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2017高級會計(jì)師考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試題及答案
考試題一：
甲公司為一家以生產(chǎn)和銷售汽車為主業(yè)的上市公司。根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，甲公司從2013年起，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個方面全面啟動內(nèi)部控制體系的建設(shè)。2013年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。經(jīng)理層對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董監(jiān)高在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限;將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì);加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，樹立現(xiàn)代的管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識和法制觀念。
(2)關(guān)于風(fēng)險評估。在公司內(nèi)部成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，針對企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險，采用定性的方法，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序。針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險降低的應(yīng)對策略，對其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，將風(fēng)險降低到可承受范圍之內(nèi)。
(3)關(guān)于控制活動。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，從以下幾個方面強(qiáng)化控制措施：一是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會計(jì)記錄人員由不同的員工擔(dān)任，互相牽制，降低可能發(fā)生的舞弊行為;二是定期對倉庫中的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)記錄比較，發(fā)現(xiàn)的損失、浪費(fèi)等現(xiàn)象，查明原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任;三是建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對于可能發(fā)生的重大風(fēng)險事件，制訂應(yīng)急預(yù)案，規(guī)范處理程序。
(4)關(guān)于信息與溝通。完善信息溝通制度，及時收集傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的各種信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各管理層級、責(zé)任單位與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的溝通和反饋。同時為了提高控制的效率，在建立的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)對信息進(jìn)行集成和共享。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。公司董事會授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門開展內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督，對于日常監(jiān)督情況形成書面報告;針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，督促及時加以改進(jìn);董事會下設(shè)的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作，核查內(nèi)部審計(jì)的有效性。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)分析資料(1)至(5)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請說明理由。
【正確答案】資料(1)經(jīng)理層對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)存在不當(dāng)之處。
理由：董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
將專業(yè)勝任能力作為選拔和招聘員工的唯一重要標(biāo)準(zhǔn)存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)。
資料(2)針對企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險，采用定性的方法存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。
針對物流方面的短板，甲公司確定了風(fēng)險降低的應(yīng)對策略存在不當(dāng)之處。
理由：甲公司將其物流業(yè)務(wù)中的部分專項(xiàng)業(yè)務(wù)分包給一些專業(yè)的物流公司，屬于業(yè)務(wù)分包，采取的是風(fēng)險分擔(dān)的應(yīng)對措施。
資料(3)不存在不當(dāng)之處。
資料(4)存在不當(dāng)之處。
理由：信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間，進(jìn)行溝通和反饋。
資料(5)內(nèi)部審計(jì)部門在監(jiān)督過程中只側(cè)重于日常監(jiān)督存在不當(dāng)之處。
理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，專項(xiàng)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與日常監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
考試題二：
(1)A企業(yè)與B企業(yè)簽署一筆長期銷售合同。由于B企業(yè)是A企業(yè)的長期業(yè)務(wù)合作伙伴，信譽(yù)良好，正常情況下不會發(fā)生違約風(fēng)險。于是，A企業(yè)假設(shè)B企業(yè)將來發(fā)生極端情景(如財產(chǎn)毀于地震等)從而被迫違約對A企業(yè)造成重大損失。經(jīng)評估，認(rèn)為常規(guī)的風(fēng)險管理策略和內(nèi)部控制流程在極端情景下將完全失效。為此，經(jīng)慎重分析，A企業(yè)決定采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。
(2)乙企業(yè)擁有多臺從事長途運(yùn)輸業(yè)務(wù)的機(jī)動車輛。為了降低長途運(yùn)輸車輛發(fā)生事故的概率，企業(yè)要求有關(guān)人員必須定期對車輛進(jìn)行檢修，雖然車輛檢修不會使得車輛發(fā)生安全事故后導(dǎo)致的損失減少，但是，卻能夠通過排除一些安全隱患(風(fēng)險因素)使安全事故發(fā)生的可能性下降。
(3)高速公路公司對于橋梁建設(shè)工程的竣工驗(yàn)收業(yè)務(wù)，一般會聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對橋梁進(jìn)行檢測，出具驗(yàn)收報告，受聘方須對驗(yàn)收報告的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。
【正確答案】(1)此事項(xiàng)針對的是風(fēng)險分析階段;采用的是壓力測試方法。即假設(shè)在極端情境下，分析評估風(fēng)險管理模型或內(nèi)控流程的有效性，發(fā)現(xiàn)問題，制定改進(jìn)措施的方法，目的是防止出現(xiàn)重大損失事件。
(2)此事項(xiàng)針對的是風(fēng)險應(yīng)對階段。采用的是風(fēng)險降低中的風(fēng)險預(yù)防方法。即在風(fēng)險事故發(fā)生之前，采取消除風(fēng)險因素的措施，達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。
(3)此事項(xiàng)針對的是風(fēng)險應(yīng)對階段。采用的是風(fēng)險分擔(dān)中的業(yè)務(wù)分包方法。即將帶有風(fēng)險的活動轉(zhuǎn)交給其他企業(yè)或個人來完成從而達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險的目的;一般來說，分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制，分包合同中的受讓方在對某種特定風(fēng)險的處理能力上高于出讓方。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)風(fēng)險管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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