注冊會計師考試題庫（精選17套）

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　　注冊會計師考試題庫 1

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十二

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型連鎖超市乙公司簽訂一年期合同，約定乙公司超市在年內(nèi)至少購買甲公司價值為3000萬元的保健品。合同規(guī)定，甲公司需要在合同開始日向乙公司超市一次性支付300萬元的不可返還款項，以補償乙公司超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付乙公司不可返還款項300萬元，甲公司2×18年1月向乙公司超市銷售保健品，開出增值稅發(fā)票，價款500萬元，產(chǎn)品成本為100萬元。甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司支付給乙公司超市的300萬元作為銷售費用計入當期損益

　　B.甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，因此為交易價格的抵減

　　C.甲公司應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司確認收入450萬元，結轉銷售成本100萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項AB，甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，因此為交易價格的抵減，不應作為銷售費用處理。選項BC,甲公司應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%(300/3000)，2×18年1月甲公司確認收入=500×90%=450(萬元)。

　　2.甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，公司發(fā)生下列支出屬于企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本的是(　)。

　　A.聘請外部律師進行盡職調(diào)查的支出5萬元

　　B.因投標發(fā)生的投標費和差旅費為2萬元

　　C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金為1萬元，甲公司預期這些支出未來能夠收回

　　D.根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金20萬元

　　『正確答案』C

　　【分析】選項C,如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司聘請外部律師進行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素(包括公司的盈利情況和個人業(yè)績)，其并不能直接歸屬于可識別的合同。

　　3.甲公司為復印機易耗品的銷售企業(yè)，該公司2×18年推出新的銷售政策，即凡是首次購買了價值為1萬元的復印件易耗品，則贈送該給客戶一張“8.5折打折卡”，約定客戶可以在未來的一年內(nèi)選擇以原價的85%折扣(即8.5折)，即以價格為0.85萬元購買原價格為1萬元的復印機易耗品。甲公司預計下個月復印機易耗品將漲價，預計現(xiàn)在的銷售價格1萬元將調(diào)整為1.1萬元。甲公司與100個客戶簽了合同，2×18年1月向其銷售了復印機易耗品，取得價款100萬元，同時贈送該給客戶100張“8.5折打折卡”。甲公司2×18年1月相關收入確認的表述正確的是(　)。

　　A.銷售復印機易耗品與贈送該給客戶“8.5折打折卡”為二項履約義務

　　B.打折卡履約義務的單獨售價合計為0.15萬元

　　C.分攤至商品的交易價格100萬元

　　D.分攤至“8.5折打折卡”的交易價格為15萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B,打折卡履約義務的單獨售價=(1.1-0.85)×100=25(萬元);選項C，分攤至商品的交易價格=100×100/(100+25)=80(萬元);選項D，分攤至“8.5折打折卡”的交易價格=100×25/(100+25)=20(萬元)。

　　4.2×18年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價格1萬元，共計600(600件×1萬元)萬元，這些產(chǎn)品在3個月內(nèi)平均分批發(fā)貨，每一個月200件產(chǎn)品。2×18年1月和2月分別發(fā)貨200件，在企業(yè)已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶乙公司進行了合同修訂，要求甲公司在2×18年3月額外向客戶再發(fā)貨100件產(chǎn)品，即原200件產(chǎn)品和額外100件，額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬元價格銷售，共計85(100件×0.85萬元)萬元，該價格反映了這些產(chǎn)品當時的市場價格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。2×18年3月實際發(fā)貨300件，甲公司2×18年3月確認收入的金額為(　)。

　　A.285

　　B.200

　　C.85

　　D.300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本例中，該100件額外產(chǎn)品進行的合同修訂，事實上構成了一項關于未來產(chǎn)品的單獨的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會計處理。企業(yè)應對原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認1萬元的銷售收入;對新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認0.85萬元的收入。即甲公司2×18年3月確認收入的金額=200件×1+100×0.85=285(萬元)

