2016年注會《審計》易錯題解析

　　注冊會計師考試在即，yjbys小編為同學們帶來最新《審計》模擬試題及答案解析如下：

　　多選題：

　　下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內部審計工作的有(　)。

　　A. 評估重大錯報風險

　　B. 確定重要性水平

　　C. 確定控制測試的樣本規(guī)模

　　D. 評估會計政策和會計估計

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是利用內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

　　【教師解析】本題很多學員漏選了選項B.其實對于重要性水平的具體確定來說，一般不能利用內部審計工作，只能說在確定的過程中可以借鑒內部審計工作的某些因素來為確定重要性水平提供一定的基礎。

　　多選題：

　　下列關于實質性程序的類別的相關表述中，不恰當的有(　)。

　　A. 注冊會計師針對完整性認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據

　　B. 控制測試中可以使用詢問、觀察、檢查、穿行測試等具體的審計程序

　　C. 細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額或披露認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價和分攤認定的測試

　　D. 細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額或披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是實質性程序。選項A不正確，注冊會計師選擇包含在財務報表金額中的項目一般是針對存在或發(fā)生認定進行的測試，而不是針對完整性認定進行的測試。在針對完整性認定設計細節(jié)測試時，應選擇有證據表明應包括在財務報表金額中的項目并調查這些項目是否確實包含在內;選項B不正確，穿行測試專屬于了解內部控制，不用于控制測試。

　　【教師解析】本題正確率低的主要原因是很多學員都認為選項B的表述是正確的。針對穿行測試，主要用于了解內部控制，而不是在控制測試中使用穿行測試，故選項B的表述是錯誤的。

　　單選題：

　　下列不屬于針對會計估計實施的風險評估程序的是(　)。

　　A.了解適用的財務報告編制基礎的要求

　　B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

　　C.了解管理成如何識別是否需要作出會計估計

　　D.了解管理層如何作出會計估計

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的是關聯方交易風險評估程序和相關活動。選項B是注冊會計師應對評估的會計估計重大錯報風險執(zhí)行的程序。

　　【教師解析】其實本題的解答有一個較為明顯的技巧。本題要求選擇的是“不屬于”針對會計估計實施的風險評估程序的是哪一項，也就是讓我們區(qū)分風險評估程序和風險應對程序。從四個選項的表述來看，也基本可以看出來，ACD項都是用的“了解……”，選項B是“測試……”，如果想要應對風險，只是“了解”肯定是不夠的，所以“測試”對應的肯定是風險應對程序，這樣答案也就浮出水面了。這個題目提示我們即便沒有記住具體的風險評估程序有哪些、應對程序有哪些，我們通過一定的答題技巧和思路也是可以作出正確的判斷的。

　　多選題：

　　根據對被審計單位持續(xù)經營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有(　)。

　　A.如果被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段

　　B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當的

　　C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

　　D.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經營假設不適當，應當發(fā)表否定意見

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的是考慮持續(xù)經營假設。選項C，此時應當發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

　　【教師解析】本題很多學員錯選選項C，選項C的表述是不嚴謹的。比如對持續(xù)經營假設的影響產生重大疑慮，但并不是非常嚴重，同時被審計單位沒有進行恰當披露，則可能出具保留意見。但如果非常嚴重的話，并且被審計單位沒有進行恰當披露，則可能會出具否定意見的審計報告。所以應當是發(fā)表“保留或否定意見”。

　　單選題：

　　以下不是注冊會計師對內部審計的特定工作實施審計程序的是(　)。

　　A.檢查內部審計人員已檢查的項目

　　B.檢查其他類似項目

　　C.觀察內部審計程序的實施情況

　　D.評價內部審計發(fā)現的例外或異常事項是否得以適當解決

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是利用內部審計工作。選項D是評價內部審計特定工作應考慮的因素。

　　【教師解析】本題很多學員錯選選項A.檢查內部審計人員已經檢查過的項目實際上是一種重復檢查，并不屬于重新執(zhí)行，重新執(zhí)行是獲取了新的審計證據，重新執(zhí)行是在控制測試中執(zhí)行，會選取一定的樣本量，注冊會計師重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被審計單位的內部控制獨立的執(zhí)行一遍，再和被審計單位執(zhí)行的相比較，以確定被審計單位內部控制是否得到有效的運行。如注冊會計師獨立編制銀行存款余額調節(jié)表，再與被審計單位編制的余額調節(jié)表相核對，看被審計單位這項內部控制是否得到有效執(zhí)行。重新執(zhí)行是對內部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產生新的證據。比如注冊會計師按照被審計單位相關內部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調節(jié)表，來驗證相應內部控制是否有效運行。

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