高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題參考答案

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2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題參考答案

　　1、【分析與提示】

2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題參考答案

　　1.甲集團(tuán)公司將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為絕對(duì)保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全的目標(biāo)定位不當(dāng)。

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于存在許多不確定因素以及成本效益原則，企業(yè)很難絕對(duì)保證實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。

　　2.甲企業(yè)集團(tuán)本部在內(nèi)部環(huán)境控制中存在不當(dāng)之處：

　　(1)在財(cái)務(wù)部中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)并由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)保持獨(dú)立性，不能由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員參與制訂企業(yè)各項(xiàng)管理制度不當(dāng)。理由：根據(jù)職責(zé)分工，內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不參與企業(yè)管理制度的制訂，不能既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員。

　　(3)一般員工不參加脫產(chǎn)培訓(xùn)不當(dāng)。理由：提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體員工的事，每個(gè)員工都有權(quán)利、有必要參加各種形式的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括脫產(chǎn)培訓(xùn)。

　　(4)嚴(yán)格禁止輪崗不當(dāng)。理由：對(duì)關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內(nèi)部控制措施，通過(guò)強(qiáng)制休假和內(nèi)部輪崗，可以揭露已經(jīng)發(fā)生的****，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

　　3.A公司在風(fēng)險(xiǎn)控制中存在不當(dāng)之處：

　　(1)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制中，對(duì)客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)不同客戶壞賬風(fēng)險(xiǎn)的大小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。

　　(2)原則上不開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，只采用引進(jìn)的做法不當(dāng)。理由：新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和資金實(shí)力，將自行開(kāi)發(fā)與引進(jìn)相結(jié)合，不斷提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(3)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，原則上不進(jìn)行外部融資的做法不當(dāng)。理由：外部籌資是企業(yè)資金的一個(gè)重要來(lái)源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。

　　4.B公司在控制措施上存在不當(dāng)之處：

　　(1)貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)收取運(yùn)輸費(fèi)不當(dāng)。理由：不相容職務(wù)應(yīng)該相分離，執(zhí)行運(yùn)輸勞務(wù)與收取勞務(wù)價(jià)款屬于不相容職務(wù)，貨運(yùn)司機(jī)不能直接收款。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告，而應(yīng)該向部門經(jīng)理報(bào)告不當(dāng)。理由：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告;對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　2、【分析提示】

　　1、(1)從并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況劃分，此次收購(gòu)屬于收購(gòu)控股，即通過(guò)股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)達(dá)到控股目標(biāo)企業(yè)的目的。

　　(2)從并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，此次并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。因?yàn)榭ǚ蚝腿峭惼髽I(yè)，實(shí)質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的合并。

　　(3)從并購(gòu)的形式劃分，屬于協(xié)議收購(gòu)，因?yàn)槭请p方通過(guò)磋商商定并購(gòu)的各種條件達(dá)到并購(gòu)的目的。

　　(4)從并購(gòu)支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購(gòu)買式并購(gòu)，因?yàn)槿峭ㄟ^(guò)支付現(xiàn)金購(gòu)買卡夫股權(quán)的方式達(dá)到獲取控制權(quán)的目的的。

　　2、(1)讓企業(yè)迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。

　　(2)突破壁壘和規(guī)模的限制，迅速實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

　　(3)主動(dòng)適應(yīng)外部環(huán)境的變化：卡夫是國(guó)際知名品牌，收購(gòu)卡夫，可以使三元有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，打一張“國(guó)際牌”。

　　(4)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)：卡夫公司龐大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以為三元所用，利用卡夫的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)快速發(fā)展。

　　(5)加強(qiáng)市場(chǎng)控制能力：卡夫也是三元有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，控制了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，可以獲得卡夫的市場(chǎng)份額，迅速擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　(6)獲取了價(jià)值被低估的公司：三元以低于市場(chǎng)價(jià)40%的價(jià)格獲得了卡夫的控股權(quán)，成功地獲取了價(jià)值被低估的公司。

