2016年注會《審計》易錯題解析

　　注冊會計師考試在即，yjbys小編為同學(xué)們帶來最新《審計》模擬試題及答案解析如下：

　　多選題：

　　下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內(nèi)部審計工作的有(　)。

　　A. 評估重大錯報風(fēng)險

　　B. 確定重要性水平

　　C. 確定控制測試的樣本規(guī)模

　　D. 評估會計政策和會計估計

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是利用內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負責(zé)執(zhí)行。

　　【教師解析】本題很多學(xué)員漏選了選項B.其實對于重要性水平的具體確定來說，一般不能利用內(nèi)部審計工作，只能說在確定的過程中可以借鑒內(nèi)部審計工作的某些因素來為確定重要性水平提供一定的基礎(chǔ)。

　　多選題：

　　下列關(guān)于實質(zhì)性程序的類別的相關(guān)表述中，不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A. 注冊會計師針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)

　　B. 控制測試中可以使用詢問、觀察、檢查、穿行測試等具體的審計程序

　　C. 細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額或披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價和分攤認定的測試

　　D. 細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額或披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是實質(zhì)性程序。選項A不正確，注冊會計師選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目一般是針對存在或發(fā)生認定進行的測試，而不是針對完整性認定進行的測試。在針對完整性認定設(shè)計細節(jié)測試時，應(yīng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包括在財務(wù)報表金額中的項目并調(diào)查這些項目是否確實包含在內(nèi);選項B不正確，穿行測試專屬于了解內(nèi)部控制，不用于控制測試。

　　【教師解析】本題正確率低的主要原因是很多學(xué)員都認為選項B的表述是正確的。針對穿行測試，主要用于了解內(nèi)部控制，而不是在控制測試中使用穿行測試，故選項B的表述是錯誤的。

　　單選題：

　　下列不屬于針對會計估計實施的風(fēng)險評估程序的是(　)。

　　A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　C.了解管理成如何識別是否需要作出會計估計

　　D.了解管理層如何作出會計估計

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動。選項B是注冊會計師應(yīng)對評估的會計估計重大錯報風(fēng)險執(zhí)行的程序。

　　【教師解析】其實本題的解答有一個較為明顯的技巧。本題要求選擇的是“不屬于”針對會計估計實施的風(fēng)險評估程序的是哪一項，也就是讓我們區(qū)分風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應(yīng)對程序。從四個選項的表述來看，也基本可以看出來，ACD項都是用的“了解……”，選項B是“測試……”，如果想要應(yīng)對風(fēng)險，只是“了解”肯定是不夠的，所以“測試”對應(yīng)的肯定是風(fēng)險應(yīng)對程序，這樣答案也就浮出水面了。這個題目提示我們即便沒有記住具體的風(fēng)險評估程序有哪些、應(yīng)對程序有哪些，我們通過一定的答題技巧和思路也是可以作出正確的判斷的。

　　多選題：

　　根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有(　)。

　　A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段

　　B.如果存在多項對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>

　　C.如果存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務(wù)報表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　D.如果管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。選項C，此時應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

　　【教師解析】本題很多學(xué)員錯選選項C，選項C的表述是不嚴謹?shù)�。比如對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響產(chǎn)生重大疑慮，但并不是非常嚴重，同時被審計單位沒有進行恰當(dāng)披露，則可能出具保留意見。但如果非常嚴重的話，并且被審計單位沒有進行恰當(dāng)披露，則可能會出具否定意見的審計報告。所以應(yīng)當(dāng)是發(fā)表“保留或否定意見”。

　　單選題：

　　以下不是注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實施審計程序的是(　)。

　　A.檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目

　　B.檢查其他類似項目

　　C.觀察內(nèi)部審計程序的實施情況

　　D.評價內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當(dāng)解決

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是利用內(nèi)部審計工作。選項D是評價內(nèi)部審計特定工作應(yīng)考慮的因素。

　　【教師解析】本題很多學(xué)員錯選選項A.檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目實際上是一種重復(fù)檢查，并不屬于重新執(zhí)行，重新執(zhí)行是獲取了新的審計證據(jù)，重新執(zhí)行是在控制測試中執(zhí)行，會選取一定的樣本量，注冊會計師重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被審計單位的內(nèi)部控制獨立的執(zhí)行一遍，再和被審計單位執(zhí)行的相比較，以確定被審計單位內(nèi)部控制是否得到有效的運行。如注冊會計師獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，再與被審計單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看被審計單位這項內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。重新執(zhí)行是對內(nèi)部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊會計師按照被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運行。

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