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論銀行業(yè)所得稅管理
隨著經(jīng)濟(jì)金融化、金融全球化趨勢日趨的深入，金融作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)核心的地位愈來愈突出;隨著中國“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施和人民幣國際化啟動(dòng)，中國參與國際金融市場競爭不斷加劇，中國銀行業(yè)正面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這種背景下，中國銀行業(yè)如何在激烈競爭中生存并勝出，如何在日新月異的發(fā)展中正確處理對銀行競爭力和經(jīng)營成果有重要影響的所得稅管理問題無疑是一個(gè)重要研究領(lǐng)域。
一、銀行業(yè)所得稅制度變遷
由國家所得稅法律法規(guī)和政策組成的所得稅法律體系是金融企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的重要外生變量。以1994年稅制改革為起點(diǎn)，以2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施為標(biāo)志，我國已經(jīng)初步建立形成了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收法律體系，在組織公共收入、調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面的功能日趨完善。特別是2008年版所得稅法為各類銀行的發(fā)展?fàn)I造了公平競爭環(huán)境，有利于提高銀行的盈利能力、創(chuàng)新能力和競爭力，有利于促進(jìn)銀行業(yè)的穩(wěn)定和健康發(fā)展�，F(xiàn)行銀行業(yè)所得稅法具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。
1.稅制明顯優(yōu)化
新稅法充分借鑒了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在降低稅率、實(shí)行法人所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅法、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法等方面，實(shí)現(xiàn)了與國際通行做法的對接。
2.內(nèi)資銀行減稅效應(yīng)明顯
由于名義稅率下降、統(tǒng)一和規(guī)范費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等因素共同作用，19家國內(nèi)主要銀行2008年平均所得稅實(shí)際稅負(fù)為21.32%，比前三年的平均所得稅實(shí)際稅負(fù)下降18.63個(gè)百分點(diǎn)，減稅效果非常明顯。
3.新稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則互動(dòng)性增強(qiáng)
新稅法在制訂過程中，充分考慮了稅會(huì)差異問題，在縮小應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)盈余差異方面進(jìn)行了調(diào)整，增強(qiáng)了新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互動(dòng)與協(xié)調(diào)。
4.稅收征管制度不斷規(guī)范和完善
在新的納稅匯總模式下，從法律上界定了銀行總部是企業(yè)所得稅的納稅人，各個(gè)分支機(jī)構(gòu)不再作為獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理，各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的盈虧可以互抵，稅前扣除項(xiàng)目也可以統(tǒng)一計(jì)算扣除，在一定程度上減輕了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，借鑒國際反避稅經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化了反避稅手段。
5.部分金融新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域稅法未能及時(shí)跟進(jìn)
現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)已不僅僅局限于傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行稅法對衍生金融工具的征稅規(guī)定還僅限于期貨和股票期權(quán)方面，而且不甚規(guī)范，缺乏操作性。
二、所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)核算管理
所得稅會(huì)計(jì)處理方法主要是解決所得稅費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)和計(jì)量問題，包括應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法兩類，其中納稅影響會(huì)計(jì)法分為遞延法和債務(wù)法兩種，債務(wù)法又分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從決策有用性出發(fā)，要求按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用。
(一)基本概念
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用是遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)與本期應(yīng)交稅金等資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目變化產(chǎn)生的結(jié)果，用公式表示為：
所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅-本期遞延所得稅資產(chǎn)凈增+本期遞延所得稅負(fù)債凈增
遞延所得稅資產(chǎn)是當(dāng)期和以前期間已支付的所得稅超過所在期間會(huì)計(jì)利潤應(yīng)負(fù)擔(dān)數(shù)，從而可抵扣未來稅款支出的經(jīng)濟(jì)利益。遞延所得稅負(fù)債是當(dāng)期和以前期間已支付的所得稅小于所在期間會(huì)計(jì)利潤應(yīng)負(fù)擔(dān)數(shù)，從而在未來期間應(yīng)予繳納的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債通過比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算得出。資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映了未來經(jīng)濟(jì)利益流入，其計(jì)稅基礎(chǔ)反映隨著經(jīng)濟(jì)利益流入可在稅前扣除的金額，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，未來經(jīng)濟(jì)利益流入超過可稅前扣除金額，意味著要繳納所得稅，應(yīng)確認(rèn)一筆遞延所得稅負(fù)債;反之，意味著未來可抵扣所得稅，應(yīng)確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)組織實(shí)施
