(一)直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定;授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。
(二)未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果。
(三)主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果等。
第六十一條 企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：
(一)對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(二)主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴(yán)重后果等。
第六十二條 除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
第六章 審計(jì)終結(jié)階段
第六十三條 審計(jì)終結(jié)階段主要包括以下工作：
(一)審計(jì)組提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告;
(二)復(fù)核與審定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告;
(三)撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告;
(四)出具審計(jì)決定書;
(五)出具移交(移送)處理書;
(六)監(jiān)督審計(jì)決定的執(zhí)行;
(七)建立審計(jì)檔案。
第六十四條 審計(jì)組提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)書面意見或征求意見期限屆滿之日起十日內(nèi)提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，重大、疑難的審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以在三十日內(nèi)提交報(bào)告，但最長(zhǎng)不得超過六十日。
對(duì)被審計(jì)企業(yè)違反國(guó)家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)作出處理的，審計(jì)組應(yīng)同時(shí)起草審計(jì)決定書。審計(jì)決定書應(yīng)載明違反國(guó)家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定、法律法規(guī)或內(nèi)部規(guī)定等依據(jù)，以及處理處罰決定的執(zhí)行期限。
審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說明、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)決定書以及其他有關(guān)材料，報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
第六十五條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)所提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題，審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)人員不得隱瞞不報(bào)。
第六十六條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的復(fù)核與審定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并出具書面復(fù)核意見。
(一)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);
(二)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成;
(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映;
(四)事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確;
(五)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng);
(六)審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見是否適當(dāng)，適用法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);
(七)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)提出的建議是否采納，如未采納，理由是否充分;
(八)其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
第六十七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、復(fù)核意見一并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)。一般審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書等審計(jì)文書，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審定;重大審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
第六十八條 審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議應(yīng)當(dāng)在充分討論的基礎(chǔ)上做出決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議決定修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等。
第六十九條 撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告經(jīng)審定后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)審定意見，撰寫并向委派或委托審計(jì)事項(xiàng)的單位報(bào)送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。
第七十條 企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照以下格式編寫：
(一)標(biāo)題。***(內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu))關(guān)于***(企業(yè)名稱和企業(yè)內(nèi)管干部職務(wù))***(企業(yè)內(nèi)管干部姓名)同志任期(或任中)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。
(二)主送。委派或委托的相關(guān)單位，包括董事會(huì)或者主要領(lǐng)導(dǎo)、組織人事部門等。
(三)正文。正文格式同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，但對(duì)相關(guān)內(nèi)容表述應(yīng)進(jìn)一步提煉匯總和歸類整理。
(四)附件。企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的意見。
(五)落款。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(印章)、時(shí)間。
(六)抄送。聯(lián)席會(huì)議及有關(guān)部門。
第七十一條 出具審計(jì)決定書。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將審定后的審計(jì)決定書等審計(jì)文書，報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
第七十二條 出具移交(移送)處理書。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀(jì)等問題，審計(jì)組應(yīng)起草移交(移送)處理書，由有關(guān)部門分別予以處理。
(一)對(duì)需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔(dān)一般經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，移交相應(yīng)管理部門處理;
(二)對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀(jì)政紀(jì)的，移交紀(jì)檢監(jiān)察部門處理;
(三)對(duì)應(yīng)依法追究企業(yè)內(nèi)管干部刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理。
第七十三條 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書應(yīng)及時(shí)送達(dá)企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)，并抄送有關(guān)部門。
第七十四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向下達(dá)審計(jì)指令的董事會(huì)或高級(jí)管理層提交經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并抄送有關(guān)部門。
第七十五條 監(jiān)督審計(jì)結(jié)果執(zhí)行落實(shí)情況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并根據(jù)實(shí)際情況確定是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)結(jié)束后應(yīng)當(dāng)出具書面報(bào)告。
第七十六條 建立審計(jì)檔案。審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)整理相關(guān)資料，并建立、保管審計(jì)檔案。下列資料應(yīng)當(dāng)歸入審計(jì)檔案：
(一)相關(guān)單位的委派或委托書、審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書;
(二)審計(jì)工作底稿及相關(guān)審計(jì)取證材料;
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告征求意見稿及反饋意見;
(四)審計(jì)報(bào)告復(fù)核意見書;
(五)審計(jì)報(bào)告;
(六)審計(jì)決定書、移交(移送)處理書;
(七)企業(yè)整改情況報(bào)告;
(八)其它相關(guān)資料。
第七章 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用
第七十七條 企業(yè)董事會(huì)、管理層、干部管理部門或其他相關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。
(一)委派或委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的管理層或部門，可以采取適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǚ秶鷥?nèi)通報(bào)審計(jì)結(jié)果。
(二)企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告可以歸入企業(yè)內(nèi)管干部本人檔案。
(四)對(duì)于有輕微違紀(jì)行為或有苗頭性、傾向性問題的企業(yè)內(nèi)管干部，企業(yè)可以開展誡勉教育。
(五)若因經(jīng)濟(jì)決策失誤給企業(yè)造成重大損失，或存在資產(chǎn)狀況不實(shí)、經(jīng)營(yíng)成果虛假等問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視其影響程度對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部作出處理。
第七十八條 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他領(lǐng)導(dǎo)干部存在嚴(yán)重問題的，經(jīng)董事會(huì)或高級(jí)管理層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行延伸審計(jì)。
第八章 附則
第七十九條 本指南自發(fā)布之日起施行。
第八十條 本指南由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。
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