　　5.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期為3年(即2×16年1月1日至2×18年12月31日結束)，客戶每年向A公司支付保潔服務費20萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。合同執(zhí)行至2017年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年(2×18年)的保潔服務費調(diào)整為16萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)，同時以60萬元的價格將在原合同期限基礎上再延長4年，即2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定該價格不反映合同變更日該4年服務的單獨售價)，即每年的服務費為15萬元(60/4年)，于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應確認的收入(　)。

　　A.31　　　　　B.20

　　C.15.2　　　　D.15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在合同開始日，A公司認為其每日為客戶提供的保潔服務是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉讓的是一系列實質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務，因此將其作為單項履約義務。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入20萬元。在合同變更日(2017年12月31日)，由于新增的4年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理，

　　由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為5年，對價為66萬元，即原合同下尚未確認收入的對價16萬元與新增的4年服務相應的對價60萬元之和，新合同中A公司每年確認的收入為15.2萬元(76萬元/5年)。

　　6.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，甲公司采用市場調(diào)整法估計乙產(chǎn)品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨售價為10萬元。2×18年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價款為80萬元，這三種產(chǎn)品構成3個單項履約義務。2×18年A公司確認甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認收入為60萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認收入為24萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認收入為8萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于單獨售價之和100萬元(60+30+10)超過所承諾對價80萬元，因此客戶實際上是因購買一攬子商品的而獲得的折扣。A公司將折扣在甲乙丙三種產(chǎn)品之間按照單獨售價比例進行分攤。因此，各產(chǎn)品分攤的交易價格分別為：

　　甲產(chǎn)品確認收入=80×60/(60+30+10)=48(萬元)

　　乙產(chǎn)品確認收入=80×30/(60+30+10)=24(萬元)

　　丙產(chǎn)品確認收入=80×10/(60+30+10)=8(萬元)

　　合計確認收入=48+24+8=80(萬元)

　　7.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調(diào)整法估計乙產(chǎn)品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨售價為10萬元。甲公司經(jīng)常以60萬元的價格單獨銷售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含增值稅。2×18年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價款為80萬元，這三種產(chǎn)品構成3個單項履約義務。2×18年A公司確認甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的'金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認收入為48萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認收入為15萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認收入為5萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨售價合計為100萬元(60+30+10)，而該合同的價格為80萬元，因此該合同的折扣為20萬元。由于A公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價格銷售，該價格與其單獨售價的差額為20萬元，與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨銷售的價格與其單獨售價一致，證明該合同的折扣僅應歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。

　　因此，在該合同下，分攤至甲產(chǎn)品的交易價格為60萬元，分攤至乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價格合計為20萬元，A公司應當進一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價的相對比例將該價格在二者之間進行分。因此，各產(chǎn)品分攤的交易價格分別為：

　　甲產(chǎn)品=60(萬元)

　　乙產(chǎn)品=20×30/(30+10)=15(萬元)

　　丙產(chǎn)品=20×10/(30+10)=5(萬元)

　　合計=60+15+5=80(萬元)

　　8.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一項非專利技術使用權授予乙公司使用。該非專利技術使用權在合同開始日滿足合同確認收入的條件。在20×7年度內(nèi)，乙公司每月就該非專利技術使用權的使用情況向甲公司報告。并在每月月末支付特許權使用費。在20×8年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用該專利技術，但是乙公司的財務狀況下滑，信用風險提高。下列關于甲公司會計處理的說法中，不正確的是(　)。

　　A.20×7年度內(nèi)，甲公司在乙公司使用該專利技術的行為發(fā)生時，應當按照約定的特許權使用費確認收入

　　B.20×8年度內(nèi)，由于乙公司信用風險提高，甲公司不應當確認收入

　　C.20×8年度內(nèi)，甲公司應當按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應收款項進行減值測試

　　D.假設20×9年度內(nèi)，乙公司的財務狀況進一步惡化，信用風險顯著提升，不再滿足收入確認條件，則甲公司不再確認收入，并對現(xiàn)有應收款項是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，20×8年度內(nèi)，由于乙公司信用風險提高，甲公司在確認收入的同時，按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應收款項進行減值測試。