為降低納稅風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)合法納稅，要在會(huì)計(jì)信息與納稅信息之間建立信息轉(zhuǎn)換機(jī)制，設(shè)立稅會(huì)差異臺賬系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)兩種信息有機(jī)連接。從稅會(huì)差異臺賬出發(fā)，根據(jù)差異事項(xiàng)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，生成納稅信息，計(jì)算應(yīng)交所得稅金額;從稅會(huì)差異臺賬出發(fā)，比較資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;再根據(jù)應(yīng)交所得稅金額、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，最終確定所得稅費(fèi)用金額。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。一般情況下，初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，以后期間由于計(jì)量屬性和核算方法等因素使賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，必然要在會(huì)計(jì)上影響所有者權(quán)益、在稅務(wù)上影響應(yīng)稅收益，使二者也產(chǎn)生差異。理論上分析，比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)能夠計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，比較所有者權(quán)益變動(dòng)和應(yīng)稅收益的差異同樣可以計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
所有者權(quán)益變動(dòng)包括當(dāng)期會(huì)計(jì)收益和直接計(jì)入所有者權(quán)益部分(如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益)。會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異不外乎永久性差異和時(shí)間性差異，永久性差異只影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債;時(shí)間性差異在一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生而在以后期間轉(zhuǎn)回，能夠產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。另外，直接計(jì)入所有者權(quán)益部分也會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(三)銀行業(yè)納稅管理難點(diǎn)探討
1.金融工具折溢價(jià)及初始交易費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量產(chǎn)生的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，折溢價(jià)計(jì)入金融工具初始確認(rèn)成本，初始交易費(fèi)用一般也計(jì)入金融工具初始確認(rèn)成本。在后續(xù)計(jì)量中，按攤余成本和實(shí)際利率，逐期分?jǐn)傉垡鐑r(jià)及初始交易費(fèi)用。稅法對貸款的交易費(fèi)用則沒有相關(guān)具體規(guī)定，在金融工具存續(xù)期間，不得對折溢價(jià)及初始交易費(fèi)用進(jìn)行攤銷，只能在處置時(shí)最終確認(rèn)為損失或利得。
區(qū)分收益性支出和資本性支出，是稅法的一項(xiàng)基本原則。如果一項(xiàng)支出是為獲取或創(chuàng)造一項(xiàng)生命期超過一個(gè)稅收年度的資產(chǎn)而發(fā)生的，必須進(jìn)行資本化，采用合適方法進(jìn)行攤銷，作為對存續(xù)期間收益的調(diào)整。建議將計(jì)入金融工具初始成本的交易費(fèi)用，按一定方法在收益期內(nèi)分期攤銷，同時(shí)將貸款的交易費(fèi)用作為資本性支出，計(jì)入貸款的初始確認(rèn)成本。
2.金融資產(chǎn)減值產(chǎn)生的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法要求，除按貸款總量1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備外，一般情況下，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(即不符合國務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)侵蝕資產(chǎn)價(jià)值后及時(shí)對減值部分進(jìn)行核銷，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然要求。部分國家實(shí)行部分核銷制，即可在最終處置前通過一定程序?qū)Y產(chǎn)減值部分進(jìn)行核銷，在我國稅法下，資產(chǎn)核銷必須要等交易完成進(jìn)行處置并從外部取得客觀證據(jù)后才能進(jìn)行。此時(shí)資產(chǎn)損失往往早已發(fā)生，而一直未在當(dāng)時(shí)的成本費(fèi)用中予以體現(xiàn)，前期的稅款支出實(shí)際上超出了納稅人支付能力。計(jì)提減值準(zhǔn)備消除了資產(chǎn)賬面價(jià)值，實(shí)際上也是一種核銷方式，建議允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅前扣除，為避免人為提高資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、操縱稅款支出，有必要對減值準(zhǔn)備實(shí)行限額控制。
