高級會計師考試沖刺題參考答案

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2016年高級會計師考試沖刺題參考答案

　　1、

2016年高級會計師考試沖刺題參考答案

　　【正確答案】 1.事項(1)說明公司內(nèi)部審計獨立性差。公司應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、實行內(nèi)部控制自我評價情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。

　　2.事項(2)說明公司人力資源政策存在問題。

　　①企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé)、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。

　�、诠緫�(yīng)該對試用人員進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)和考察，促進(jìn)其全面了解崗位職責(zé)、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿考核不合格者，應(yīng)當(dāng)及時解除勞動關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。

　�、劢�(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達(dá)標(biāo)就直接解聘員工。

　　3.事項(3)說明公司履行社會責(zé)任方面存在問題。

　　①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。

　�、谄髽I(yè)向員工攤派社會責(zé)任并與個人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。

　　4.事項(4)說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標(biāo)和規(guī)劃，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風(fēng)險。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序，嚴(yán)禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來了很大損失，這種做法不妥。

　　5.事項(5)說明公司存在兩個問題：

　　①工程項目管理有問題:根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進(jìn)行評審，作為項目決策的主要依據(jù)。但是，對于重大工程項目的立項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)決策和審批該工程項目的做法是不正確的。

　　②擔(dān)保業(yè)務(wù)管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。DH公司為子公司貸款擔(dān)保屬于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會計師直接決定不妥。

　　6.事項(6)說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題。

　　①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負(fù)責(zé)。甲公司由財務(wù)部門對此工作負(fù)責(zé)的做法不妥。

　�、谛畔⑾到y(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當(dāng)組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機構(gòu)對信息系統(tǒng)進(jìn)行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機構(gòu)對此系統(tǒng)進(jìn)行驗收測試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。

　　2、

　　【正確答案】第一項工作存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處;經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。

　　理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

　　或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

　　(2)不當(dāng)之處;審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。

　　理由：董事會負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷。

　　第二項工作存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。

　　理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍。

　　或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)。但是還應(yīng)當(dāng)對組織架構(gòu)的運行情況進(jìn)行評價。

　　(2)不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項

　　理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價。

　　(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

　　理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運用評價方法。

　　或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的具體情況，適當(dāng)選擇個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。

　　第三項工作存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通。

　　理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。

　　(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。

　　理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部(或：內(nèi)部控制評價部門)。

　　第四項工作存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。

　　理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。

　　第五項工作存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計的重點是審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。

　　理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。

　　或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。

　　3、

　　【正確答案】(1)事項一表明該公司在公司治理方面存在嚴(yán)重問題。董事會成員和管理層作用被誤用，董事和高級管理人員也沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任。

　　(2)事項二表明該公司的內(nèi)部環(huán)境和控制活動出現(xiàn)問題。該公司管理層所代表的企業(yè)文化出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，這屬于內(nèi)部環(huán)境的問題;業(yè)務(wù)人員簽署大量虛假合同騙取提成，公司沒有及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正，表明企業(yè)的控制活動不到位。

　　(3)事項三表明該公司的內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通出現(xiàn)問題。高層管理者是企業(yè)文化的倡導(dǎo)者，自己不以身作則，道德缺失，可見該公司內(nèi)部環(huán)境極其惡劣。大多信息不能有效上傳下達(dá)，表明信息出現(xiàn)了嚴(yán)重的傳遞不暢。

　　4、

　　【正確答案】(1)采取的風(fēng)險應(yīng)對策略是風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指某項業(yè)務(wù)或事項風(fēng)險發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重，企業(yè)主動放棄或停止該活動。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問題，經(jīng)過反復(fù)溝通，但效果不明顯，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，因此，應(yīng)拒絕與其合作(交易)，以規(guī)避風(fēng)險。

　　(2)采取的風(fēng)險應(yīng)對策略是風(fēng)險分擔(dān)。風(fēng)險分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險損失，有意識地將可能產(chǎn)生損失的活動或與損失有關(guān)的財務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險分擔(dān)不會降低其可能的嚴(yán)重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場，經(jīng)常受到人身傷害，通過購買人身意外傷害險，則將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司。

　　(3)采取的風(fēng)險應(yīng)對策略是風(fēng)險降低。風(fēng)險降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。該公司由于資金經(jīng)營發(fā)生短缺，為了應(yīng)付這種事件發(fā)生給公司帶來的風(fēng)險，公司與銀行簽訂了應(yīng)急資本協(xié)議，規(guī)定在災(zāi)害發(fā)生時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。

　　5、

　　【正確答案】 1.(1)董事長張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�、俨划�(dāng)之處：集團公司董事長兼任多家子公司董事長。

　　理由：董事長身兼數(shù)職，精力無法達(dá)到履行相應(yīng)職責(zé)的要求，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　②不當(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營不出現(xiàn)任何風(fēng)險”。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。

　�、鄄划�(dāng)之處：對于重大決策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。

　　理由：企業(yè)的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說的“三重一大”)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度;任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

　　(2)總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　　①不當(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。

　�、诓划�(dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。

　　理由：董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實施。

　�、鄄划�(dāng)之處：建議企業(yè)集團的主營業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番。

　　理由：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，同時貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導(dǎo)致因企業(yè)過度擴張而經(jīng)營失敗。

　　(3)人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　�、俨划�(dāng)之處：由副總工程師接任總會計師。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

　�、诓划�(dāng)之處：由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計部經(jīng)理。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計機構(gòu)主要是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，應(yīng)該保持相對獨立性。由財務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體，不符合獨立性的要求。

　�、鄄划�(dāng)之處：對技術(shù)性強的崗位不實行輪崗。

　　理由：對關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項內(nèi)部控制措施，通過定期輪崗，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前，應(yīng)對輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因為技術(shù)性強就不輪崗。

　　(4)總會計師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：

　　不當(dāng)之處：由A會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢并出具年度內(nèi)部控制有效性評價審計報告。

　　理由：為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

　　2.對A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進(jìn)建議：

　　(1)英利集團公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統(tǒng)控制和財物保護(hù)控制的要求。南海公司應(yīng)該完善會計系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況;對材料消耗、費用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應(yīng)如實記錄，加強會計核算，做到賬實相符，切實保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)。

　　(2)子公司風(fēng)帆公司規(guī)定各項期間費用的開支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項期間費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會發(fā)生差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，其自己發(fā)生的費用，由自己進(jìn)行審批，集費用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風(fēng)帆公司建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離;對于子公司風(fēng)帆公司各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，必須由分管副總經(jīng)理審批。

　　6、

　　【正確答案】(1)對股東大會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。

　　理由：股東大會是公司最高的權(quán)力機構(gòu)，而非決策機構(gòu)。

　　(2)對董事會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。

　　理由：董事會是公司最高的業(yè)務(wù)執(zhí)行機構(gòu)和決策機構(gòu)，負(fù)有監(jiān)督管理層的責(zé)任，而非權(quán)力機構(gòu)。

　　(3)對審計委員會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。

　　理由：審計委員會是向董事會負(fù)責(zé)，對經(jīng)理層設(shè)計和實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

　　(4)對監(jiān)事會的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。

　　理由：監(jiān)事會是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督，是對董事會監(jiān)督。

　　(5)對經(jīng)理層的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。

　　理由：重大投資項目應(yīng)當(dāng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　(6)對內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限設(shè)置不恰當(dāng)。