高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用知識
企業(yè)如屬于計提安全費的行業(yè)，需要對照會計準則的規(guī)范看是否進行了恰當?shù)臅嬏幚�，而安全費的會計處理在新準則實施后發(fā)生了幾次變化，需要按照最新的規(guī)定進行處理。下面是小編為大家分享高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用知識，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、安全費用會計處理的演變
為了建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制，加強企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理，財政部、國家發(fā)改委、國家煤礦安全監(jiān)察局《關于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》(財建[2004]119號)和財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478號)規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指企業(yè)按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金;企業(yè)提取安全費用應當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用;企業(yè)利用安全費用形成的資產(chǎn)，應當納入相關資產(chǎn)進行管理。
2004年，財政部《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)的通知》(財會[2004]3號)規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時，應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應付款;如能確定有關支出最終將形成固定資產(chǎn)，應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關安全項目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應按實際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目;同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目，該項固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計提折舊。
2008年12月，財政部《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備安全防護設備、設施等資產(chǎn)時，按應計入相關資產(chǎn)成本的.金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。對于作固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設備等，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入相關成本費用，按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用支出時，應計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設備或與安全生產(chǎn)相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內(nèi)部進行結轉，借記“盈余公積——專項儲備”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目，但結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。
2009年6月，《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
二、安全費用的稅務處理
2011年5月1日起執(zhí)行的國家稅務總局公告2011年第26號《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》規(guī)定如下：
一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
二、本公告實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關稅務問題按以下規(guī)定處理：
(一)本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
(二)已用于資產(chǎn)投資、并計入相關資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011年度應納稅所得額。
(三)已用于資產(chǎn)投資、并形成相關資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。
三、安全費財稅差異分析表
通過對上述會計與稅務處理的規(guī)定的分析，我們整理了一張表格可以更清晰的理解稅會差異點：
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類別 |
會計 |
2011年5月1日后計提的安全費的稅務處理 |
2011年5月1日前計提并已稅前扣除的安全費余額的稅務處理 |
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計提安全費 |
計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目 |
按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除 |
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資本性支出 |
按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊 |
應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除 |
已用于資產(chǎn)投資、并計入相關資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調(diào)整作為2011年度應納稅所得額。
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收益性支出 |
直接沖減專項儲備 |
可直接作為當期費用在稅前扣除 |
2011年5月1前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用 |
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