美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則主要差異
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美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則主要差異
1.在存貨成本的計算方法上, IFRS規(guī)定禁止使用后進先出法。US GAAP規(guī)定可以采用后進先出法。
2.在存貨減值的轉(zhuǎn)回上， IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時﹐需予以轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。
3.在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動。
4.在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。
5.在報告分部的基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務(wù)和地區(qū)劃分。
6.在廣場、廠房及設(shè)備的計量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價計量﹐會根據(jù)重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。
7.在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會支付時確認辭退福利。US GAAP規(guī)定當(dāng)雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時﹐確認“特別”(一次性)辭退福利;當(dāng)雇員很可能有權(quán)享有﹐且金額能夠合理估計時﹐確認合約性辭退福利。
8.在確認與既定福利相關(guān)的過去服務(wù)的成本上，IFRS規(guī)定立即確認。US GAAP規(guī)定在剩余服務(wù)年限或生命期間攤銷。
9.在設(shè)定受益計劃中﹐最小應(yīng)確認的負債金額上，IFRS規(guī)定沒有最小的要求。US GAAP規(guī)定應(yīng)確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務(wù)。
10.在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認上的限制上，IFRS規(guī)定確認的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認的過去服務(wù)成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對確認的金額沒有這樣的限制。
11.在確認縮減利得的時間上，IFRS規(guī)定當(dāng)有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減﹐且已經(jīng)對外宣布時﹐確認縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計劃被終止或修訂時﹐確認縮減利得﹐時間可能在明確表示和宣布之后。
12.在福利計劃縮減產(chǎn)生的損益的計量上，IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值上的改變;計劃資產(chǎn)公允價值上的任何改變;以前未予確認的任何相關(guān)精算利得和損失、因應(yīng)用過渡條款而未確認的金額和過去服務(wù)成本的份額。US GAAP規(guī)定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產(chǎn)和負債的比例沖銷﹐但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受計劃縮減的影響。
13.在需要相當(dāng)時間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會計政策。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US GAAP規(guī)定通常只包括利息。
14.在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。
15.在投資者和聯(lián)營企業(yè)會計政策不同上，IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會計政策。US GAAP規(guī)定對統(tǒng)一會計政策沒有要求。
16.在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的經(jīng)營實體的財務(wù)報表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數(shù)調(diào)整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中經(jīng)營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣)編制其財務(wù)報表。
17.在合營企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益法(建造和油氣行業(yè)除外)。
18.在發(fā)行者對可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上，IFRS規(guī)定在發(fā)行時將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負債部分和權(quán)益部分列報。US GAAP規(guī)定將整個工具全部作為負債。
19.在中期報告——收入和費用的確認上，IFRS規(guī)定中期是一個任意的報告期間(附有某些例外)。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分(附有某些例外)。
20.在減值跡象上，IFRS規(guī)定當(dāng)表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐必須進行詳細的減值計算﹐如果資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)的使用價值(資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值)和公允價值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價值超過其預(yù)期未來現(xiàn)金流量總額(不需要折現(xiàn))﹐表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐則必須進行詳細的減值計算。
21.在減值損失的計量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額(資產(chǎn)的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者)。US GAAP規(guī)定基于公允價值。
22.在資產(chǎn)剩余價值的.計量上，IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢﹐且符合其使用年限結(jié)束時的預(yù)期狀況的情況下﹐以資產(chǎn)目前的凈銷售價格計量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時預(yù)期收入的折現(xiàn)值。
23.在商譽減值測試的層次上，IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對商譽做出監(jiān)察的最低組織層次﹐其不能大于一個業(yè)務(wù)或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報告單位——業(yè)務(wù)分部或組織內(nèi)的更低一個層次。在商譽減值的計算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額(公允價值減銷售成本和使用價值的較高者)和其賬面價值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內(nèi)的賬面價值;如果公允價值大于賬面價值﹐沒有減值(不需要進行第二步);比較商譽的內(nèi)含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上，IFRS規(guī)定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐對現(xiàn)金產(chǎn)出單元進行減值測試。US GAAP規(guī)定商譽包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨測試。
24.在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)﹐減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回﹐但商譽的減值損失不可轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。
25.在準(zhǔn)備的計量上，IFRS規(guī)定清算債務(wù)的最佳估計﹐通常采用預(yù)期價值法﹐并要求采用折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務(wù)可能發(fā)生數(shù)的較低值﹐某些準(zhǔn)備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研究開發(fā)項目的后續(xù)支出上，IFRS規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。US GAAP規(guī)定費用化。
26.在無形資產(chǎn)的重估上，IFRS規(guī)定只有當(dāng)無形資產(chǎn)有活躍的市場進行交易﹐才可以進行重估。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。
27.在對非上市權(quán)益工具的投資上，IFRS規(guī)定如果可以可靠地計量﹐則按公允價值計量﹐否則按成本計量。US GAAP規(guī)定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規(guī)定不可以。US GAAP規(guī)定如果將有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應(yīng)從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產(chǎn)劃入為可供出售的金融資產(chǎn)。
28.在應(yīng)付和應(yīng)收不同方的金額的抵消上，IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規(guī)定不可以抵消。
29.在減值損失的后續(xù)轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的條件﹐對于貸款和應(yīng)收款項、持有至到期日金融工具(HTM)和可供出售(AFS)債務(wù)工具的減值損失需要轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定對HTM和AFS﹐禁止轉(zhuǎn)回減值損失。
30.在投資性房地產(chǎn)的計量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定可采用成本-折舊-減值模型或公允價值模型﹐而公允價值變動計入損益。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法﹐同時提取折舊和減值。
31.在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、牲畜、果品和林產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)上，IFRS規(guī)定采用公允價值﹐而公允價值的變動會計入損益;US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農(nóng)產(chǎn)品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。
32.在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當(dāng)嵌入衍生工具的特征和風(fēng)險與主合同沒有緊密關(guān)系及其價值與保險合同的價值有相互關(guān)系時則不需要單獨列示﹐并作為衍生工具核算。US GAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類為持有待售資產(chǎn)時的計量上，IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權(quán)益中。US GAAP規(guī)定累積的匯兌差額從權(quán)益中重新分配到持有待售資產(chǎn)的價值中。
33.在終止經(jīng)營的定義上，IFRS規(guī)定業(yè)務(wù)或地區(qū)報告分部或其主要組成部分。US GAAP規(guī)定報告分部、經(jīng)營分部、報告單位、子公司、或一組資產(chǎn)(比在B的定義較少限制)。在終止經(jīng)營的列報上，IFRS規(guī)定終止經(jīng)營的稅后損益應(yīng)在收益表上列報。US GAAP規(guī)定終止經(jīng)營的稅前和稅后損益應(yīng)在收益表上列報。
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