3.金融工具公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，不僅體現(xiàn)在初始確認(rèn)計(jì)量，而且貫穿于后續(xù)計(jì)量過程。稅法堅(jiān)持歷史成本原則，只認(rèn)可通過交換或交易形成資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，持有期間價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅法不允許按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量導(dǎo)致很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以納稅處理，其中最突出的就是衍生金融產(chǎn)品的確認(rèn)計(jì)量。衍生金融產(chǎn)品本質(zhì)上就是與客戶簽訂的一項(xiàng)合同，銀行進(jìn)行衍生品交易，實(shí)際上為客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，從客戶收取的費(fèi)用，在稅務(wù)上確認(rèn)為中間業(yè)務(wù)收入還是確認(rèn)為衍生產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)，從稅法角度看難以判斷。如果確認(rèn)為衍生產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)，那么因公允價(jià)值變動(dòng)而要求增減的保證金將無法確認(rèn)，無論是計(jì)入金融衍生產(chǎn)品的計(jì)稅基礎(chǔ)，還是計(jì)為應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)都不合適。
4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的差異
根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求根據(jù)金融資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否完全轉(zhuǎn)移判斷是否終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)部分終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，將整體金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值在轉(zhuǎn)移部分和未轉(zhuǎn)移部分進(jìn)行分?jǐn)�，分�(jǐn)偤笤俅_認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，同時(shí)根據(jù)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。
由于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復(fù)雜性較高，目前缺乏一套完整的有針對性的企業(yè)所得稅處理法規(guī)，現(xiàn)有規(guī)定過于粗略，難以規(guī)范銀行企業(yè)的實(shí)際情況。(1)判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件，往往重形式而不顧實(shí)質(zhì)，比如對于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都未轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)賣出回購業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上視同為以金融資產(chǎn)為抵押的貸款業(yè)務(wù)，在取得資金的同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，而稅收實(shí)踐中一般根據(jù)所簽協(xié)議將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，相應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，而將回購確認(rèn)為資產(chǎn)購入，按回購價(jià)確認(rèn)其價(jià)值;(2)對金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移部分和未轉(zhuǎn)移部分一般基于估值技術(shù)計(jì)算的公允價(jià)值進(jìn)行價(jià)值分?jǐn)�，稅法如�?jiān)持歷史成本就無法進(jìn)行分?jǐn)�，對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以確認(rèn);(3)按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，往往帶有不確定性，按照稅法的原則一般難以確認(rèn)。
三、銀行業(yè)所得稅納稅籌劃管理
納稅籌劃是伴隨著市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及納稅人依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的。企業(yè)作為市場經(jīng)營的主體，從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，在執(zhí)行稅收政策的前提下盡可能降低稅收負(fù)擔(dān)，最大限度地提高盈利水平，提升企業(yè)價(jià)值，即產(chǎn)生了納稅籌劃的主觀動(dòng)因;國家稅收政策關(guān)于允許企業(yè)稅前扣除、提供各類稅收優(yōu)惠以及征收管理等方面的政策規(guī)定，又為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。目前，我國銀行業(yè)納稅籌劃意識開始增強(qiáng)，逐步加大在納稅籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在對納稅籌劃概念的理解有偏差、納稅籌劃意識不強(qiáng)、行際間差別較大等幾個(gè)方面，總體來說，我國銀行業(yè)納稅籌劃整體水平與國外銀行業(yè)相比存在較大差距。
銀行進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要綜合考慮企業(yè)的納稅利益、經(jīng)營目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制三要素，結(jié)合銀行成長戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展制定納稅籌劃方案，對銀行發(fā)展規(guī)劃和決策提供支持。所得稅納稅籌劃貫穿于銀行戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、經(jīng)營管理的全過程，需要在銀行內(nèi)部各個(gè)層面高度重視，密切合作，相互溝通，方能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。因此，銀行業(yè)必須在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)積極應(yīng)對，制定所得稅納稅籌劃基本思路和操作流程，為銀行業(yè)提供規(guī)范和指引。
