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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：負(fù)債概述
為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
【本章內(nèi)容提要】本章為本準(zhǔn)則的負(fù)債部分，從第四十五條至第五十二條，共八條。本章的主要內(nèi)容為負(fù)債的定義、類(lèi)別、確認(rèn)和計(jì)量。
【準(zhǔn)則原文】第四十五條 負(fù)債，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
【解讀】本條是關(guān)于負(fù)債的定義和分類(lèi)的規(guī)定。
小企業(yè)為維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要擁有或控制一系列必要的資源，這些資源從來(lái)源來(lái)看，無(wú)外乎來(lái)自?xún)蓚�(gè)方面：(1)投資者提供或小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得;(2)債權(quán)人提供。對(duì)于債權(quán)人提供的資源，就形成了小企業(yè)的負(fù)債，因此，負(fù)債是本準(zhǔn)則必須規(guī)范的一個(gè)概念和重要組成部分。
基本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定：“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)�，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。”第二十四條規(guī)定：“符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：(一)該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。”第二十五條規(guī)定：“符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。”
企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例為了保證國(guó)家稅收收入，主要是從收入、扣除和資產(chǎn)的稅務(wù)處理幾個(gè)方面對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了規(guī)定，但是有關(guān)負(fù)債的規(guī)定實(shí)質(zhì)上主要是體現(xiàn)在費(fèi)用上。
本準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則關(guān)于負(fù)債要素的定義以及分類(lèi)要求的基本原則，并考慮了小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的負(fù)債定義及分類(lèi)要求進(jìn)行了規(guī)定。
一、小企業(yè)的負(fù)債同時(shí)具有三個(gè)特征
(一)負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)
負(fù)債通常需要在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)用經(jīng)濟(jì)利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)也是小企業(yè)負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有小企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的，才符合小企業(yè)負(fù)債的定義。小企業(yè)在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的形式多種多樣。比如，用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還;以提供勞務(wù)形式償還;以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、部分提供勞務(wù)形式償還;將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。
(二)負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指小企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)，是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。比如，小企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料形成應(yīng)付賬款，向銀行借入款項(xiàng)形成借款，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于小企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以?xún)斶�。推定義務(wù)，是指根據(jù)小企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了小企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
(三)負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的
過(guò)去的交易或事項(xiàng)的定義參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條有關(guān)資產(chǎn)的釋義。小企業(yè)預(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成�；蛘哒f(shuō)，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，小企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。
二、負(fù)債的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：
(一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出小企業(yè)
從小企業(yè)負(fù)債的定義來(lái)看，負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)，但是履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴(lài)于大量的估計(jì)。因此，小企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)。如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出小企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn);反之，如果小企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。
(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量
小企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對(duì)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。
三、負(fù)債的分類(lèi)
流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和遞延收益等。
小企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，負(fù)債反映在某一特定日期小企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類(lèi)別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類(lèi)似。負(fù)債的流動(dòng)性，一般可以理解為負(fù)債償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“2001短期借款”、“2201應(yīng)付票據(jù)”、“2202應(yīng)付賬款”、“2203預(yù)收賬款”、“2211應(yīng)付職工薪酬”、“2221應(yīng)交稅費(fèi)”、“2231應(yīng)付利息”、“2232應(yīng)付利潤(rùn)”、“2241其他應(yīng)付款”、“2401遞延收益”、“2501長(zhǎng)期借款”和“2701長(zhǎng)期應(yīng)付款”等12個(gè)會(huì)計(jì)科目。
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