　　9.2017年1月31日，甲公司與乙公司簽訂一項咨詢服務合同。合同約定，咨詢期為1年，咨詢費為120萬元。此外，可以根據(jù)合同履行效果獲得一定的獎勵，效果分為優(yōu)、良、中、差四檔，對應的獎勵金額分別為80萬元、50萬元、30萬元、0萬元。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗估計其獲得不同金額獎勵的可能性如下表所示：

　　獲得不同金額獎勵的可能性

　　咨詢效果 獎勵金額(萬元) 可能性

　　優(yōu) 80 10%

　　良 50 60%

　　中 30 20%

　　差 0 10%

　　根據(jù)上述資料，甲公司應確認的獎勵金額為(　)。

　　A.80萬元

　　B.50萬元

　　C.30萬元

　　D.0萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于獎勵是幾個固定金額中的一種，因此，采用最可能發(fā)生金額法估計該獎勵的金額。根據(jù)上述歷史經(jīng)驗的估計，最有可能的金額是出現(xiàn)概率最高的金額，即概率為60%的50萬元。

　　10.2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，甲公司每年收取特許權使用費40萬元，按季度收取特許權使用費。合同簽訂日，符合收入確認條件，連鎖餐廳自當日起交由乙公司經(jīng)營。2×18年乙公司財務狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營報告和支付特許權使用費。但自2×19年，周邊又相繼出現(xiàn)了其他幾家餐廳，致使乙公司經(jīng)營的餐廳競爭壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財務狀況下滑，現(xiàn)金不足，因此當年只支付了第一季度的特許權使用費，后三個季度均只支付了一半的特許權使用費。2×20年財務狀況進一步惡化，信用風險加劇。根據(jù)上述資料，甲公司進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2×18年需要確認特許權使用費收入

　　B.2×19年第一季度收到的特許權使用費10萬元應確認收入

　　C.2×20年對已有的應收款項是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估

　　D.2×20年確認收入的同時借記“應收賬款”科目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×20年乙公司財務狀況進一步惡化，信用風險加劇，不再符合收入確認條件，所以甲公司不再確認特許權使用費收入，同時對現(xiàn)有應收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估。

　　11.下列關于存在應付客戶對價的情形的會計處理，說法不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格

　　B.企業(yè)應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，該應付客戶對價應當沖減交易價格

　　C.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格

　　D.在將應付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應當在確認相關收入與支付客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應當采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格。在將應付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應當在確認相關收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。

　　12.甲公司為設備安裝企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務。合同約定，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至2×18年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定合同履約進度。甲公司2×18年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是(　)。

　　A.320萬元

　　B.350萬元

　　C.450萬元

　　D.480萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2×18年該設備安裝業(yè)務應確認的收入=480×200/(200+100)=320(萬元)。

　　13.甲公司是一家專門提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務的企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的報酬包括兩部分：(1)每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費用，該管理費用不會因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回;(2)該基金若是4年內(nèi)累計回報超過15%，則超額回報部分的30%作為業(yè)績獎勵給予甲公司。2×18年年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計相關因素后，認定影響該季度管理費用收入的不確定性因素已消除。假定不考慮其他因素，甲公司進行的下列會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2×18年年末確認管理費用收入1 500萬元

　　B.2×18年年末根據(jù)超額回報確認業(yè)績獎勵收入

　　C.2×18年不確認業(yè)務獎勵收入

　　D.管理費收入和業(yè)務獎勵均屬于可變對價

　　『正確答案』B

　　『答案解析』業(yè)績獎勵為可變對價，仍然會受到基金未來累積回報的影響，有關將可變對價計入交易價格的限制條件仍然沒有得到滿足，因此，不能確認收入。

　　14.當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，按照(　)方法，將交易價格分攤各單項履約義務。

