高級會計師歷年真題及答案（精選22套）

　　高級會計師考試，難度與挑戰(zhàn)并存。歷年真題是通關(guān)的關(guān)鍵鑰匙。我們精心整理了高級會計師歷年真題及答案，助你洞悉考試規(guī)律，把握重點(diǎn)難點(diǎn)。讓這些真題成為你攀登會計高峰的有力支撐，開啟成功邁向高級會計師的精彩之旅。

　　高級會計師歷年真題及答案 1

　　2017年高級會計師模擬試題：投資決策方法的特殊應(yīng)用

　　F公司為一家上市公司，該公司2014年有一項固定資產(chǎn)投資計劃(資本成本為9%)，擬定了兩個方案：

　　甲方案的現(xiàn)金流量如下表：

　　乙方案：需要投資80萬元，在建設(shè)期起點(diǎn)一次性投入， 項目壽命期為6年，凈現(xiàn)值為75萬元。

　　要求：

　　(1)計算甲方案的`凈現(xiàn)值。

　　(2)如果甲乙方案為互斥方案，請問可以選擇哪種方法進(jìn)行方案選擇更優(yōu)。

　　(3)請具體計算各個方案的約當(dāng)年金，選擇哪個方案更優(yōu)。

　　(4)簡述約當(dāng)年金法的兩個假設(shè)。

　　【正確答案】 (1)編制甲方案的凈現(xiàn)值

　　(2)因?yàn)閮蓚�方案壽命周期不同，因此，可以選擇重置現(xiàn)金流法和約當(dāng)年金法。

　　因?yàn)楸绢}中沒有給出乙方案的各年的現(xiàn)金流量，我們可以選擇約當(dāng)年金法。

　　(3)甲方案的約當(dāng)年金=51.87/3.8897=13.34

　　乙方案的約當(dāng)年金=75/4.4859=16.72

　　由于乙方案年金凈流量大于甲方案，故乙方案優(yōu)于甲方案。

　　(4)該方法基于兩個假設(shè)：①資本成本率既定;②項目可以無限重置。

　　【答案解析】

　　【該題針對“投資決策方法的特殊應(yīng)用”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 2

　　2017年高級會計師模擬試題：套期保值的會計處理

　　華源公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需A材料主要依賴進(jìn)口。近期以來，由于國際市場上A材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試?yán)�用境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務(wù)。

　　資料一：

　　套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。2014年10月30日華源公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。主要發(fā)言如下：

　　發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑A材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對A材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。

　　發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負(fù)面影響。鑒于此，公司應(yīng)當(dāng)慎重利用境外衍生品市場對A材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值，不應(yīng)展開境外衍生品投資業(yè)務(wù)。

　　發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場開展A材料套期保值。針對A材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。

　　發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報批、事中控制、事后報告制度。

　　發(fā)言五：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)套期保值業(yè)務(wù)的會計處理，將對A材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎(chǔ)上采用套期會計方法進(jìn)行處理。

　　資料二：根據(jù)公司決議，華源公司開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：

　　華源公司于2014年11月1日與境外DEF公司簽訂合同，約定于2015年1月30日以每噸6萬美元的價格購入100噸A材料。華源公司為規(guī)避購入A材料成本的外匯風(fēng)險，于當(dāng)日與中國銀行簽訂一項3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.4元人民幣，合同金額600萬美元。2015年1月30日，華源公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入A材料。

　　假定：(1)2014年12月31日，1個月美元對人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.2元人民幣，人民幣的市場利率為6%;(2)2015年1月30日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.0元人民幣;(3)該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　華源公司在討論對該套期保值業(yè)務(wù)具體如何運(yùn)用套期會計處理時，有如下三種觀點(diǎn)：

　　①將該套期保值業(yè)務(wù)既可劃分為公允價值套期，又可劃分為現(xiàn)金流量套期。

　　②將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期，需要將被套期項目的公允價值變動計入資本公積。

　�、蹖⒃撎灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠(yuǎn)期外匯合同公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，逐項判斷華源公司管理層發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

　　2.根據(jù)資料二，分別判斷華源公司對該套期保值業(yè)務(wù)會計處理的三種觀點(diǎn)是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　3.根據(jù)資料二，分別計算該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2014年11月1日、2014年12月31日、2015年1月30日的公允價值。

　　【正確答案】 1.①發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　�、诎l(fā)言二存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：不應(yīng)開展境外衍生品投資業(yè)務(wù)。(0.5分)

　　理由：不能因?yàn)槠渌�企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進(jìn)行A原材料套期保值。(1分)

　�、郯l(fā)言三存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。(0.5分)

　　理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風(fēng)險，而買入套期保值才能防范價格上漲風(fēng)險。(1分)

　　④發(fā)言四不存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　�、莅l(fā)言五存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對A原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值確認(rèn)為公允價值套期。(0.5分)

　　理由：對A 原材料預(yù)期進(jìn)口進(jìn)行套期保值，屬于對預(yù)期交易進(jìn)行套期保值，應(yīng)將其確認(rèn)為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會計處理。(1分)

　　2.①華源公司對套期保值會計處理的觀點(diǎn)①正確。(0.5分)

　�、谌A源公司對套期保值會計處理的`觀點(diǎn)②不正確。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)金流量套期不核算被套期項目，只核算套期工具的公允價值變動，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(1分)

　　③華源公司對套期保值會計處理的觀點(diǎn)③不正確。(0.5分)

　　理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。(0.5分)

　　3.該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2014年11月1日的公允價值=0。(0.5分)

　　該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2014年12月31日的公允價值=(6.4-6.2)×600/(1+6%×1/12)=119.4(萬元)(0.5分)

　　該套期保值業(yè)務(wù)中遠(yuǎn)期外匯合同在2015年1月30日的公允價值=(6.4-6.0)×600=240(萬元)(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“套期保值的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 3

　　2017年高級會計師考試模擬試卷三

　　DV集團(tuán)是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，對于預(yù)算工作非常重視，于2013年12月份召開了預(yù)算工作會議，主要討論的是預(yù)算分析、預(yù)算控制和預(yù)算考核問題。會議記錄顯示：

　　張某認(rèn)為，預(yù)算分析就是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)性措施的過程。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預(yù)算分析的具體作用包括：預(yù)防作用、控制作用、評價作用、預(yù)測作用。

　　李某說到，預(yù)算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時，要注意以下幾點(diǎn)：(1)統(tǒng)一分析數(shù)據(jù);(2)與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合;(3)改進(jìn)預(yù)算分析方法;(4)完善預(yù)算評價指標(biāo);(5)提出改進(jìn)性建議。

　　王某說到，按事件發(fā)生的時間來看，預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預(yù)算編制就是事前控制。預(yù)算事中控制指對費(fèi)用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進(jìn)行的逐級審批控制的`過程。例如，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，可以對多家供應(yīng)商的品牌、質(zhì)量、報價、性價比進(jìn)行比較分析后，再確定供應(yīng)商。對驗(yàn)收入庫的固定資產(chǎn)做好維護(hù)保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施則屬于預(yù)算的事后控制內(nèi)容。另外，補(bǔ)充說到，預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的。

