2017高級會計職稱考試《高級會計實務(wù)》試題及答案
試題一：
根據(jù)財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時上市的甲公司于2013年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點如下：
董事長：為了制定長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的管理工作，并由我擔(dān)任戰(zhàn)略委員會主席。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)實施。
總經(jīng)理：為全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，需要成立專門的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任領(lǐng)導(dǎo)小組組長，本人擔(dān)任副組長。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室，內(nèi)控辦公室負(fù)責(zé)辦理內(nèi)部控制的日常工作以及定期向公司審計委員會報告內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。審計委員會成員共7人，其中3人是公司的執(zhí)行董事，其余4人由公司的外部獨立董事組成，審計委員會的主席由具備財會專業(yè)背景的獨立董事賈某擔(dān)任。
財務(wù)總監(jiān)：企業(yè)的資金活動貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而資金活動內(nèi)部控制是本公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，所以接下來，要加強資金活動的風(fēng)險管控，改進(jìn)資金活動內(nèi)部控制，針對資金調(diào)度不合理的問題，建議定期組織召開資金調(diào)度會或者是資金安全檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理。鑒于本公司采購業(yè)務(wù)頻繁，為方便采購，可以讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購。
投資總監(jiān)：財政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制體系對企業(yè)的投資行為做了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到項目投資機會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部論證并直接報董事長審批后即可實施。
內(nèi)部審計總監(jiān)：董事會授權(quán)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，對內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷甲公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項簡要說明理由。
【正確答案】 1.第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：最終的發(fā)展戰(zhàn)略方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)實施觀點不當(dāng)。
理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實施。
2.第(2)項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。
3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：為方便采購，讓采購人員隨意攜帶空白支票外出采購觀點不當(dāng)。
理由：空白支票必須由專人妥善保管，嚴(yán)格控制攜帶空白支票外出采購。
4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施的觀點不當(dāng)。
理由：重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。
5.第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：建議聘請具有期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計。
理由：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進(jìn)行審計，而是對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)層面控制”知識點進(jìn)行考核】
試題二：
已知ABC公司20×2年平均總資產(chǎn)為2000萬元，平均資產(chǎn)負(fù)債率為50%，其中有息負(fù)債占負(fù)債總額的比例為60%，有息負(fù)債的'平均利率為10%，適用的所得稅稅率為25%。
其他相關(guān)資料如下：
(1)20×2年年初流通在外的普通股股數(shù)為1500萬股，年內(nèi)沒有發(fā)生變化;
(2)20×2年銷售收入為25500萬元，銷售凈利率為8%;
(3)20×2年折舊攤銷合計500萬元。
(4)同行業(yè)內(nèi)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方面具有可比性的DBX公司的P/E是15，EV/EBITDA是10。
要求：
(1)使用P/E乘數(shù)，估計ABC公司的每股價值;
(2)使用EV/EBITDA乘數(shù)，估計ABC公司的企業(yè)價值;
【正確答案】(1)凈利潤=25500×8%=2040(萬元)
每股收益=2040/1500=1.36(元)
ABC公司的每股價值=1.36×15=20.4(元)
(2)年利息=2000×50%×60%×10%=60(萬元)
稅前利潤=2040/(1-25%)=2720(萬元)
EBITDA=2720+60+500=3280(萬元)
ABC公司的企業(yè)價值為V0 =3280×10=32800(萬元)
【答案解析】
【該題針對“并購價值評估”知識點進(jìn)行考核】
試題三：
A股份有限公司(下稱A公司)是一家以餐飲為主業(yè)的大型上市公司，主要從事餐飲、運輸、娛樂等經(jīng)營管理。有關(guān)資料如下：
(1)2×14年，A公司為了擴大市場份額，進(jìn)行了如下并購業(yè)務(wù)：
收購甲公司。A公司擁有6000輛出租汽車，在當(dāng)?shù)負(fù)碛休^大的市場份額。甲公司與A公司同屬同一公司投資控股，甲公司因規(guī)模小，有200輛出租汽車，經(jīng)濟(jì)效益較差。經(jīng)協(xié)商，本次收購以2×14年3月31日為基準(zhǔn)日，按會計師事務(wù)所審計后的甲公司凈資產(chǎn)的120%作為對價，A公司取得甲公司的全部股權(quán)，所需的審計費用10萬元由A公司承擔(dān)。
經(jīng)會計師事務(wù)所審計，甲公司2×14年3月31日總資產(chǎn)為2300萬元，負(fù)債總額為500萬元，凈資產(chǎn)為1800萬元。A公司按凈資產(chǎn)的120%，即2160萬元用銀行存款支付給了母公司。2×14年4月1日，A公司派出管理人員，全面接手了甲公司，作為A公司的一個業(yè)務(wù)分部，進(jìn)行吸收合并。
(2)2×14年，A公司其他長期股權(quán)投資情況如下：