　　A.各單位履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例

　　B.平均攤銷

　　C.各單位履約義務所承諾商品的成本的相對比例

　　D.各單位履約義務所承諾商品的毛利的相對比例

　　『正確答案』A

　　『答案解析』當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單位履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤各單項履約義務。

　　15.下列各項中，應作為管理費用處理的是(　)。

　　A.自然災害造成的流動資產(chǎn)凈損失

　　B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　C.財務報表審計費

　　D.專設銷售機構人員的工資

　　『正確答案』C

　　『答案解析』自然災害造成的流動資產(chǎn)凈損失應計入營業(yè)外支出;固定資產(chǎn)盤虧凈損失應計入營業(yè)外支出;專設銷售機構人員工資應計入銷售費用。

　　16.企業(yè)因下列交易事項產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)報廢損失

　　B.投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益

　　C.預計與當期產(chǎn)品銷售相關的保修義務

　　D.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;選項B，計入投資收益，影響營業(yè)利潤;選項C，計入銷售費用，影響營業(yè)利潤;選項D，計入管理費用，影響營業(yè)利潤。

　　二、多項選擇題

　　1.A公司為集團公司，其子公司2×18年發(fā)生以下業(yè)務。(1)甲公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務。合同約定設備價款100萬元，安裝服務10萬元，設備銷售與設備安裝服務，均可以進行單獨銷售和提供安裝服務(單獨售賣)。(2)乙公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務。合同約定設備價款200萬元(含安裝服務)，設備銷售與設備安裝服務，不可進行單獨銷售和提供安裝服務。

　　(3)丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務的長期勞務合同等，滿足企業(yè)向客戶轉讓一系列實質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。本年甲物業(yè)管理公司與客戶簽訂一個服務合同服務合同，合同期限為一年，打包價格為300萬元，合同內(nèi)容包括保潔服務，保安服務和設備維修服務。(4)丁汽車制造公司與客戶簽訂一項汽車銷售合同價款50萬元，假定國家對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，延長3年質(zhì)保服務，其價格為5萬元一次性收取。下列A公司的子公司其履約義務判斷正確的是(　)。

　　A.甲公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務，屬于二項履約義務

　　B.乙公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務，屬于一項履約義務

　　C.丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務的長期勞務合同，屬于一項履約義務

　　D.丁公司與客戶簽訂一項汽車銷售合同價款100萬元，假定國家對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，屬于二項履約義務

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，屬于二項履約義務，因為是不具有高度關聯(lián)性。選項B，屬于一項履約義務，因為是具有高度關聯(lián)性。選項C，屬于一項履約義務，每一個都可以作為一項單獨履約義務，因為每一項屬于明確區(qū)分的商品均滿足某一時段內(nèi)履行履約束條件，采用相同的方法確定履約進度，所以在這種情況下應當合并為一項義務。選項D，屬于二項履約義務。銷售汽車一次確認收入，一次性收取1萬元分期確認收入。

　　2.下列選項中屬于收入確認內(nèi)容的有(　)。

　　A.識別與客戶訂立的合同

　　B.識別合同中的單項履約義務

　　C.確定交易價格

　　D.將交易價格分攤至各單項履約義務

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C、D屬于與收入計量有關的內(nèi)容。

　　3.判斷客戶是否取得商品控制權時，應考慮的因素有(　)。

　　A.企業(yè)應該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務

　　B.企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權

　　C.企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占用該商品

　　D.企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶

　　『正確答案』ABCD

　　4.2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12 000萬元，工期三年。預計總成本為8 000萬元。截至2017年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元。2×18年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.2017年年底，甲公司應確認收入3 000萬元

　　B.2×18年年初，甲公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理

　　C.2×18年年初，甲公司在合同變更日應額外確認收入12.5萬元

　　D.2×18年年初，甲公司應將合同變更作為單獨合同進行會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，截至2017年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元，履約進度為2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2017年應確認收入3 000萬元(12 000×25%)。選項B、D，2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更之前已提供的服務不可明確區(qū)分，因此甲公司應將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。選項C，合同變更日，甲公司重新估計的履約進度為2 000/(8 000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同變更日應額外確認收入金額=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.50(萬元)。