　　孫某說到，預(yù)算控制應(yīng)該遵循以下原則：(1)加強(qiáng)過程控制;(2)突出管理重點(diǎn);(3)剛性控制與柔性控制相結(jié)合;(4)業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。

　　趙某說到，預(yù)算考核是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。具體來說，預(yù)算考核具有以下作用：(1)明確戰(zhàn)略導(dǎo)向;(2)強(qiáng)化激勵機(jī)制;(3)改善業(yè)績評價;(4)提升管理水平。

　　吳某說到，在進(jìn)行預(yù)算考核時，應(yīng)該遵循目標(biāo)性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優(yōu)化原則。

　　錢某說到，在設(shè)計考核指標(biāo)體系時，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：(1)考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo);(2)考核指標(biāo)必須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn);(3)抓住關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(KPI)，控制KPI的數(shù)量;(4)體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)。

　　要求：

　　(1)回答上述觀點(diǎn)有無不當(dāng)之處，并說明理由;

　　(2)回答剛性控制和柔性控制的含義;

　　(3)回答如何做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合;

　　(4)簡要說明一下預(yù)算考核的例外性原則;

　　(5)簡述企業(yè)按照“平衡計分卡”的思路應(yīng)從哪四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系。

　　【正確答案】(1)王某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處，“預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。

　　理由：預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經(jīng)驗(yàn)，為今后的事前控制提供有價值的信息。

　　(2)剛性控制以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預(yù)算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權(quán)，進(jìn)行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行。

　　(3)通過剛性控制保障某些項目(如投資項目等重要的資本預(yù)算項目)不超預(yù)算;而一些與日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。

　　(4)在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。

　　(5)按照“平衡計分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計中應(yīng)兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡;領(lǐng)先與滯后的平衡;短期與長期的平衡;內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系：①財務(wù)類指標(biāo);②客戶類指標(biāo);③內(nèi)部流程類指標(biāo);④學(xué)習(xí)成長類指標(biāo)。

　　【答案解析】

　　【該題針對“預(yù)算控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 4

　　2017高級會計職稱考試練習(xí)題集（2）

　　為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，D公司于2012年初聘請甲會計師事務(wù)所的注冊會計師對企業(yè)的2011年12月31日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行審計。(1)聘請甲會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計，原因在于2011年D公司曾聘請該所的注冊會計師對其內(nèi)部控制相關(guān)問題提供咨詢，在與之溝通交流的過程中，發(fā)現(xiàn)該所的注冊會計師具有良好的專業(yè)素質(zhì)，為更深入的挖掘企業(yè)潛力，找出問題和差距，因此，繼續(xù)聘請該所注冊會計師對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計。

　　(2)甲會計師事務(wù)所注冊會計師在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

　　(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險評估，并判斷是否在內(nèi)部控制審計工作中利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，相應(yīng)減少可能由注冊會計師執(zhí)行的工作。對相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責(zé)任。

　　(4)注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明。

　　(5)D公司銷售部門于2012年1月初擅自擴(kuò)大銷售 信用額度，預(yù)計可能造成的`壞賬損失占甲公司2012年全年銷售收入的40%，董事會責(zé)成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2011年12月31日之后， D公司認(rèn)為，該事項不影響甲會計師事務(wù)所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

　　請根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，分析、判斷該公司在上述內(nèi)部控制審計的執(zhí)行過程中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【正確答案】 (1)此項工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：聘請甲會計師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計工作。理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。

　　(2)此項工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲會計師事務(wù)所對建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　(3)此項工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：對相關(guān)人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責(zé)任。理由：注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔�用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

　　(4)此項工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，無須在內(nèi)部控制審計報告中說明。理由：非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外，同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

　　(5)此項工作安排存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：D公司認(rèn)為銷售部門擅自擴(kuò)大銷售 信用額度事項不影響甲會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制審計”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 5

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（1）

　　根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司于2013年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　董事長：為了制定長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的管理工作，并由我擔(dān)任戰(zhàn)略委員會主席。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施。

　　總經(jīng)理：為全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，需要成立專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，本人擔(dān)任副組長。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室，內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)辦理內(nèi)部控制的日常工作以及定期向公司審計委員會報告內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。審計委員會成員共7人，其中3人是公司的執(zhí)行董事，其余4人由公司的外部獨(dú)立董事組成，審計委員會的主席由具備財會專業(yè)背景的獨(dú)立董事賈某擔(dān)任。

　　財務(wù)總監(jiān)：企業(yè)的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強(qiáng)資金活動的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。

　　投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制體系對企業(yè)的投資行為做了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到項目投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實(shí)施。

　　內(nèi)部審計總監(jiān)：董事會授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，對內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所對企業(yè)的`內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。

　　【正確答案】 1.第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實(shí)施。

　　2.第(2)項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。

　　3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴(yán)格控制攜帶空白支票外出采購。

　　4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實(shí)施的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度。

　　5.第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計。

　　理由：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 6

　　2017年高級會計師模擬試題：企業(yè)風(fēng)險管理

　　企業(yè)在經(jīng)營管理中會遇到各種事件，這些事件可能會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響或者有利影響，即風(fēng)險和機(jī)會;企業(yè)應(yīng)積極采取措施，確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進(jìn)行風(fēng)險管理。下面列示了一些企業(yè)在風(fēng)險管理中的做法。要求：逐項判斷各事項針對的是風(fēng)險管理的哪個階段?在該階段中采用的是何種方法?

　　(1)A企業(yè)與B企業(yè)簽署一筆長期銷售合同。由于B企業(yè)是A企業(yè)的長期業(yè)務(wù)合作伙伴，信譽(yù)良好，正常情況下不會發(fā)生違約風(fēng)險。于是，A企業(yè)假設(shè)B企業(yè)將來發(fā)生極端情景(如財產(chǎn)毀于地震等)從而被迫違約對A企業(yè)造成重大損失。經(jīng)評估，認(rèn)為常規(guī)的風(fēng)險管理策略和內(nèi)部控制流程在極端情景下將完全失效。為此，經(jīng)慎重分析，A企業(yè)決定采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

　　(2)乙企業(yè)擁有多臺從事長途運(yùn)輸業(yè)務(wù)的機(jī)動車輛。為了降低長途運(yùn)輸車輛發(fā)生事故的概率，企業(yè)要求有關(guān)人員必須定期對車輛進(jìn)行檢修，雖然車輛檢修不會使得車輛發(fā)生安全事故后導(dǎo)致的損失減少，但是，卻能夠通過排除一些安全隱患(風(fēng)險因素)使安全事故發(fā)生的可能性下降。

　　(3)高速公路公司對于橋梁建設(shè)工程的竣工驗(yàn)收業(yè)務(wù)，一般會聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對橋梁進(jìn)行檢測，出具驗(yàn)收報告，受聘方須對驗(yàn)收報告的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。