�、貯公司經(jīng)過18個月的談判之后簽署了一項重要協(xié)議，根據(jù)此項協(xié)議，A公司通過現(xiàn)金、股票支付以及償債等方式并購了同地規(guī)模相當(dāng)?shù)囊绎埖�，擁有乙飯�?0%的表決權(quán)資本。乙飯店注冊資本5億元，處繁華地段，2×14年實現(xiàn)凈利潤3億元。
�、贏公司投資于丙度假村，2×14年6月30日持股比例為30%;7月1日再投資后持股比例為70%。按照丙度假村公司章程規(guī)定：股權(quán)以其持股比例享有相應(yīng)的表決權(quán)。
�、跘公司于2×14年8月1日支付500萬美元收購了境外丁餐館，收購前雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丁餐館位于北美，注冊資本600萬美元，A公司收購后擁有丁餐館70%的表決權(quán)資本。丁餐館2×14年度實現(xiàn)凈利潤100萬美元，其中，1～7月份實現(xiàn)凈利潤40萬美元。
④A公司投資于戊旅行社，擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本。戊旅行社注冊資本500萬元，由于市場競爭激烈，2×14年末已資不抵債，凈資產(chǎn)為-100萬元。
�、軦公司投資于申汽車修理公司，擁有該公司5%的表決權(quán)資本，對申公司沒有重大影響。申公司注冊資本為4000萬元，擁有先進(jìn)的修理設(shè)備，在競爭中占據(jù)有利地位，A公司的大部分出租汽車均在申汽車修理公司修理。
(3)A公司為進(jìn)入西北市場，2×15年6月30日，以現(xiàn)金2200萬元作為對價購買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為2×15年4月1日新成立的公司，截止2×15年6月30日，C公司持有貨幣資金2400萬元，實收資本2000萬元，資本公積500萬元，未分配利潤-100萬元。
(4)A公司2×13年持有D公司70%的有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，2×15年7月10日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司10%有表決權(quán)股份，從而持有D公司80%的有表決權(quán)股份。
要求：
(1)請根據(jù)資料(1)，回答以下問題：
�、僦赋鯝公司收購甲公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理由。
�、谡堉赋錾鲜銎髽I(yè)合并的合并日(購買日)，并說明理由。
�、壅堈f明A公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定基礎(chǔ)，并說明理由。
�、苷堈f明A公司支付的對價與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值之間差額應(yīng)如何進(jìn)行處理以及說明A公司支付的審計費的處理原則。
(2)根據(jù)資料(2)，從并購雙方行業(yè)相關(guān)性、并購的形式和意愿的角度，分析、判斷A公司并購乙飯店的并購類型;分析該并購可能給A公司帶來的利益;分析A公司可能采取的籌資方式。
(3)根據(jù)資料(2)，分析、判斷哪些公司應(yīng)納入A公司的合并范圍?并說明理由。
(4)根據(jù)資料(2)，指出在將丁餐館納入合并范圍時，A公司應(yīng)如何反映合并凈利潤?
(5)根據(jù)資料(3)、(4)，逐項分析、判斷A公司2×15年上述業(yè)務(wù)是否形成合并?如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由。
【正確答案】(1)①該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：A公司與甲公司為同一公司投資控股，受同一方最終控制。
�、贏公司合并甲公司的合并日為2×14年4月1日。
理由：A公司在4月1日全面接手甲公司，取得控制權(quán)，應(yīng)作為合并日。
�、跘公司對合并甲公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)以甲公司的原賬面價值作為入賬基礎(chǔ)。
理由：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)。
④A公司支付的對價2160萬元與取得的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值1800萬元之間差額360萬元，應(yīng)沖減資本公積(股本溢價)部分;股本溢價不足沖減時，沖減盈余公積和未分配利潤。
A公司支付的審計費應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
(2)①從并購雙方行業(yè)相關(guān)性來看，屬于橫向并購，即同類企業(yè)之間的并購;從并購的形式上看，屬于協(xié)議收購;從并購的意愿上看，屬于善意收購。
�、诓①徔赡芙oA公司帶來的利益有：
a. 有助于企業(yè)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。
A公司并購乙公司之后，兩家公司的資源共享，有助于企業(yè)整合資源。另外，可以通過共用采購、銷售渠道，擴大采購和銷售的規(guī)模，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。
b. 有助于企業(yè)迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張。
確立A公司在行業(yè)中的領(lǐng)先地位。并購之后，可以迅速擴大A公司的生產(chǎn)規(guī)模。并購之前，A公司與乙公司勢均力敵，在行業(yè)中并不占有優(yōu)勢地位，并購有助于確立A公司在行業(yè)中的優(yōu)勢地位。
�、踑. 權(quán)益融資：在權(quán)益性融資方式下，企業(yè)通過發(fā)行股票作為對價或進(jìn)行換股以實現(xiàn)并購。
b. 債務(wù)融資：在債務(wù)性融資方式下，收購企業(yè)通過舉債的方式籌措并購所需的資金，主要包括向銀行等金融機構(gòu)貸款和向社會發(fā)行債券。
(3)A公司應(yīng)將乙飯店、丙度假村、丁餐館和戊旅行社納入合并范圍。申汽車修理公司不應(yīng)納入合并范圍。
理由：A公司擁有乙飯店80%的表決權(quán)資本，乙飯店屬于A公司的子公司;A公司原擁有丙度假村30%的持股比例，追加投資后增至70%，達(dá)到控制，應(yīng)納入合并范圍;A公司通過收購丁餐館70%表決權(quán)資本，使丁餐館成為A公司的子公司;A公司擁有戊旅行社80%的表決權(quán)資本，雖然該公司資不抵債，但A公司仍能控制戊旅行社，應(yīng)將其納入合并范圍。申汽車修理公司不屬于A公司的子公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。
(4)A公司對丁餐館的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因此，A公司應(yīng)將丁餐館在2×14年8月1日～2×14年12月31日實現(xiàn)的凈利潤納入合并利潤表。
(5)①A公司2×15年收購C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。
理由：C公司在2×15年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
�、贏公司2×15年增持D公司10%有表決股份不形成企業(yè)合并。
理由：該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。
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