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2016高級(jí)會(huì)計(jì)師考試預(yù)學(xué)習(xí):企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理,它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度,目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng),并進(jìn)行管理,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理的保證。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制
內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法,而風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。
我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。
(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析
1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
識(shí)別企業(yè)各類(lèi)潛在的風(fēng)險(xiǎn)是履行具體控制程序的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。
常用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法:
(1)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單
企業(yè)可以通過(guò)公開(kāi)渠道或者利用外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的資源,獲取本行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)組合清單,作為識(shí)別本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和參考。
(2)職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)匯總
企業(yè)管理層將發(fā)展戰(zhàn)略和控制目標(biāo)分解至各職能部門(mén),由各職能部門(mén)根據(jù)分解的戰(zhàn)略和目標(biāo),列舉其職責(zé)范圍內(nèi)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn),并經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)或管理層評(píng)估后予以確定。
優(yōu)點(diǎn):可以識(shí)別各類(lèi)細(xì)微的、容易被管理層忽視的風(fēng)險(xiǎn);
缺點(diǎn):過(guò)于重視各職能部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn),可能錯(cuò)過(guò)影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。
(3)頭腦風(fēng)暴
企業(yè)董事會(huì)及其風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)可以召集企業(yè)內(nèi)部不同管理層級(jí)、不同職能部門(mén)、不同崗位的員工,對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自由討論,形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)。
◆有助于識(shí)別那些潛在的、不易被察覺(jué)的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)SWOT分析
企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),可以利用SWOT分析的成果,重點(diǎn)關(guān)注SWOT矩陣中的劣勢(shì)和威脅,在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論并形成一致意見(jiàn)。
(5)問(wèn)卷調(diào)查
問(wèn)卷調(diào)查通常是針對(duì)一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法。
2.風(fēng)險(xiǎn)分析
(1)風(fēng)險(xiǎn)分析的程序
、俜治鲲L(fēng)險(xiǎn)可能性
風(fēng)險(xiǎn)可能性分析一般通過(guò)實(shí)際信息收集,利用專業(yè)判斷取得。利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行科學(xué)測(cè)算;遵循"大數(shù)法則"(在足夠多的風(fēng)險(xiǎn)單元中,實(shí)際損失結(jié)果與預(yù)期損失結(jié)果的誤差很小)。
分析結(jié)果一般有"很少的"、"不太可能的"、"可能的"、"很可能的"、"幾乎確定"等情況。
、诜治鲲L(fēng)險(xiǎn)影響程度
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響,一般將風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)劃分為"不重要的"、"次要的"、"中等的"、"主要的"、"災(zāi)難性的"等幾個(gè)級(jí)別。
③確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平
將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)按照重要性水平進(jìn)行排序,確定企業(yè)需要優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn),為選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略奠定基礎(chǔ)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)分析的方法
風(fēng)險(xiǎn)分析的方法包括:定性方法、定量方法以及定性與定量相結(jié)合的方法。
◆定性方法
常用方法類(lèi)型 | 適用范圍 |
訪談、集體討論、專家咨詢、問(wèn)卷調(diào)查以及標(biāo)桿分析等 | 一般來(lái)說(shuō),在定性描述較為直觀或者定量分析所需數(shù)據(jù)無(wú)法準(zhǔn)確獲取時(shí),企業(yè)管理層傾向于采用定性的分析技術(shù) |
◆定量方法
常用方法類(lèi)型 | 適用范圍 |
概率技術(shù)(風(fēng)險(xiǎn)模型、損失事項(xiàng)評(píng)估和事后檢驗(yàn))、情景分析、壓力測(cè)試、敏感性分析、計(jì)算機(jī)模擬(如蒙特卡羅分析法)等 | 一般來(lái)說(shuō),如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)信息可以用來(lái)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響程度時(shí),就可以采用定量的分析方法 |
注意:不論是定性方法還是定量方法都有其適用范圍,企業(yè)通常采用定性與定量相結(jié)合的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,確定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。
◆具體的方法:
①敏感性分析
適用范圍:一般而言,當(dāng)影響目標(biāo)結(jié)果變動(dòng)的是單一變量,而且該變量與所關(guān)注目標(biāo)之間存在清晰的相關(guān)關(guān)系時(shí),可以采用敏感性分析。
說(shuō)明:使用該方法應(yīng)該明確因變量、自變量以及因變量和自變量之間的關(guān)系。
、谛袠I(yè)標(biāo)桿比較法
使用該方法的關(guān)鍵是確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)(即標(biāo)桿),基準(zhǔn)一般包括:內(nèi)部基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)和最佳實(shí)踐。
、埏L(fēng)險(xiǎn)價(jià)值
風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR)法是較為常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)定量分析方法之一。它是集合市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)與外匯風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)于一體的統(tǒng)一性標(biāo)尺。