　　【正確答案】 (1)此事項針對的.是風(fēng)險分析階段;采用的是壓力測試方法。即假設(shè)在極端情境下，分析評估風(fēng)險管理模型或內(nèi)控流程的有效性，發(fā)現(xiàn)問題，制定改進(jìn)措施的方法，目的是防止出現(xiàn)重大損失事件。

　　(2)此事項針對的是風(fēng)險應(yīng)對階段。采用的是風(fēng)險降低中的風(fēng)險預(yù)防方法。即在風(fēng)險事故發(fā)生之前，采取消除風(fēng)險因素的措施，達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。

　　(3)此事項針對的是風(fēng)險應(yīng)對階段。采用的是風(fēng)險分擔(dān)中的業(yè)務(wù)分包方法。即將帶有風(fēng)險的活動轉(zhuǎn)交給其他企業(yè)或個人來完成從而達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險的目的;一般來說，分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風(fēng)險的處理能力上高于出讓方。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)風(fēng)險管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 7

　　2017年高級會計師模擬試題：經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型

　　甲股份有限公司是一家國內(nèi)老牌的手機(jī)生產(chǎn)商，技術(shù)在國內(nèi)領(lǐng)先，生產(chǎn)規(guī)模大，管理水平高，在市場占有較高的份額，在行業(yè)中居領(lǐng)先地位。隨著國內(nèi)傳統(tǒng)手機(jī)市場日益飽和，它們利用在同行業(yè)中成本低的優(yōu)勢，大幅度降低了產(chǎn)品價格，雖然保住了較大的市場份額，但越來越感到企業(yè)發(fā)展后勁不足。

　　2013年初，經(jīng)董事會研究，在聘請世界著名的某管理咨詢公司對該企業(yè)進(jìn)行診斷和收集、研究國內(nèi)外同類型企業(yè)的數(shù)據(jù)資料并進(jìn)行分析、演算、模擬后，做出了以下重要決策：

　　(1)在傳統(tǒng)手機(jī)業(yè)務(wù)方面，主要針對女性手機(jī)市場開發(fā)產(chǎn)品，并繼續(xù)以規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢展開競爭。

　　(2)根據(jù)國家頒布的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)�？紤]到該行業(yè)的風(fēng)險較大，準(zhǔn)備尋找合適的合作伙伴，合資成立新公司，從事新能源的生產(chǎn)、銷售以及向其他企業(yè)提供新能源方案的咨詢設(shè)計和相關(guān)的技術(shù)服務(wù)。

　　要求：

　　(1)列舉經(jīng)營戰(zhàn)略的類型，分析甲公司在傳統(tǒng)手機(jī)市場中采取的是什么經(jīng)營戰(zhàn)略?

　　(2)列舉公司戰(zhàn)略的類型，分析甲公司進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)采取的是哪種公司戰(zhàn)略?簡要分析該戰(zhàn)略的`優(yōu)缺點(diǎn)。

　　【正確答案】

　　(1) ①經(jīng)營戰(zhàn)略，也稱競爭戰(zhàn)略，包括三種基本的戰(zhàn)略類型：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。其中集中化戰(zhàn)略根據(jù)實(shí)施方法可分為單純集中化、成本集中化、差別集中化和業(yè)務(wù)集中化。

　�、谠趪鴥�(nèi)傳統(tǒng)手機(jī)中，該企業(yè)主要針對女性手機(jī)市場開發(fā)產(chǎn)品，并繼續(xù)以規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢展開競爭。針對女性手機(jī)市場，表明是集中化戰(zhàn)略，以規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢展開競爭表明依靠低成本大幅度降低產(chǎn)品價格，二者綜合可以判斷該企業(yè)采取的是成本集中化。

　　(2)①公司戰(zhàn)略的類型包括成長型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略和收縮型戰(zhàn)略三種。

　　②甲公司進(jìn)軍新能源產(chǎn)業(yè)，是在現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域基礎(chǔ)上增加新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，因此屬于多元化戰(zhàn)略。由于甲公司是投資于其他行業(yè)，開拓出與現(xiàn)有業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有關(guān)系的業(yè)務(wù)，因此，屬于多元化戰(zhàn)略中的不相關(guān)多元化。

　�、鄱嘣�化戰(zhàn)略有利于實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，分散企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。但該戰(zhàn)略也存在分散企業(yè)資源，增加管理難度和運(yùn)作費(fèi)用等問題。

　　【答案解析】

　　【該題針對“經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)涵與類型”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 8

　　2017年高級會計師模擬試題：并購后整合

　　A上市公司擬并購?fù)�類企業(yè)的B公司，計劃利用可比企業(yè)分析法對B公司進(jìn)行價值評估。相關(guān)數(shù)據(jù)資料如下：

　　以市盈率為乘數(shù)，由于時間越早的數(shù)據(jù)影響力越弱，而時間越近的數(shù)據(jù)影響力越強(qiáng)，所以對不同期間的P/E指標(biāo)賦予了不同的權(quán)數(shù)，具體如下表所示。

　　B公司凈利潤為6000萬元，同行業(yè)上市公司剔除財務(wù)杠桿的β系數(shù)，其平均值為1.0，所得稅稅率為40%。該公司的目前資本結(jié)構(gòu)(目標(biāo)資本結(jié)構(gòu))是負(fù)債資金占40%，權(quán)益資金占60%，稅后債務(wù)資本成本為3%，所得稅稅率為40%。目前證券市場上國庫券的收益率為2.4%，平均股票要求的收益率為6.4%。

　　公司并購以后進(jìn)行了機(jī)構(gòu)整合、會計政策及會計核算系統(tǒng)的整合，以保證并購后企業(yè)的有序發(fā)展。

　　要求：

　　(1)計算B公司的權(quán)益資本成本和加權(quán)平均資本成本。

　　(2)運(yùn)用可比公司法計算B公司的價值。(計算過程和計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　(3)簡述企業(yè)并購流程的`主要環(huán)節(jié)。

　　(4)指出并購后A公司進(jìn)行了哪些并購后的整合。

　　【正確答案】 (1)B公司的負(fù)債/權(quán)益=40%/60%=2/3(0.5分)

　　β=1.0×(1+0.6×2/3)=1.4(0.5分)

　　B公司的權(quán)益資本成本=2.4%+1.4×(6.4%-2.4%)=8%(1分)

　　加權(quán)平均資本成本=3%×40%+8%×60%=6%(1分)

　　(2)2011年可比企業(yè)的平均市盈率=(10/2+12.4/3.1+8.6/2.15+15/5)/4=4(0.5分)

　　2012年可比企業(yè)的平均市盈率=(9/2+8.5/1.7+11/2.5+12.6/4.15)/4=4.23(0.5分)

　　2013年可比企業(yè)的平均市盈率=(12/3+10.5/2.5+11.5/4+9.6/3.2)/4=3.52(0.5分)

