注冊會計師考試考點預測

時間：2024-10-25 21:36:55 注冊會計師我要投稿

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2016注冊會計師考試考點預測

　　2016年注會綜合階段考試時間是8月27日，在注冊會計師考試中，我們知道注會綜合階段考試都是考大案例，里面涉及專業(yè)階段的一些知識點，那么有可能考的是哪些點呢?整理如下：

2016注冊會計師考試考點預測

　　考點一：非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理，感覺這個考察的可能性很大。企業(yè)重組的所得稅，今年比例變化，也有可能考。

　　考點二：固定資產(chǎn)加速折舊建議大家也可以看看，記住相關的重要數(shù)字。

　　考點三：存貨監(jiān)盤，結合審計問題解答，這個需要大家考前再好好注意一下的。建議把審計問題解答第10號——集團財報審計看一下。

　　考點四：職工薪酬應該是必考的一項，要看看。售后租回的例題也要看看。

　　考點五：金融資產(chǎn)、權益法和成本法一直都是重點，需要大家認真對待�？梢蕴貏e注意一下喪失控制權情況下處置子公司股權的會計處理。

　　考點六：合并報表逆流交易也要著重看一下。

　　大概就想到這么多，想在考前再提醒大家看看，心里有個數(shù)。當然也不一定完全準確，祝福大家在考場上都能夠輕松過關!

　　《稅法》考點精講

　　考點一：對于分國不分項和分國又分項的區(qū)分。

　　分國不分項：

　　企業(yè)所得稅境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額

　　例如，某企業(yè)2014年度境內(nèi)所得為800萬元，從境外某國兩個分支機構取得的稅后所得分別為50萬元和90萬元，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅，該企業(yè)適用的稅率為25%。境外收益應納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬元)(簡便算法為175×25%=43.75萬元)，境外實際繳納=175×20%=35(萬元)，境外所得應補繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬元)

　　分國又分項：個人所得稅境外所得的計算，分國分項需要這樣理解，從同一國家取得的所得，各項目需要先分別計算各自的抵免限額，然后將各項目的抵免限額相加，減去在該國繳納的稅額合計，從而計算是否應補繳個人所得稅。

　　例如，王某從美國取得偶然所得2000元，已納個人所得稅100元，從美國取得稿酬所得5000元，已經(jīng)繳納個人所得稅600元。

　　則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×70%=560(元)在美國取得的所得合計抵免限額=400+560=960(元)。

　　應補稅額=960-100-600=260(元)。在同一國家的兩項所得，需要分別計算其抵免限額，然后再相加作為該國所得總的抵免限額。

　　考點二：企業(yè)所得稅中“股權轉讓所得”與“投資企業(yè)撤回或減少投資”的不同處理。

　　1.兩者概念的區(qū)別：

　　(1)“股權轉讓”是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為，最終會導致股東發(fā)生變化。

　　(2)“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權投資。

　　2.兩者計算的區(qū)別：

　　(1)股權轉讓所得：股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。

　　股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

　　例如：2012年3月A公司購入B公司股權1000萬元，2014年5月A公司將擁有B公司股權的80%以1200萬元的價格出售，那么A公司的股權轉讓所得為400萬元(1200-1000×80%)。

　　(2)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。

　　例如：2011年A公司出資500萬元投資B公司，占B公司總注冊資本的30%。2014年3月經(jīng)股東會決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬元，截至2014年3月B公司累計未分配利潤和累計盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉讓所得195萬元(800-500-105)。

　　考點三：個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法。

　　1.基本規(guī)定

　　(1)企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　(2)個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，超標計稅。

　　(3)個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　(4)個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

　　2.計稅規(guī)定

　　個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　3.計算方法

　　(1)計稅補償收入=一次性補償收入-上年平均工資3倍

　　(2)計稅補償收入/工齡(最長12)商數(shù)視為月工資計稅

　　(3)應納稅額=[(月工資-費用減除)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×工齡(最長12)

　　考點四：關于取得股權投資的投資收益涉稅問題的總結。

　　1.個人取得投資收益的涉稅總結：

　　(1)個人轉讓境內(nèi)上市公司的股票所得是免征個人所得稅的。

　　2013年1月1日以后，個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。適用20%的稅率計征個人所得稅。

　　(2)個人轉讓其他公司的股票按20%計算個人所得稅。

　　(3)個人取得其他公司的股息、紅利按20%計算個人所得稅。

　　2.如果是境內(nèi)居民企業(yè)之間因投資取得的投資收益，屬于免稅收入，所以在計算所得稅時是需要扣除的。

　　3.如果是在中國境內(nèi)沒有設立機構場所，或者雖然設立機構場所，但取得的所得與所設立的機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得的境內(nèi)企業(yè)分配的投資收益，按10%計算預提所得稅。

　　4.如果是在中國境內(nèi)設有機構場所，且取得的所得與中國境內(nèi)設立的機構場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于中國境內(nèi)的上市公司超過12個月的投資收益，屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。

　　5.如果是境內(nèi)居民企業(yè)投資于境內(nèi)的上市公司，不足12個月取得的投資收益，則不屬于免稅收入，要計算所得稅。

　　6.如果是境內(nèi)的居民企業(yè)投資于境外的企業(yè)，取得的投資收益，則需要按稅率差計算補稅。企業(yè)轉讓股票取得的所得都是需要計入應納稅所得額計算所得稅的。

　　考點五：不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額總結。

　　不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額包括以下內(nèi)容：

　　(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。