VAR可以應(yīng)用于不同的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目而且保持量度的穩(wěn)定性和一致性,令不同項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)都可以直接比較。在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域,VAR模型廣泛用于估計(jì)潛在損失。
說(shuō)明:比較VAR量度的結(jié)果需要同一標(biāo)準(zhǔn),缺乏共同標(biāo)準(zhǔn)將使比較失去意義。
、芮榫胺治龇
可以計(jì)量某事件或事件組合對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生的影響。它通過(guò)想象、聯(lián)想和猜想來(lái)構(gòu)思和描繪未來(lái)可能的情況,從而為確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供支持。
主要程序:確定分析的主題、明確分析的范圍;建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù),并將風(fēng)險(xiǎn)按其對(duì)主題的影響進(jìn)行分類(lèi);構(gòu)思風(fēng)險(xiǎn)各種可能的未來(lái)圖景;設(shè)想一些突發(fā)事件,分析其對(duì)未來(lái)情景可能的影響;描述到未來(lái)各種狀態(tài)的發(fā)展演變途徑等。
、輭毫y(cè)試法
是情景分析的一種形式。具體步驟:
首先,針對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程,假設(shè)可能會(huì)發(fā)生哪些極端情景。極端情景是指在非正常情況下發(fā)生概率很小、而一旦發(fā)生后果十分嚴(yán)重的事項(xiàng)。
其次,評(píng)估極端情景發(fā)生時(shí),該風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程是否有效,并分析對(duì)目標(biāo)可能造成的損失。
最后,制定相應(yīng)措施,進(jìn)一步修改和完善風(fēng)險(xiǎn)管理模型或內(nèi)控流程。
、揎L(fēng)險(xiǎn)矩陣
繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖的目的在于對(duì)多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直觀的比較,從而確定各風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略,是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)最常用的方法。
3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果,合理選擇應(yīng)對(duì)策略,在選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)需要關(guān)注:
(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇依據(jù)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析了解風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次分別選擇應(yīng)對(duì)策略;
(2)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇必須能將企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi);
(3)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇必須在技術(shù)和資源上具有可行性;
(4)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇必須權(quán)衡成本與效益;
(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇應(yīng)該考慮不同崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好,避免出現(xiàn)因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)整體戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)?yè)p失。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。
(1)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大,并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很?chē)?yán)重,企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng),從而避免損失的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
比如,由于在雨雪天氣,航空公司取消某次航班;企業(yè)中止與信譽(yù)較差的供應(yīng)商業(yè)務(wù)來(lái)往;新產(chǎn)品在試制階段發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而停止研發(fā)。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施,企業(yè)在選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略時(shí)必須考慮以下因素:
、亠L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
、陲L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的成本和效益。
、埏L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否導(dǎo)致產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)風(fēng)險(xiǎn)降低
風(fēng)險(xiǎn)降低策略是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中最為積極和常見(jiàn)的方法,包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。
、亠L(fēng)險(xiǎn)預(yù)防
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防是指在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前,采取消除風(fēng)險(xiǎn)因素的措施,達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、減輕潛在損失的目的。
②風(fēng)險(xiǎn)抑制
風(fēng)險(xiǎn)抑制是指企業(yè)針對(duì)不愿完全規(guī)避又無(wú)法順利轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn),采取各種控制技術(shù)和方法來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后的不利影響和損失。
通常于風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前就已經(jīng)設(shè)計(jì)完成,但這一策略是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后才能發(fā)揮作用。
風(fēng)險(xiǎn)抑制主要有風(fēng)險(xiǎn)分散和風(fēng)險(xiǎn)復(fù)制兩種方法:
風(fēng)險(xiǎn)抑制方法 | 說(shuō)明 | 舉例 |
風(fēng)險(xiǎn)分散 |
①通過(guò)增加風(fēng)險(xiǎn)單元的數(shù)目,將特定風(fēng)險(xiǎn)在較大范圍內(nèi)進(jìn)行分散,以此減少單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單元的損失; ②是金融證券投資領(lǐng)域常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 |