　　加權(quán)平均數(shù)=4×0.2+4.23×0.3+3.52×0.5=3.83(0.5分)

　　B公司的價值=3.83×6000=22980(萬元)(1分)

　　(3)企業(yè)并購流程主要包括：①制定并購戰(zhàn)略規(guī)劃;②選擇并購對象;③發(fā)出并購意向書;④進(jìn)行盡職調(diào)查;⑤進(jìn)行價值評估;⑥開展并購談判;⑦作出并購決策;⑧完成并購交易;⑨進(jìn)行并購整合。(3分)

　　(4)A公司進(jìn)行了管理整合(機(jī)構(gòu)整合)和財務(wù)整合(會計政策及會計核算系統(tǒng)的整合)。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“并購后整合”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 9

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（3）

　　甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售汽車為主業(yè)的上市公司。根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，甲公司從2013年起，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個方面全面啟動內(nèi)部控制體系的建設(shè)。2013年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。經(jīng)理層對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董監(jiān)高在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限;將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì);加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，樹立現(xiàn)代的管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識和法制觀念。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險評估。在公司內(nèi)部成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，針對企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險，采用定性的方法，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險降低的應(yīng)對策略，對其物流業(yè)務(wù)中的部分專項業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，將風(fēng)險降低到可承受范圍之內(nèi)。

　　(3)關(guān)于控制活動。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，從以下幾個方面強(qiáng)化控制措施：一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計記錄人員由不同的員工擔(dān)任，互相牽制，降低可能發(fā)生的舞弊行為;二是定期對倉庫中的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄比較，發(fā)現(xiàn)的損失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，查明原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任;三是建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對于可能發(fā)生的重大風(fēng)險事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，規(guī)范處理程序。

　　(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的'溝通和反饋。同時為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)對信息進(jìn)行集成和共享。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司董事會授權(quán)內(nèi)部審計部門開展內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督，對于日常監(jiān)督情況形成書面報告;針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，督促及時加以改進(jìn);董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作，核查內(nèi)部審計的有效性。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項分析資料(1)至(5)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請說明理由。

　　【正確答案】 資料(1)經(jīng)理層對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)存在不當(dāng)之處。

　　理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標(biāo)準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。

　　資料(2)針對企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險，采用定性的方法存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

　　針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險降低的應(yīng)對策略存在不當(dāng)之處。

　　理由：甲公司將其物流業(yè)務(wù)中的部分專項業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，屬于業(yè)務(wù)分包，采取的是風(fēng)險分擔(dān)的應(yīng)對措施。

　　資料(3)不存在不當(dāng)之處。

　　資料(4)存在不當(dāng)之處。

　　理由：信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間，進(jìn)行溝通和反饋。

　　資料(5)內(nèi)部審計部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督存在不當(dāng)之處。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，專項監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是專項監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某項專項監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 10

　　2017年高級會計職稱考試名師押密題（二）

　　企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實(shí)行“控制自我評估”，即每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。S集團(tuán)是在上海證券交易所上市的集團(tuán)公司，為全面加強(qiáng)企業(yè)管理，提高生產(chǎn)，改善內(nèi)部控制運(yùn)行，完善內(nèi)部控制體系，也建立了內(nèi)部控制評價體系，該體系的'部分內(nèi)容如下：

　　(1)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合評價。

　　(2)企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部控制評價部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會部分成員參加。

　　(3)評價工作組根據(jù)評價工作方案確定的內(nèi)部控制評價范圍，實(shí)施現(xiàn)場測試，通過了解單位基本情況，確定檢查評價范圍和重點(diǎn)，開展現(xiàn)場檢查測試，最終編制現(xiàn)場評價報告。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被審計單位進(jìn)行通報，由被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，提交董事會。

　　(4)內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式。對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求，分析、判斷該公司上述內(nèi)部控制評價的設(shè)計和執(zhí)行中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　(2)第二項工作安排存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：評價工作組成員應(yīng)當(dāng)由股東大會部分成員參加。

　　理由：評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。

　　(3)第三項工作安排存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價結(jié)論直接提交給了董事會。

　　理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)在由被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，應(yīng)首先提交給企業(yè)內(nèi)部控制評價部門，內(nèi)部控制評價部門匯總評價結(jié)果、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會，由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。

　　(4)第四項工作安排存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：對于一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，都及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　理由：對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告;對于重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應(yīng)當(dāng)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)內(nèi)控控制評價”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 11

　　2017年高級會計職稱考試名師押密題（三）

　　ABC會計師事務(wù)所在2×14年度接受委托對ABC三家公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)A公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2×14年6月，當(dāng)時A公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡稱甲公司)總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由A公司向甲公司投入1000萬元用于投資，期限1年，收益率20%�？紤]到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機(jī)，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會補(bǔ)辦報批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。

　　(2)B公司對外擔(dān)保管理松弛。2×14年3月，B公司為乙公司提供100萬元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，B公司也沒有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的親屬，不會出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，B公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)C公司工程項目管理混亂。2×10年5月，C公司開工建設(shè)職工活動中心，2×14年6月份完工。工程原定總投資3500萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由C公司工會提出申請，由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)C公司董事會審批同意并授權(quán)由工會主席張某具體負(fù)責(zé)工程項目的`實(shí)施和對工程價款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承建。在工程即將完工時，施工隊負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問題。

　　(4)D公司重大設(shè)備采購控制不嚴(yán)。2×14年5月，D公司決定從國外引進(jìn)兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系，D公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實(shí)地考察�？疾炱陂g，考察團(tuán)僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購合同。6月15日，D公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運(yùn)抵D公司，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中，這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了D公司，其實(shí)際價值不及售價的十分之一。

　　要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出A公司、B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

　　【正確答案】 (1)A公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　　①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。

　　②未對投資項目進(jìn)行分析論證。

　　③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。

　　(2)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　�、賰�(nèi)部環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合內(nèi)部環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。

　�、谖磳σ夜�司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進(jìn)行必要的評估。崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。

　�、蹞�(dān)保時關(guān)聯(lián)方要回避，但是這里沒有回避，故不正確。擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。

　�、軟]有簽訂擔(dān)保合同。

　　(3)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　�、俟こ添椖康目尚行匝芯看嬖谌毕�，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。

　�、诠�司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項目實(shí)施和工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。

　　③工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。

　�、芄こ套兏�追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。

　　⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

　　(4)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

　�、俨少彮h(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測試。

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對所購設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 12

　　2017年高級會計師考試考前必做題（3）

　　A股份有限公司是專業(yè)生產(chǎn)汽車美容產(chǎn)品的公司。針對現(xiàn)在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認(rèn)為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經(jīng)濟(jì)方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產(chǎn)可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經(jīng)過市場調(diào)查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標(biāo)成本法確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本并實(shí)行目標(biāo)成本管理。

　　A股份有限公司資本結(jié)構(gòu)為：公開發(fā)行的長期債券900萬元，普通股1200萬元，留存收益900萬元。其他有關(guān)信息如下：

　　(1)債券稅后資本成本為4%;