在此過程中，要特別重視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，包括納稅政策變化風(fēng)險(xiǎn)、信息不完全帶來的決策風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的合規(guī)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)，其中與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅籌劃中的博弈最難處理。在納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于信息不對稱以及求證信息成本的制約，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確獲知每個(gè)納稅人的真實(shí)情況，必然要采取措施對納稅人的納稅籌劃審查和監(jiān)督，以依法足額征稅，即納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在進(jìn)行著征稅籌劃。但是這種征稅籌劃的成本往往是巨大的，在整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益上是一種損失。
大多數(shù)研究者一開始就將稅企雙方放在對立的層面上，即假設(shè)納稅人總是想方設(shè)法逃稅，而征稅人總是采取檢查、處罰等手段監(jiān)督納稅人正常納稅，稅企始終處于對立的關(guān)系，這是一種稅企雙方互動(dòng)的非合作博弈推定。由于信息不對稱及理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，研究結(jié)論往往是只要納稅人預(yù)期的得益足夠大，而被稽查和受懲罰的可能性足夠小，偷逃稅將是每一個(gè)“理性人”的最佳選擇，為避免企業(yè)偷逃稅，稅務(wù)部門需要擴(kuò)大檢查覆蓋面，提高檢查質(zhì)量和效率，加大處罰力度。但實(shí)際上，在現(xiàn)實(shí)的生活中，大部分納稅人是依法誠信納稅的，只有少部分納稅人由于種種原因在逃稅。顯然，把納稅人推定為不誠信，稅企始終處于對立關(guān)系的假設(shè)是欠妥的，雙方博弈的結(jié)果更加劇了不信任的程度。長此以往，征納之間的這種“貓捉老鼠”的非合作博弈會(huì)越來越嚴(yán)重，不僅帶來國家稅收的流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)為此付出巨大的稅收成本。
基本此種考慮，我們換一個(gè)角度來研究稅銀關(guān)系，即在納稅籌劃中，銀行作為納稅人，有與征稅人長期合作、自覺履行納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)，納稅人是在征稅人可以維護(hù)其納稅人權(quán)益的期望前提之下履行其義務(wù)——遵從稅法、如實(shí)申報(bào)納稅;稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅人，有責(zé)任幫助納稅人了解其權(quán)利和義務(wù)，為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，而不是把納稅人看作是潛在的逃稅者來對待。在這種條件下，稅銀之間的非合作博弈將轉(zhuǎn)變?yōu)楹献鞑┺�，一種和諧的稅銀關(guān)系會(huì)逐步建立。
四、研究結(jié)論
本文從國內(nèi)外所得稅的演進(jìn)過程出發(fā)，對銀行業(yè)所得稅管理問題從宏觀政策和微觀管理兩個(gè)層面進(jìn)行了研究，得出了如下主要結(jié)論。
(一)銀行業(yè)所得稅政策的演進(jìn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，具有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與所得稅稅負(fù)呈負(fù)相關(guān)的規(guī)律性特征
所得稅政策總體上與各國社會(huì)發(fā)展階段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，體現(xiàn)在所得稅政策與經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)。從長遠(yuǎn)看，在一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)體制和正常發(fā)展的狀態(tài)下，降稅率、拓稅基、簡稅制是各國包括銀行業(yè)在內(nèi)的所得稅制度的變化趨勢。
(二)銀行業(yè)所得稅政策具有特殊性，需要在所得稅政策中予以充分考慮，特別是政策性銀行天然具有的政府屬性應(yīng)當(dāng)在所得稅政策中得以體現(xiàn)銀行作為特殊的企業(yè)，國家對銀行的所得稅政策在一個(gè)所得稅法框架內(nèi)會(huì)有一些特殊的規(guī)定，諸如在貸款利息收入、貸款損失準(zhǔn)備等方面的特別規(guī)定，現(xiàn)行所得稅政策在這些方面尚有進(jìn)一步明確的必要。同時(shí)，所得稅應(yīng)在銀行支持國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持關(guān)系國計(jì)民生的弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、改善生態(tài)環(huán)境等方面給予稅收支持。特別是對政策性銀行的所得稅減免是各國普遍遵循的慣例，但在我國這項(xiàng)政策沒有得到很好的延續(xù)。
(三)所得稅法是所有法律中最具有會(huì)計(jì)語言表述的法律之一，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法目標(biāo)不同，遵循的確認(rèn)和計(jì)量原則也會(huì)有很大差異，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在大量差異稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主動(dòng)協(xié)調(diào)是我國稅會(huì)差異協(xié)調(diào)的最佳路徑選擇，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地反映納稅人在納稅年度取得的應(yīng)稅所得，稅法應(yīng)該采取會(huì)計(jì)的原則和方法;稅法不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，對會(huì)計(jì)有規(guī)定稅法沒有規(guī)定的，應(yīng)允許按照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行納稅處理。稅會(huì)差異的存在是銀行進(jìn)行所得稅管理的直接動(dòng)因，為了降低企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本和稅法遵從成本,銀行企業(yè)應(yīng)站在整體戰(zhàn)略實(shí)施的高度認(rèn)識納稅管理，從管理融合和信息融合兩個(gè)方面加強(qiáng)納稅管理，與信貸投資管理、財(cái)務(wù)管理、營銷管理進(jìn)行有機(jī)整合。
(四)銀行的納稅籌劃既有重要的現(xiàn)實(shí)意義也有很大的籌劃空間
納稅籌劃是銀行降低成本、提高銀行價(jià)值的重要途徑。銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認(rèn)識與開展納稅籌劃，將納稅籌劃和履行社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值聯(lián)系起來，從稅法的立法精神和國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)國家和銀行雙贏。
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