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營業(yè)稅改革后的企業(yè)籌備
企業(yè)只有強化管理，規(guī)范運營，方可真正實現(xiàn)稅負的降低。目前，稅改仍處在試點階段，在這一關(guān)鍵時期對于那些已經(jīng)稅改的企業(yè)，要實現(xiàn)精細化核算，進行增值稅稅務(wù)籌劃，從而有效地減少流轉(zhuǎn)稅負，提升毛利率的水平，而對于那些沒有稅改的企業(yè)，要充分利用好時間，對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)進行仔細地核算分析，制定稅務(wù)籌劃方案。
一般納稅人可以每月計算增值稅進項稅額與銷項稅額，而進項抵扣銷項之后的余額即是繳納增值稅的應(yīng)交稅金，對于小規(guī)模納稅人就不能夠抵扣進項稅額。不過，需要明確的是，對于從事交通運輸?shù)男∫?guī)模納稅人來說，因為原來營業(yè)稅的稅率也是3%，因此，改革后的稅負影響不大，但由于上下游企業(yè)需要抵扣，盡管稅負低了，但仍然會影響到企業(yè)發(fā)展，考慮到以上因素，應(yīng)該慎重選擇納稅人的身份。除此之外，對于一些利潤率較高的企業(yè)或者可抵扣項較少的企業(yè)而言，稅負還有可能會加重。因此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身情況，合理選擇納稅人身份。
1.爭取取得每一筆可產(chǎn)生進項稅額支出的增值稅專用發(fā)票。
2.重視并掌握開出或取得增值稅專用發(fā)票的時間，從而得到延期納稅所產(chǎn)生的資金時間價值在會計實務(wù)中，經(jīng)常會有某些業(yè)務(wù)在月底發(fā)生或者得到確認，財務(wù)人員在處理此類業(yè)務(wù)時可與客戶進行溝通，推遲幾天再確認業(yè)務(wù)，從而使原本應(yīng)該在當月開具的發(fā)票向后推遲，這樣一來，就是下個月發(fā)生的業(yè)務(wù)，也就是說，在不對銷售額在各個月份之間平衡產(chǎn)生影響的條件下，便能夠取得延期繳納增值稅的優(yōu)勢。另外，企業(yè)若是在月底產(chǎn)生采購或其他行為，財務(wù)人員應(yīng)該盡量在本月得到增值稅專用發(fā)票，這樣便可以增加當月能夠進行抵扣的進項稅額，并實現(xiàn)延期納稅的目標。
3.企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，要分項進行兼營業(yè)務(wù)的核算以公路運輸企業(yè)為例，因其車隊龐大，要想有效進行車隊管理，應(yīng)該同時建立車輛維修廠。而《中華人民共和國增值稅暫行條例》對此作出了明確的規(guī)定，即納稅人若兼營不同稅率的貨務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)該分別對不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額進行核算，對于沒有分別核算銷售額的企業(yè)，應(yīng)該適用高稅率。例如，公路運輸企業(yè)在稅改后，其公路運輸業(yè)務(wù)應(yīng)適用于6%或11%的稅率，車輛維修業(yè)務(wù)則屬于“提供加工、修理修配勞務(wù)”，應(yīng)適用于17%的增值稅稅率。若企業(yè)未對此二項業(yè)務(wù)進行分別核算，那么，兩種業(yè)務(wù)的銷售額便均按照17%的稅率來計算銷項稅額。所以，兼營不同稅率業(yè)務(wù)的企業(yè)要清晰地分項核算不同種類的業(yè)務(wù)，以降低稅負。
4.注意固定資產(chǎn)采購的時間節(jié)點和獲得不同發(fā)票對增值稅應(yīng)納稅額之影響此次稅改沒有明確由于固定資產(chǎn)采購所發(fā)生的進項稅額應(yīng)該怎樣抵扣，但是，由固定資產(chǎn)所形成的進項稅額卻是一筆很大的數(shù)目。例如，公路運輸企業(yè)，每年都會更新自有運輸車輛，也往往由于業(yè)務(wù)量的增加而采購固定資產(chǎn)。而那些還沒有進行稅改又預(yù)計會納入試點的企業(yè)，應(yīng)該在稅改前盡可能地避免采購大批量的固定資產(chǎn)，等到該地區(qū)正式納入試點范圍之后再開始大批量地進行車輛的更新?lián)Q代。需要注意的是，采購固定資產(chǎn)時間節(jié)點的選擇還應(yīng)該以企業(yè)的實際情況為依據(jù)，滿足采購方面的實際需求。若目前企業(yè)的運輸工具已然老舊，還是為節(jié)稅而故意推遲采購時間，那么勢必會導致企業(yè)維修成本的上升。由此可見，應(yīng)由財務(wù)部門和車輛管理部門一起按照企業(yè)的實際情況來評估采購固定資產(chǎn)時間節(jié)點。以公路運輸企業(yè)為例，在采購固定資產(chǎn)的實際業(yè)務(wù)中，企業(yè)得到的發(fā)票通常是一些單獨開具的車輛配件普通銷售發(fā)票，而普通銷售發(fā)票又不能夠用進項稅額去抵扣銷項稅額，在會計處理中，配件是與車輛主體共同購買的和車輛不可分離的。所以，其價值也應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值中計提折舊。在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該讓供貨商把車輛銷售額和汽車配件銷售額開在同一張發(fā)票上，這樣一來，便能夠增加可抵扣的進項稅額。
5.合理進行銷售定價，將增值稅稅負部分轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)因為營業(yè)稅改征增值稅后，小規(guī)模納稅人的稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負也略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，對于企業(yè)來講，經(jīng)營成本相對降低，在市場激烈競爭的促使下，一些商品和服務(wù)就可能采取降價措施，來獲得更多市場份額，從而掙得更多的利潤收入。也就是說，營改增后，企業(yè)可以適度降低產(chǎn)品的銷售價格，這樣不僅可以降低增值后的稅負，而且因為成本沒有降低，其部分增值稅稅負還可以轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)。
6.做好政策解讀工作，合理進行新舊合同的過渡及新合同的簽訂工作營改稅實施辦法中明確規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。因此，對于企業(yè)新舊合同的過渡，應(yīng)以提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天來確定是否需要更改稅種。同理，企業(yè)在簽訂新合同時也應(yīng)該注意以上問題。
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