　　(2)股票與股票指數(shù)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.5，股票指數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差為3.0，該股票收益率的標(biāo)準(zhǔn)差為3.9;

　　(3)國庫券的利率為5%，股票市場的風(fēng)險附加率為8%;

　　(4)公司所得稅稅率為25%;

　　(5)由于股東比債權(quán)人承擔(dān)更大的風(fēng)險,所以要求的風(fēng)險溢價為5%。

　　【正確答案】(1)該股票的β系數(shù)=0.5×3.9/3.0=0.65

　　普通股成本=5%+0.65×8%=10.2%

　　留存收益成本=4%+5%=9%

　　資本總額=900+1200+900=3000(萬元)

　　加權(quán)平均資本成本=900/3000×4%+1200/3000×10.2%+900/3000×9%=7.98%

　　(2)必要利潤率=加權(quán)平均資本成本=7.98%

　　目標(biāo)成本=500-500×7.98%=460.10(元)

　　(3)目標(biāo)成本管理的'核心程序主要包括以下部分：

　�、僭谑袌稣{(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本。

　�、诮M建跨職能團(tuán)隊并運(yùn)用價值工程法(或價值分析法)等，將目標(biāo)成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計等符合目標(biāo)成本要求。

　�、蹖⒃O(shè)計完的產(chǎn)品的生產(chǎn)方案投入生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進(jìn)一步降低產(chǎn)品制造成本。

　　企業(yè)實(shí)施目標(biāo)成本管理時大體遵循以下六項基本原則：

　　①價格引導(dǎo)的成本管理。②關(guān)注顧客。③關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計。④跨職能合作。⑤生命周期成本削減。⑥價值鏈參與。

　　【答案解析】

　　【該題針對“目標(biāo)成本法”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　要求：

　　(1)按照資本資產(chǎn)定價模型計算普通股成本、按照債券收益加風(fēng)險溢價法計算留存收益成本并計算公司的加權(quán)平均資本成本。

　　(2)計算本款電動洗車器的目標(biāo)成本(假設(shè)要求的銷售利潤率等于加權(quán)平均資本成本)。

　　(3)簡述目標(biāo)成本管理的核心程序與實(shí)施原則。

　　高級會計師歷年真題及答案 13

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（2）

　　甲公司為一家以工程建設(shè)為主業(yè)的大型國有上市公司。為貫徹落實(shí)十八屆三中全會改革的理念，該公司決定在全面深化改革的大背景下，結(jié)合自身實(shí)際深化改革措施，把黨中央的改革大計與公司的發(fā)展很好地融合起來，于2013年12月5日召開董事會，就下一階段的有關(guān)改革措施作出如下決議：

　　(1)調(diào)整和優(yōu)化組織架構(gòu)。該上市公司建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置，在董事會下設(shè)審計、戰(zhàn)略、預(yù)算等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限和議事規(guī)則。甲公司的資金支付業(yè)務(wù)實(shí)行審批分級管理，單筆付款金額在10萬元以下(含10萬元，下同)的，由財務(wù)經(jīng)理審批;10萬元以上20萬元以下的，由總會計師審批;20萬元以上的由總經(jīng)理審批。經(jīng)理層對股東大會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

　　(2)開展綠色建筑行動。下一階段要改變重規(guī)模輕效率、重施工輕管理等問題，由粗放式向內(nèi)涵式、低消耗、高效率的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。大力發(fā)展和使用性能質(zhì)量高、安全耐久、節(jié)能環(huán)保、施工便利、可重復(fù)利用、可資源化再生的綠色建材。建立環(huán)境保護(hù)的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施予以糾正。

　　(3)提高團(tuán)隊素質(zhì)。堅持以創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)為先導(dǎo)，以崗位業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)、崗位技能素質(zhì)提高為重點(diǎn)，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸�開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才。制定固定薪酬制度，各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。

　　(4)加大資本運(yùn)作。在充分研究論證的基礎(chǔ)上，報經(jīng)董事會或股東大會批準(zhǔn)，并購上游建材供應(yīng)商，以更好地獲得高質(zhì)量的.原材料。同時利用金融資本市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益。

　　(5)加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對策略。采用風(fēng)險組合的風(fēng)險應(yīng)對策略，在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)的風(fēng)險，選擇風(fēng)險承受策略;風(fēng)險很高時，通過相關(guān)控制措施，降低或者分擔(dān)風(fēng)險將企業(yè)的剩余風(fēng)險與風(fēng)險承受度保持一致;當(dāng)采用其他任何風(fēng)險應(yīng)對策略都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)風(fēng)險承受度以內(nèi)時，可以選擇風(fēng)險規(guī)避的策略。

　　要求：根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項識別甲公司董事會決議中(1)至(5)項改革措施是否存在不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

　　【正確答案】 1.第一項措施存在不當(dāng)之處。

　　(1)不當(dāng)之處：20萬元以上的由總經(jīng)理審批存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)的大額資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

　　(2)不當(dāng)之處：經(jīng)理層對股東大會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作存在不當(dāng)之處。

　　理由：經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

　　2.第二項措施不存在不當(dāng)之處。

　　3.第三項措施存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：制定固定薪酬制度存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，切實(shí)做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)效率優(yōu)先、兼顧公平。

　　4.第四項措施存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：利用金融資本市場，大力開展衍生金融產(chǎn)品投資，以獲得投資收益存在不當(dāng)之處。

　　理由：企業(yè)選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。

　　5.第五項措施不存在不當(dāng)之處。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 14

　　2017年高級會計師考前摸底試題及答案（5）

　　甲地質(zhì)災(zāi)害研究所屬于中央級事業(yè)單位(下稱甲單位)，已實(shí)行國庫集中收付制度。除完成國家規(guī)定的地質(zhì)災(zāi)害科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)。甲單位有關(guān)預(yù)算編制、會計處理、政府收入分類以及績效評價情況如下：

　　(1)在預(yù)算編制過程中，通過“二下二上”程序確定的預(yù)算收入為5 000萬元，其中財政撥款收入4 500萬元，其他收入500萬元。

　　(2)本年度支付在職職工工資600萬元，按照支出經(jīng)濟(jì)分類，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類列入了“公共安全”科目。

　　(3)本年度為某著名公司建造標(biāo)志性建筑提供地質(zhì)災(zāi)害防范咨詢服務(wù)，收取技術(shù)咨詢費(fèi)100萬元，甲地質(zhì)災(zāi)害研究所將技術(shù)咨詢收入計入了其他收入，并按規(guī)定繳納了相關(guān)稅金。

　　(4)本年度通過財政部門安排項目支出中購置一臺大型科研設(shè)備500萬元，已經(jīng)購置完成，按照支出經(jīng)濟(jì)分類列入了“基本建設(shè)支出”科目，按照支出功能分類列入了“科學(xué)技術(shù)支出”科目。