　　5.2017年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務培訓服務，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓服務費13萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。2×18年12月31日，雙方對合同進行變更，將2×19年的培訓服務費調(diào)整為10萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)，同時以26萬元的價格將合同期限延長三年(假定該價格不反映合同變更日該三年培訓服務費的單獨售價)。下列關于甲公司的會計處理說法正確的有(　)。

　　A.2017年和2×18年，甲公司每年確認收入13萬元

　　B.由于新增的三年培訓服務費的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此該項合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理

　　C.甲公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理

　　D.新合同的合同期限為四年，每年確認收入為9萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨合同進行會計處理的情形，且在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間可明確區(qū)分，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。新合同的交易價格應當為下列兩項金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認為收入的部分(包括已從客戶收取的金額);二是合同變更中客戶已承諾的對價金額。

　　6.下列關于履約進度的說法中正確的有(　)。

　　A.當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)模瑧�當按照已�?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止

　　B.當客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，該變化應當作為會計估計變更進行會計處理

　　C.對于每一項履約義務，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進度

　　D.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計

　　『正確答案』ABCD

　　7.2×18年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售其自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號設備，合同總價款為370萬元，這三種設備構成三項單項履約義務。A公司經(jīng)常單獨出售甲設備，其可直接觀察的單獨售價為220萬元。乙設備和丙設備的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計乙設備的單獨售價為110萬元，采用成本加成法估計丙設備的單獨售價為80萬元。A公司經(jīng)常以220萬元的價格單獨銷售甲設備，同時經(jīng)常將乙設備和丙設備組合在一起出售，出售價款為150萬元。假定不考慮增值稅等因素，A公司對此業(yè)務進行的下列會計處理中，正確的有(　)。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A.合同折扣40萬元應由三項設備共同分攤

　　B.甲設備應分攤的交易價格為220萬元

　　C.乙設備應分攤的交易價格為86.84萬元

　　D.丙設備應分攤的交易價格為63.16萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』甲、乙、丙設備的單獨售價合計為220+110+80=410(萬元)，而該合同的合同價格為370萬元，因此合同折扣為410-370=40(萬元)。甲設備單獨銷售的價格與其單獨售價一致，而乙和丙設備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與其單獨售價的差額也是40萬元，因此說明該合同的合同折扣僅應歸屬于乙設備和丙設備。因此甲設備的交易價格為220萬元，乙設備的交易價格=150×110/(110+80)=86.84(萬元)，丙設備的交易價格=150×80/(110+80)=63.16(萬元)。

　　8.企業(yè)判斷商品是否具有不可替代用途時，需要注意的事項有(　)。

　　A.企業(yè)應當在合同開始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途

　　B.合同中是否存在實質(zhì)性限制條款

　　C.是否存在實際可行性限制

　　D.企業(yè)應當根據(jù)最終轉移給客戶的商品的特征判斷其是否具有不可替代的用途

　　『正確答案』ABCD

　　9.下列各項業(yè)務中，需要通過營業(yè)外支出核算的有(　)。

　　A.轉回存貨跌價準備

　　B.出售固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失

　　C.債務人的重組損失

　　D.公益性捐贈支出

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，轉回存貨跌價準備應通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算;選項B，固定資產(chǎn)出售損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目，不影響營業(yè)外支出。

　　10.甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司2×18年年初授權乙公司在其設計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標，授權期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：(1)600萬元固定金額的使用費;(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計算的提成。乙公司預期甲公司會繼續(xù)參加國內(nèi)頂級聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的600萬元固定金額的使用費，乙公司2×18年銷售特許產(chǎn)品已確認收入為2 000萬元。甲公司2×18年有關確認收入表述正確的是(　)。

　　A.該合同履約義務為時點義務

　　B.甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應當在3年內(nèi)平均確認收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入