比如,投資者在證券市場(chǎng)上選擇不同類(lèi)型的證券,通過(guò)證券組合來(lái)分散證券投資的風(fēng)險(xiǎn),某一只或某幾只股票出現(xiàn)的損失可以通過(guò)其他股票的收益來(lái)彌補(bǔ)。對(duì)于企業(yè)而言,也可以選擇不同的投資項(xiàng)目來(lái)分散本企業(yè)總體的投資風(fēng)險(xiǎn) |
風(fēng)險(xiǎn)復(fù)制 | 對(duì)某些資產(chǎn)或設(shè)備進(jìn)行備份,在原有資產(chǎn)或設(shè)備不能正常使用的情況下,動(dòng)用這些復(fù)制品 | 比如,企業(yè)儲(chǔ)備一定數(shù)量的零部件以備設(shè)備出現(xiàn)故障時(shí)及時(shí)更換,從而不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)活動(dòng) |
(3)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)
風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失,有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)常見(jiàn)的方法有業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等,具體內(nèi)容見(jiàn)下表:
風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)常見(jiàn)的方法
風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)方法 | 說(shuō)明 |
業(yè)務(wù)分包 |
①將帶有風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)轉(zhuǎn)交給其他企業(yè)或個(gè)人來(lái)完成從而達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的; ②一般說(shuō)來(lái),分包業(yè)務(wù)具有一定的技術(shù)或資源限制,分包合同中的受讓方在對(duì)某種特定風(fēng)險(xiǎn)的處理能力上高于出讓方; ③業(yè)務(wù)分包在工程建設(shè)中較為普遍 |
購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn) | 將未來(lái)將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司,將不確定的損失轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定的成本(即保費(fèi)支出) |
出售 |
①通過(guò)買(mǎi)賣(mài)契約將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他方的方法,隨著所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,原由企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)隨之轉(zhuǎn)移; ②出售意味著企業(yè)放棄了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),但出售行為不同于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,在某些情形下,出售并沒(méi)有完全回避風(fēng)險(xiǎn),比如商品的售后服務(wù) |
開(kāi)脫責(zé)任合同 | 通過(guò)責(zé)任開(kāi)脫條款的規(guī)定達(dá)到分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的 |
轉(zhuǎn)移責(zé)任條款 | 在經(jīng)濟(jì)合同中將某些潛在的損失轉(zhuǎn)移給其他方的條款 |
(4)風(fēng)險(xiǎn)承受
風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)不采取任何措施來(lái)干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。
、倨髽I(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的,可以采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。
②對(duì)于一些與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),如果采用其他風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的成本過(guò)高,企業(yè)將被迫采用風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對(duì)策略。
(5)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇和調(diào)整
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析,在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略,并根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 | 說(shuō)明 |
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 | 在采用其他任何風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略都不能將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度以內(nèi)的情況下適用 |
風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略 | 通過(guò)相關(guān)控制措施,將企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)承受度保持一致 |
風(fēng)險(xiǎn)承受 | 意味著風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受范圍之內(nèi) |
企業(yè)生命階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
企業(yè)生命階段 | 企業(yè)特征 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度 | 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 |
新生期 | 生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品未定型、銷(xiāo)售渠道不通暢、管理水平不高、企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力差 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度低 | 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略 |
成長(zhǎng)期 | 實(shí)力逐步增強(qiáng),經(jīng)營(yíng)者具有冒險(xiǎn)精神 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度逐步提高 | 風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略、風(fēng)險(xiǎn)承受策略 |
成熟期 | 組織體系已經(jīng)趨于完備,企業(yè)管理趨于模式化、規(guī)范化 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度維持在一個(gè)較高水平,但開(kāi)始逐步降低 | 風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略 |
衰退期 | 資產(chǎn)負(fù)債率高、包袱沉重,產(chǎn)品虧損、組織結(jié)構(gòu)混亂 | 風(fēng)險(xiǎn)承受度低 | 風(fēng)險(xiǎn)降低策略、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略 |
◆企業(yè)在選擇或調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)采用風(fēng)險(xiǎn)組合觀。
風(fēng)險(xiǎn)組合觀要求企業(yè)在管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)著眼于企業(yè)整體層面,致力于將風(fēng)險(xiǎn)控制在總體風(fēng)險(xiǎn)承受度范圍之內(nèi)。
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