　　(5)經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，甲單位將閑置的辦公樓出租，收到租金200萬元，甲單位將租金收入計入了經(jīng)營收入。

　　(6)年終將基本支出當(dāng)年未使用的財政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計提了職工福利基金10萬元。

　　(7)年終根據(jù)單位預(yù)算申報的相關(guān)材料、依法批復(fù)的單位預(yù)算，采取公眾評判法，通過對績效目標(biāo)與實(shí)施效果進(jìn)行對比分析，甲單位認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了績效目標(biāo)，完成了規(guī)定的任務(wù)。

　　要求：

　　請分析、判斷甲地質(zhì)災(zāi)害研究所上述業(yè)務(wù)事項的處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理。

　　【正確答案】 (1)預(yù)算編制過程中通過“二下二上”程序確定預(yù)算收入不正確。

　　正確的處理：中央部門預(yù)算編制程序?qū)嵭小岸�上二下”的基本流程�?/p>

　　(2)將工資支出按支出功能分類列入“公共安全”科目不正確。

　　正確的處理：工資支出按支出功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)支出”科目。

　　(3)將技術(shù)咨詢收入計入其他收入不正確。

　　正確的處理：應(yīng)將技術(shù)咨詢收入計入經(jīng)營收入。

　　(4)將購置大型科研設(shè)備支出列入“基本建設(shè)支出”科目不正確。

　　正確的處理：財政部門安排的大型設(shè)備購置應(yīng)列入“其他資本性支出”科目。

　　(5)將租金收入計入經(jīng)營收入不正確。

　　正確的處理：中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入，應(yīng)該按照規(guī)定納入單位一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預(yù)算，用于收入上繳部門的`相關(guān)支出，�？顚Ｓ谩�

　　(6)年終將基本支出當(dāng)年未使用的財政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計提了職工福利基金的做法不正確。

　　正確的處理：中央級事業(yè)單位基本支出未使用的財政撥款，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

　　(7)甲單位績效評價采取的方法為公眾評判法的說法不正確。

　　正確的處理：通過對績效目標(biāo)與實(shí)施效果的比較，綜合分析績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的績效評價方法是比較法，而不是公眾評判法。

　　【答案解析】

　　【該題針對“中央部門支出預(yù)算編制”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 15

　　2017高級會計師考試案例及答案解析

　　甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下：

　　(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)。審計部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。

　　(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測試和評價。

　　(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的.基本情況，合理調(diào)整已確定的評價范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告�，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報審計部。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。

　　(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告報董事會審定后對外披露。

　　(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起，重點(diǎn)審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。

　　高級會計師歷年真題及答案 16

　　2017年高級會計師考試模擬試卷一

　　2×12年5月，某市衛(wèi)生局財務(wù)處根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制了衛(wèi)生局及其下屬事業(yè)單位醫(yī)療科學(xué)研究所2×13年度支出預(yù)算草案，報請衛(wèi)生局總會計師審定。2×13年度支出預(yù)算草案簡表如下：

　　金額單位：萬元

　　要求：

　　假定你是該衛(wèi)生局總會計師，請逐項審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確;如不正確，請說明正確的支出分類。

　　【正確答案】 (1)支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　正確的支出功能分類為醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出。

　　衛(wèi)生局的在職職工薪酬屬于醫(yī)療衛(wèi)生支出管理事務(wù)支出，所以其支出功能分類應(yīng)為醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出。

　　(2)支出的功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　(3)支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)支出。

　　列入科技三項費(fèi)用的醫(yī)療垃圾污染檢測材料試制費(fèi)的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)支出中的'“應(yīng)用研究”款的“社會公益研究”項，反映從事衛(wèi)生、勞動保護(hù)、計劃生育、環(huán)境科學(xué)、農(nóng)業(yè)等社會公益專項科研方面的支出。

　　(4)支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　(5)支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。

　　正確的支出功能分類為醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。

　　報市財政局安排的圖書館改建工程項目預(yù)算屬于衛(wèi)生局的醫(yī)療衛(wèi)生支出管理事務(wù)支出，所以支出功能分類為醫(yī)療衛(wèi)生支出。由于不是市發(fā)改委集中安排的用于購置固定資產(chǎn)支出，所以作為其他資本性支出。

　　(6)支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)支出。

　　該衛(wèi)生局下屬的事業(yè)單位醫(yī)療科學(xué)研究所在職職工薪酬支出屬于在基礎(chǔ)研究成果上，針對某一特定的實(shí)際目的或目標(biāo)進(jìn)行的創(chuàng)造性研究工作的支出。具體的支出功能分類應(yīng)為科學(xué)技術(shù)支出類應(yīng)用研究款機(jī)構(gòu)運(yùn)行項。

　　(7)支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)支出。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為商品和服務(wù)支出。

　　衛(wèi)生局下屬的事業(yè)單位醫(yī)療科學(xué)研究所的支出都是屬于科學(xué)技術(shù)支出類，支出經(jīng)濟(jì)類的商品和服務(wù)支出反映單位購買商品和服務(wù)的支出�？茖W(xué)研究所委托某醫(yī)科大學(xué)承傳染病防治國際研討會的會議經(jīng)費(fèi)屬于該單位購買服務(wù)的支出。

　　(8)支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

　　(9)支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。

　　正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)支出。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為其他資本性支出。

　　衛(wèi)生局下屬的事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所的支出都是屬于科學(xué)技術(shù)支出類，報市財政局安排的污染物采集設(shè)備購置費(fèi)不屬于市發(fā)改委集中安排的用于購置固定資產(chǎn)支出，所以是作為其他資本性支出。

　　(10)支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類錯誤。

　　正確的支出經(jīng)濟(jì)分類為基本建設(shè)支出。

　　報市發(fā)改委安排的新建實(shí)驗(yàn)室項目預(yù)算屬于市發(fā)改委集中安排的用于購置固定資產(chǎn)支出，所以是基本建設(shè)支出類。

　　【答案解析】

　　【該題針對“政府收支分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 17

　　2017年高級會計師考試考前必做題（2）

　　X公司專門從事甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，有關(guān)產(chǎn)品的基本資料如下表所示：

　　X公司每年制造費(fèi)用總額為35000元，甲、乙兩種產(chǎn)品復(fù)雜程度不一樣，耗用的作業(yè)量也不一樣。X公司與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)有5個，為此設(shè)置了5個成本庫。有關(guān)制造費(fèi)用作業(yè)成本的資料如下表所示：

　　要求：分別用傳統(tǒng)成本計算法(用“機(jī)器小時數(shù)”作為費(fèi)用分配依據(jù))和作業(yè)成本法計算上述兩種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　【正確答案】(1)傳統(tǒng)成本法下計算兩種產(chǎn)品的`制造費(fèi)用

　　已知甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器小時總數(shù)分別為7500小時和17500小時，制造費(fèi)用總額為35000元，則：

　　制造費(fèi)用分配率=35000/25000=1.4(元)

　　甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用=7500×1.4=10500(元)

