2016高級會計師考試案例分析考前訓練題答案
案例分析題一
【分析提示】
1.董事會、經理層、風險管理部門、內部審計部門在內部控制中有非常重要的作用，并應承擔相應的責任：
董事會。董事會直接影響內部環(huán)境這一控制基礎，其在內部控制中的職責表現為：科學選擇經理層并對其實施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內部控制的范圍;就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見;及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負總責。
A公司董事會的失誤在于將自己負責的監(jiān)督職能不恰當的授權給A公司的管理層，缺乏有效的監(jiān)督，同時在選擇和授權方面也存在問題，董事會應該根據科學的方法選擇管理層， 在選擇管理層時采用親屬關系作為標準是不恰當的，對于其授權也存在不恰當之處。另外存在對李某沒有將發(fā)現的問題向董事會做出報告的行為屬于雙方溝通不暢通造成的。
經理層。經理層直接對一個單位的'經營管理活動負責�？偨浝碓趦炔靠刂浦谐袚匾熑�，其職責包括：貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引;定期與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業(yè)務單元的負責人進行會談，對他們控制風險的措施及效果進行督導和核查等。管理層負責組織領導單位內部控制的日常運行。
A公司管理層的缺陷，主要是在兩個方面，一個是首席執(zhí)行官李某誠信和道德價值的扭曲，第二個方面部分高級管理人員存在缺失，例如財務經理存在嚴重失職。
內部審計部門。內部審計部門在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。企業(yè)應當授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責; 對內部審計部門負責人的任免應當慎重;內部審計部門負責人與董事會或審計委員會應保持順暢溝通;應當賦予內部審計部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。
A公司內部審計部門的缺陷在于由首席執(zhí)行官直接負責，使其在設置上就缺乏了有效的監(jiān)督，同時內部審計部門與審計委員會之間也沒有實現有效的溝通，造成沒有及時發(fā)現企業(yè)內部控制方面存在的問題。
2.甲集團公司領導在會議發(fā)言中的觀點存在的不當之處包括：
甲集團公司董事長何某：
不當之處：集團公司和各子公司今后要將內部控制作為重點工作來抓，將保護資產安全作為唯一的目標來抓。
理由：內部控制的目標并不僅僅是保護資產安全，應該是促進實現發(fā)展戰(zhàn)略、促進提高經營效率和效果、促進提高信息報告質量、促進維護資產安全和促進企業(yè)經營管理合法合規(guī)五個方面。
甲集團公司總會計師孫某：
不當之處：要求今后各子公司和集團公司的內部審計部門的負責人不能夠由總經理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財務負責人統一負責，統一管理，加強向董事會審計委員會報告 的制度，不能每次的報告內容相同，必須要有不同之處。
理由：內部審計部門應該相對獨立，不能夠與財務部門一同歸財務負責人管理，同時對于每期報告的內部要求不同，過于苛刻，應該根據實際情況詳細報告。
甲集團下屬B公司總經理：
不當之處：要加大對于風險管理部門權力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進行管理，今后要求其定期與各個主要的職能部門的高級管理人員進行會談，可以定期核查他們是如何管理風險的，并對應做出有效的措施。
理由：風險管理部門的職責并不是管理職責，讓其承擔管理層的職責是不恰當的。
案例分析題二
【分析提示】
1.投資報酬率=部門息稅前利潤投資占用的資本×100%
如果不上這個項目，投資報酬率=480+1800×100%=26. 67%
如果上這個項目，投資報酬率=(480+80)+(1 800+400)×100%=25.45%
結論：投資報酬率下降，不應該上這個項目。
剩余收益=部門息稅前利潤-投資占用的資本×加權平均資本成本
如果不上這個項目，剩余收益= 480-1 800×9%=318(萬元)
如果上這個項目，剩余收益=(480+80)-(1 800+400)×9%=362(萬元)
結論：剩余收益增加，應該上這個項目。
2.按照經濟增加值計算的要求，該100萬元研發(fā)費應該作為投資分4年攤銷，每年攤銷25萬元。但是，按照會計處理的規(guī)定，該100萬元的研發(fā)費全部作為當期的費用從營業(yè)利潤中扣除了。所以，應該對營業(yè)利潤調增100-25=75(萬元)，對年初投資占用的資本調增100萬元，對年末投資占用的資本調增100-25 = 75 (萬元)，對平均占用資本調增(100+75)+2=87.5 (萬元)。
3.經濟增加值=調整后的稅后經營利潤-加權平均資本成本×調整后的平均投資資本
如果上這個項目，經濟增加值=(480+75+80)×(1—25%)-(1 800+87.5+400)×9%=270.38 (萬元)
結論：應該上這個項目。
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