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2016年高級會計師考試考前案例分析題參考答案
案例分析題一
【分析提示】
1.事項(1)的會計處理不正確。
理由：附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現(xiàn)了財務困難，預計出具給中原公司的票據(jù)很難到期支付，所以對于中原公司來說，與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此中原公司的做法不正確。
正確的會計處理：中原公司不應該將應收票據(jù)終止確認，應將貼現(xiàn)時收到的1 950萬元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。
2.事項(2)的會計處理中，終止確認應收賬款并確認當期損益正確。
理由：在不附追索權(quán)應收賬款保理方式下，中原公司已經(jīng)將與該應收賬款所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬轉(zhuǎn)移，則應當終止確認應收賬款。
3.事項(3)的會計處理不正確。
理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不應終止確認該金融資產(chǎn)。
正確的會計處理：將收到的價款確認為負債;債券到期時，確認利息收入180萬元并確認相同金額的利息費用;將支付的90萬元計入當期投資損失。
4.事項(4)的會計處理不正確。
理由：企業(yè)約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購，表明與該金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，收到的價款應確認為負債。
正確的會計處理：出售時將收到的價款確認為負債3 000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬元(即300+12)，同時確認負債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元，沖減負債3 300萬元。此外，在回購時確認可供出售金融資產(chǎn)減少30萬元， 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降沖減資本公積)。
5.事項(5)的會計處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買方很可能會到期行權(quán)，則風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，應將收到的價款確認為負債，期末確認利息費用。
案例分析題二
【分析提示】
董事長張某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：利用衍生工具進行對沖交易，可以規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的各類風險。
理由：套期保值并不可以規(guī)避各類風險，比如經(jīng)營風險是無法規(guī)避的。套期保值可能規(guī)避的風險，主要是價格波動風險、匯率風險和利率風險。
2.總經(jīng)理劉某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：①利用原材料和產(chǎn)成品的期貨交易進行套期保值，是目前公司規(guī)避各類現(xiàn)貨市場風險的唯一選擇。②而對于公司庫存的產(chǎn)成品，為了防止市場價格下跌帶來了的損失，公司應通過買入套期保值的方式來規(guī)避風險。
理由：因為威遠公司在國際貿(mào)易中，會涉及外匯風險，該風險不一定是通過期貨交易規(guī)避，也可以通過非衍生金融資產(chǎn)或負債來規(guī)避外匯風險。對于公司庫存產(chǎn)成品，劉某的建議是通過買入套期保值來規(guī)避風險，套期保值的買賣方向是不正確的。因為對于庫存的存貨，應當通過賣出套期保值來規(guī)避風險。
3.CFO孫某發(fā)言無不當之處。
4.財務總監(jiān)王某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：
把國內(nèi)期貨指定為被套期項目，通過國際交易再買期貨進行套期保值。
理由：因為衍生金融工具通常是不能指定為被套期項目的。
由集團公司發(fā)行一項期權(quán)進行套期保值。
理由：對于公司發(fā)行的期權(quán)，不能作為套期工具的。
對于公司面臨的各類購銷合同(確定承諾)相關(guān)的外匯風險，只能作為現(xiàn)金流量套期。
理由：因為確定承諾的外匯風險的套期既可以作為公允價值套期，也可以作為現(xiàn)金流量套期。
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