　　乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用=17500×1.4=24500(元)

　　(2)作業(yè)成本法下計算兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用

　　首先計算各項作業(yè)的成本動因分配率，計算結(jié)果如下表所示：

　　因此，利用作業(yè)成本法計算兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。計算過程與結(jié)果如下：

　　甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=8×600+70×100+30×90+400×5+60×54=19740

　　乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=2×600+30×100+10×90+1600×5+40×54=15260

　　(3)兩種成本計算法計算的產(chǎn)品成本下表所示。

　　兩種產(chǎn)品計算法下甲、乙產(chǎn)品總成本與單位成本

　　【答案解析】

　　【該題針對“作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 18

　　2017年高級會計師模擬試題：戰(zhàn)略分析

　　E公司是一家成立時間不長的企業(yè)。在成立初期，為了在市場上取得較好的成績，主要投資人就以一個較高的起點(diǎn)設(shè)立了這家企業(yè)，花巨資購買了世界最先進(jìn)的一條生產(chǎn)線，并通過給予優(yōu)厚的待遇招聘到了一些資深的研發(fā)人員，為他們配備了很好的設(shè)備和環(huán)境，期望能夠在最短的時間內(nèi)研發(fā)出新產(chǎn)品。E公司的產(chǎn)品質(zhì)量在市場上處于中上游水平，僅位于一家主要競爭對手之后。產(chǎn)品一經(jīng)推出即得到市場的認(rèn)同，銷售增長速度很快。針對該種產(chǎn)品客戶對售后服務(wù)的要求，E公司主動與客戶建立起了結(jié)構(gòu)性關(guān)系，使客戶對企業(yè)的服務(wù)形成無法通過其他途徑彌補(bǔ)的依賴。通過這種做法，該企業(yè)以優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，獲得了客戶的認(rèn)同，也維持了現(xiàn)有的市場。

　　為了制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，E公司采用五力模型對行業(yè)的競爭程度進(jìn)行了分析。部分因素分析如下。

　　(1)本行業(yè)的新進(jìn)入者來自國內(nèi)、國外兩個方面。本行業(yè)是資本和技術(shù)密集型的行業(yè);對國外進(jìn)入者，國家有一定限制以對本行業(yè)進(jìn)行必要的保護(hù)。

　　(2)本公司產(chǎn)品的主要原材料供應(yīng)商十分集中，采購量在各供應(yīng)商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品。

　　(3)由于本行業(yè)中各企業(yè)提供的產(chǎn)品差異性越來越小，因此顧客選擇機(jī)會較多。

　　(4)由于科技進(jìn)步加快，市場上已開始出現(xiàn)性能更高的同類產(chǎn)品，只是目前的價格還略高于傳統(tǒng)產(chǎn)品。

　　為了使得企業(yè)能夠繼續(xù)高速發(fā)展，企業(yè)高層仔細(xì)考慮研究如何激勵下層管理人員制定實(shí)施戰(zhàn)略的積極性及主動性，為企業(yè)效益的增長而奮斗，并鼓勵員工具有創(chuàng)新、拼搏的精神，企業(yè)在推行戰(zhàn)略時是自下而上進(jìn)行的。

　　要求：

　　(1)上述四個方面的因素分別屬于“五力模型”中的哪個方面?

　　(2)說明每個因素對該行業(yè)競爭強(qiáng)度的影響。

　　(3)分析判斷企業(yè)采用的戰(zhàn)略實(shí)施模式，并說明該模式的局限性。

　　【正確答案】 (1)因素1屬于新進(jìn)入者的.威脅因素。因素2屬于供應(yīng)商的議價能力因素。因素3屬于購買商的議價能力因素。因素4屬于替代品的威脅因素。

　　(2)該行業(yè)存在新進(jìn)入者，這會對現(xiàn)有企業(yè)帶來競爭壓力。新進(jìn)入者來自于國內(nèi)和國外兩個方面。由于本行業(yè)是資本和技術(shù)密集型的行業(yè)，因此具有一定的進(jìn)入壁壘，在一定程度上限制了新進(jìn)入者的威脅。同時，由于國家有一定限制以對本行業(yè)進(jìn)行必要的保護(hù)，因此來自于國外的新進(jìn)入者的威脅不大。加上E公司主動與客戶建立起了結(jié)構(gòu)性關(guān)系，使客戶對企業(yè)的服務(wù)形成無法通過其他途徑彌補(bǔ)的依賴，也進(jìn)一步限制了新進(jìn)入者的威脅。綜合看來，新進(jìn)入者的威脅不大。

　　對于供應(yīng)商的議價能力分析：由于產(chǎn)品的主要原材料供應(yīng)商十分集中，采購量在各供應(yīng)商之間分布較均勻，主要原材料暫無替代品，因此供應(yīng)商的議價能力較強(qiáng)。

　　對于購買商的議價能力分析：由于不同企業(yè)產(chǎn)品的差異性越來越小，顧客的選擇機(jī)會較多，轉(zhuǎn)換成本相對較低，因此，購買商的議價能力較強(qiáng)。

　　對于替代品威脅分析：市場上已經(jīng)出現(xiàn)了性能更高的同類產(chǎn)品，存在替代品威脅。但由于替代品目前的價格還略高于傳統(tǒng)產(chǎn)品，因此短期內(nèi)威脅并不明顯。

　　(3)該企業(yè)采用的是增長型模式。

　　理由：該模式的特點(diǎn)是企業(yè)總經(jīng)理考慮如何激勵下層管理人員制定實(shí)施戰(zhàn)略的積極性及主動性，為企業(yè)效益的增長而奮斗。這種模式鼓勵員工的首創(chuàng)精神，企業(yè)戰(zhàn)略不是自上而下的推行，而是自下而上的產(chǎn)生。

　　這種模式的局限性是要求企業(yè)有很好的戰(zhàn)略實(shí)施支持系統(tǒng)，否則很難取得預(yù)期成效。

　　【答案解析】

　　【該題針對“戰(zhàn)略分析”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　高級會計師歷年真題及答案 19

　　2017年高級會計師考試模擬試卷四

　　某企業(yè)為了發(fā)現(xiàn)機(jī)器運(yùn)行時間與制造成本之間的關(guān)系，收集了2013年7～12月機(jī)器運(yùn)行時間與制造成本的數(shù)據(jù)，具體關(guān)系如下：

　　如果2014年1月的機(jī)器運(yùn)行了48000小時，假設(shè)本月制造成本占總營業(yè)成本費(fèi)用的80%，企業(yè)核定的成本費(fèi)用利潤率為8%。

　　要求：

　　1.采用回歸直線法預(yù)測趨勢線。

　　2.計算2014年1月份的制造成本。

　　3.按照比例預(yù)算法計算2014年1月的'目標(biāo)利潤。

　　4.具體說明一下比例預(yù)算法的幾種財務(wù)指標(biāo)測定企業(yè)目標(biāo)利潤的計算公式。

　　高級會計師歷年真題及答案 20

　　2017年高級會計師考試模擬試卷八

　　甲地質(zhì)災(zāi)害研究所屬于中央級事業(yè)單位(下稱甲單位)，已實(shí)行國庫集中收付制度。除完成國家規(guī)定的地質(zhì)災(zāi)害科研任務(wù)外，還從事技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)。甲單位有關(guān)預(yù)算編制、會計處理、政府收入分類以及績效評價情況如下：