　　3、(1)制定并購(gòu)方案。為充分了解卡夫各方面情況，盡量減少和避免并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，三元公司應(yīng)當(dāng)開(kāi)展前期盡職調(diào)查工作。盡職調(diào)查的內(nèi)容包括卡夫的資質(zhì)和本次并購(gòu)批準(zhǔn)或授權(quán)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和股東出資情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)利、各種債務(wù)文件、涉及訴訟仲裁及行政處罰的情況、目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有人員狀況等。在盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手制定并購(gòu)方案，針對(duì)并購(gòu)的模式、交易方式、融資手段和支付方式等事宜作出安排。

　　(2)提交并購(gòu)報(bào)告。由股東會(huì)或董事會(huì)審核通過(guò)，且并購(gòu)報(bào)告獲批后，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)刂饕襟w上發(fā)布并購(gòu)消息，并告知被并購(gòu)企業(yè)的債權(quán)人、債務(wù)人、合同關(guān)系人等利益相關(guān)方。

　　(3)開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估。分析確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間的差異，以及資產(chǎn)名義價(jià)值與實(shí)際效能之間的差異，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值量的變動(dòng)情況。在資產(chǎn)評(píng)估的同時(shí)，還要全面清查被并購(gòu)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)和各種合同關(guān)系，以確定債務(wù)合同的處理辦法。在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，最終形成并購(gòu)交易的底價(jià)。

　　(4)談判簽約。并購(gòu)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估確定的交易底價(jià)，協(xié)商確定最終成交價(jià)，并購(gòu)雙方法人代表簽訂正式并購(gòu)協(xié)議書(shū)(或并購(gòu)合同)，明確雙方在并購(gòu)活動(dòng)中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

　　(5)辦理股(產(chǎn))權(quán)轉(zhuǎn)讓。并購(gòu)協(xié)議簽訂后，并購(gòu)雙方應(yīng)當(dāng)履行各自的審批手續(xù)，并報(bào)有關(guān)機(jī)構(gòu)備案。并購(gòu)協(xié)議生效后，并購(gòu)雙方應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)移交，并向工商等部門辦理過(guò)戶、注銷、變更等手續(xù)。

　　(6)支付對(duì)價(jià)。并購(gòu)協(xié)議生效后，三元公司應(yīng)將按照協(xié)議約定的支付方式，將現(xiàn)金或股票、債券等形式的出價(jià)文件交付給并購(gòu)企業(yè)。

　　(7)并購(gòu)整合。并購(gòu)活動(dòng)能否取得真正的成功，很大程度上取決于并購(gòu)后企業(yè)整合運(yùn)營(yíng)狀況。并購(gòu)整合的主要內(nèi)容包括公司發(fā)展戰(zhàn)略的整合、企業(yè)文化的整合等。

　　3、【分析提示】

　　1、(1)甲企業(yè)具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品沒(méi)有發(fā)生減值(0.75-0.1)=0.65>0.6)(0.5分)，甲企業(yè)庫(kù)存原材料也沒(méi)有發(fā)生減值1000<(1200-100)(0.5分)，對(duì)具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品和庫(kù)存原材料不需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(0.5分)。

　　甲企業(yè)沒(méi)有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(0.5分)。

　　庫(kù)存沒(méi)有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=(0.6×2000)-(0.5-0.1)×2000=400(萬(wàn)元)(0.5分)

　　確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，存貨的賬面價(jià)值=7000-400=6600(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(2)甲企業(yè)對(duì)D公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值。(0.5分)

　　應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備=5000-3900=1100(萬(wàn)元)(1分)

　　確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后，長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值=5000-1100=3900(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(3)甲企業(yè)該項(xiàng)生產(chǎn)計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備發(fā)生了減值。(0.5分)

　　2002年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值=1250-(1250-50)÷10*3=890(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=890-590=300(萬(wàn)元)(1分)

　　確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=890-300=590(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(4)甲企業(yè)由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，共確認(rèn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400+1100+300=1800(萬(wàn)元)(1分)

　　確認(rèn)上述各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額=25000-1800=23200(萬(wàn)元)(1分)