注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考點(diǎn)精選2016

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將至，下面yjbys為大家?guī)�來的是《稅法》的高頻考點(diǎn)解讀，希望對(duì)大家備考有所幫助!

　　考點(diǎn)一：對(duì)于分國(guó)不分項(xiàng)和分國(guó)又分項(xiàng)的區(qū)分。

　　分國(guó)不分項(xiàng)：

　　企業(yè)所得稅境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、境外所得總額

　　例如，某企業(yè)2014年度境內(nèi)所得為800萬(wàn)元，從境外某國(guó)兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)取得的稅后所得分別為50萬(wàn)元和90萬(wàn)元，在境外已經(jīng)按20%的稅率繳納了所得稅，該企業(yè)適用的稅率為25%。境外收益應(yīng)納稅所得額=(50+90)/(1-20%)=175(萬(wàn)元)，境外所得扣除限額=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(萬(wàn)元)(簡(jiǎn)便算法為175×25%=43.75萬(wàn)元)，境外實(shí)際繳納=175×20%=35(萬(wàn)元)，境外所得應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=43.75-35=8.75(萬(wàn)元)

　　分國(guó)又分項(xiàng)：

　　個(gè)人所得稅境外所得的計(jì)算，分國(guó)分項(xiàng)需要這樣理解，從同一國(guó)家取得的所得，各項(xiàng)目需要先分別計(jì)算各自的抵免限額，然后將各項(xiàng)目的抵免限額相加，減去在該國(guó)繳納的稅額合計(jì)，從而計(jì)算是否應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　例如，王某從美國(guó)取得偶然所得2000元，已納個(gè)人所得稅100元，從美國(guó)取得稿酬所得5000元，已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅600元。

　　則偶然所得抵免限額=2000×20%=400(元);稿酬所得抵免限額=5000×(1-20%)×20%×70%=560(元)在美國(guó)取得的所得合計(jì)抵免限額=400+560=960(元)。

　　應(yīng)補(bǔ)稅額=960-100-600=260(元)。在同一國(guó)家的兩項(xiàng)所得，需要分別計(jì)算其抵免限額，然后再相加作為該國(guó)所得總的抵免限額。

　　考點(diǎn)二：企業(yè)所得稅中“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”與“投資企業(yè)撤回或減少投資”的不同處理。

　　1.兩者概念的區(qū)別：

　　(1)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。

　　(2)“投資企業(yè)撤回或減少投資”，則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.兩者計(jì)算的區(qū)別：

　　(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

　　例如：2012年3月A公司購(gòu)入B公司股權(quán)1000萬(wàn)元，2014年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬(wàn)元(1200-1000×80%)。

　　(2)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　例如：2011年A公司出資500萬(wàn)元投資B公司，占B公司總注冊(cè)資本的30%。2014年3月經(jīng)股東會(huì)決議，A公司撤回投資，A公司分得資金800萬(wàn)元，截至2014年3月B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積350萬(wàn)元。因此A公司分得的800萬(wàn)元分為三部分：500萬(wàn)元為投資收回;股息所得105萬(wàn)元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬(wàn)元(800-500-105)。

　　考點(diǎn)三：個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法。

　　1.基本規(guī)定

　　(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，超標(biāo)計(jì)稅。

　　(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　(4)個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　2.計(jì)稅規(guī)定

　　個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　3.計(jì)算方法

　　(1)計(jì)稅補(bǔ)償收入=一次性補(bǔ)償收入-上年平均工資3倍

　　(2)計(jì)稅補(bǔ)償收入/工齡(最長(zhǎng)12)商數(shù)視為月工資計(jì)稅

　　(3)應(yīng)納稅額=[(月工資-費(fèi)用減除)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×工齡(最長(zhǎng)12)

　　考點(diǎn)四：關(guān)于取得股權(quán)投資的投資收益涉稅問題的總結(jié)。

　　1.個(gè)人取得投資收益的涉稅總結(jié)：

　　(1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得是免征個(gè)人所得稅的。

　　2013年1月1日以后，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他公司的股票按20%計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　(3)個(gè)人取得其他公司的股息、紅利按20%計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　2.如果是境內(nèi)居民企業(yè)之間因投資取得的投資收益，屬于免稅收入，所以在計(jì)算所得稅時(shí)是需要扣除的。

　　3.如果是在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，取得的境內(nèi)企業(yè)分配的投資收益，按10%計(jì)算預(yù)提所得稅。

　　4.如果是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且取得的所得與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于中國(guó)境內(nèi)的上市公司超過12個(gè)月的投資收益，屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。

　　5.如果是境內(nèi)居民企業(yè)投資于境內(nèi)的上市公司，不足12個(gè)月取得的投資收益，則不屬于免稅收入，要計(jì)算所得稅。

　　6.如果是境內(nèi)的居民企業(yè)投資于境外的企業(yè)，取得的投資收益，則需要按稅率差計(jì)算補(bǔ)稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票取得的所得都是需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅的。

　　考點(diǎn)五：不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總結(jié)。

　　不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括以下內(nèi)容：

　　(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　提示：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除(需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理)。

　　(4)上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

　　(5)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

　�、诮邮艿穆每瓦\(yùn)輸服務(wù)。

　�、叟c非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　④與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(6)一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

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