　　(1)在預(yù)算編制過程中，通過“二下二上”程序確定的預(yù)算收入為5 000萬元，其中財政撥款收入4 500萬元，其他收入500萬元。

　　(2)本年度支付在職職工工資600萬元，按照支出經(jīng)濟(jì)分類，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類列入了“公共安全”科目。

　　(3)本年度為某著名公司建造標(biāo)志性建筑提供地質(zhì)災(zāi)害防范咨詢服務(wù)，收取技術(shù)咨詢費(fèi)100萬元，甲地質(zhì)災(zāi)害研究所將技術(shù)咨詢收入計入了其他收入，并按規(guī)定繳納了相關(guān)稅金。

　　(4)本年度通過財政部門安排項目支出中購置一臺大型科研設(shè)備500萬元，已經(jīng)購置完成，按照支出經(jīng)濟(jì)分類列入了“基本建設(shè)支出”科目，按照支出功能分類列入了“科學(xué)技術(shù)支出”科目。

　　(5)經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，甲單位將閑置的.辦公樓出租，收到租金200萬元，甲單位將租金收入計入了經(jīng)營收入。

　　(6)年終將基本支出當(dāng)年未使用的財政撥款轉(zhuǎn)入了事業(yè)結(jié)余，并計提了職工福利基金10萬元。

　　(7)年終根據(jù)單位預(yù)算申報的相關(guān)材料、依法批復(fù)的單位預(yù)算，采取公眾評判法，通過對績效目標(biāo)與實(shí)施效果進(jìn)行對比分析，甲單位認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了績效目標(biāo)，完成了規(guī)定的任務(wù)。

　　要求：

　　請分析、判斷甲地質(zhì)災(zāi)害研究所上述業(yè)務(wù)事項的處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理。

　　高級會計師歷年真題及答案 21

　　2017年高級會計職稱考試名師押密題（一）

　　ABC公司常年生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定，企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法—分批法計算。該公司技術(shù)比較先進(jìn)，管理比較完善，成本控制也不錯，盈利水平較高，特別是乙產(chǎn)品，雖然產(chǎn)量較低，但銷售利潤水平較高。

　　最近，該公司面臨一困境：由于受到幾家新的競爭對手的挑戰(zhàn)，甲產(chǎn)品一再降低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低，而乙產(chǎn)品雖然不斷提高價格，訂單依然很多，銷售量有增加趨勢。企業(yè)2012年總體利潤水平下滑。

　　根據(jù)上述情況，該公司懷疑現(xiàn)有的成本計算系統(tǒng)可能扭曲了產(chǎn)品成本信息，為此，決定運(yùn)用作業(yè)成本法，以2012年的經(jīng)營成本為分析對象，進(jìn)行分析。

　　為進(jìn)行盈利分析，收集的有關(guān)資料如下：

　　資料一：傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)資料如下表所示：

　　注：由于客戶穩(wěn)定，該公司沒有廣告宣傳等固定性銷售費(fèi)用發(fā)生，而只有乙產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)用。

　　資料二：按照作業(yè)成本計算的要求，收集整理的有關(guān)資料如下：

　　要求：

　　1. 確定或計算該公司傳統(tǒng)成本計算方法下甲乙兩種產(chǎn)品單位制造成本總額和單位經(jīng)營成本總額;

　　2. 按照作業(yè)成本法，計算甲乙兩種產(chǎn)品的總成本和單位成本(計算應(yīng)分配的.作業(yè)成本時，結(jié)果四舍五入保留整數(shù));

　　3. 解釋該企業(yè)出現(xiàn)“困境”的原因，并提出擺脫該困境的對策。

　　高級會計師歷年真題及答案 22

　　2017高級會計職稱考試練習(xí)題集（3）

　　企業(yè)在經(jīng)營管理中會遇到各種事件，這些事件可能會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響或者有利影響，即風(fēng)險和機(jī)會;企業(yè)應(yīng)積極采取措施，確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進(jìn)行風(fēng)險管理。下面列示了一些企業(yè)在風(fēng)險管理中的做法。要求：逐項判斷各事項針對的是風(fēng)險管理的哪個階段?在該階段中采用的是何種方法?

　　(1)A企業(yè)與B企業(yè)簽署一筆長期銷售合同。由于B企業(yè)是A企業(yè)的長期業(yè)務(wù)合作伙伴，信譽(yù)良好，正常情況下不會發(fā)生違約風(fēng)險。于是，A企業(yè)假設(shè)B企業(yè)將來發(fā)生極端情景(如財產(chǎn)毀于地震等)從而被迫違約對A企業(yè)造成重大損失。經(jīng)評估，認(rèn)為常規(guī)的`風(fēng)險管理策略和內(nèi)部控制流程在極端情景下將完全失效。為此，經(jīng)慎重分析，A企業(yè)決定采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

　　(2)乙企業(yè)擁有多臺從事長途運(yùn)輸業(yè)務(wù)的機(jī)動車輛。為了降低長途運(yùn)輸車輛發(fā)生事故的概率，企業(yè)要求有關(guān)人員必須定期對車輛進(jìn)行檢修，雖然車輛檢修不會使得車輛發(fā)生安全事故后導(dǎo)致的損失減少，但是，卻能夠通過排除一些安全隱患(風(fēng)險因素)使安全事故發(fā)生的可能性下降。

　　(3)高速公路公司對于橋梁建設(shè)工程的竣工驗(yàn)收業(yè)務(wù)，一般會聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對橋梁進(jìn)行檢測，出具驗(yàn)收報告，受聘方須對驗(yàn)收報告的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。

　　【正確答案】 (1)此事項針對的是風(fēng)險分析階段;采用的是壓力測試方法。即假設(shè)在極端情境下，分析評估風(fēng)險管理模型或內(nèi)控流程的有效性，發(fā)現(xiàn)問題，制定改進(jìn)措施的方法，目的是防止出現(xiàn)重大損失事件。

　　(2)此事項針對的是風(fēng)險應(yīng)對階段。采用的是風(fēng)險降低中的風(fēng)險預(yù)防方法。即在風(fēng)險事故發(fā)生之前，采取消除風(fēng)險因素的措施，達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。

　　(3)此事項針對的是風(fēng)險應(yīng)對階段。采用的是風(fēng)險分擔(dān)中的業(yè)務(wù)分包方法。即將帶有風(fēng)險的活動轉(zhuǎn)交給其他企業(yè)或個人來完成從而達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險的目的;一般來說，分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風(fēng)險的處理能力上高于出讓方。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業(yè)風(fēng)險管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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