　　D.甲公司2×18年確認收入的金額為400萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，該合同僅包括一項履約義務，即授予使用權許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分，而并未向客戶轉讓任何可明確區(qū)分的商品或服務。由于乙公司能夠合理預期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標等)的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權許可，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。

　　選項BCD，甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應當在3年內(nèi)平均確認收入，按照乙公司銷售相關商品所取得銷售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入。甲公司2×18年確認收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)

　　11.甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的年費4萬元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無需返還。2×18年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款2 000萬元，注冊登記等款項5萬元。甲公司2×18年的會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.將一次收取價款2 000萬元確認為2×18年的收入

　　B.將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認為2×18年的收入

　　C.將一次收取價款2 000萬元和注冊登記等款項5萬元一起在確認為2×18年和2×19年2年內(nèi)分攤確認為收入

　　D.將一次收取價款2 000萬元在2×18年2年內(nèi)分攤確認為收入，將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認為2×18年的收入

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承諾的服務是向客戶提供健身服務，而甲公司為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補償這些初始活動向客戶收取了100元入會費，但是該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當作為健身服務的預收款，與收取的年費一起在2年內(nèi)分攤確認為收入。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司為商品銷售企業(yè)。2×18年、2×19年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務。

　　(1)2×18年年初，甲公司開始推行積分獎勵計劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，假設獎勵積分的公允價值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%使用。

　　(2)2×18年年末，客戶累計使用獎勵積分共計30 000萬分。甲公司對積分的兌換率進行了重新估計，仍然預計客戶總共將會兌換80%的積分。

　　(3)2×19年年末，客戶累計使用獎勵積分共計35 000萬分。甲公司對積分的兌換率進行了重新估計，預計客戶總共將會兌換90%的積分。

　　不考慮其他因素，甲公司2×18年度應確認的相關收入總額。

　　要求：

　　(計算結果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算2×18年分攤至商品的交易價格和分攤至積分的交易價格，并編制相關會計分錄。

　　客戶購買商品的單獨售價合計為50 000萬元，甲公司估計積分的單獨售價=50 000×0.01×80%=400(萬元)。

　　分攤至商品的交易價格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬元)

　　分攤至積分的交易價格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　49 603.17

　　合同負債　　　　　 396.83

　　(2)根據(jù)資料(1)和資料(2)，計算客戶因使用獎勵積分確認的收入，并編制相關會計分錄。

　　2×18年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×分攤至積分的交易價格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)

　　借：合同負債　　　　　297.62

　　貸：主營業(yè)務收入　　　297.62

　　(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)、資料(3)計算客戶因使用獎勵積分確認的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

　　2×19年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(萬元);剩余未兌換的積分=396.83-297.62-11.03=88.18(萬元)

　　2.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年發(fā)生下列業(yè)務：

　　(1)2017年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，在2017年6月30日之前有權退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2017年3月31日，甲公司對退貨率進行了重新估計，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)2017年4月30日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)2017年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2017年3月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　(100×10×92%)920

　　預計負債——應付退貨款　(100×10×8%)80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　(100×8×92%)736

　　應收退貨成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2017年3月31日，重新評估退貨率時：

　　借：主營業(yè)務收入　　[(10%-8%)×1 000]20

　　貸：預計負債——應付退貨款　　　　　　　　20

　　借：應收退貨成本　　　[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2017年4月30日前發(fā)生銷售退回時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(5×10×17%)8.5

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　(5×10)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.17)58.5

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　(4)2017年6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(6×10×17%)10.2

　　主營業(yè)務收入 　　　　　　 　　　　　　 (1×10)10

　　預計負債——應付退貨成本　　　　　(80+20-50)50

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.17)70.2

　　借：應收退貨成本　　(64+16-40-48)8

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　(1×8)8

　　3.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月1日，A公司與B公司簽訂一項購貨合同，A公司向其銷售一臺的大型機器設備。合同約定，A公司采用分期收款方式收取價款。該設備價款共計6 000萬元(不含增值稅)，分6期平均收取，首期款項1 000萬元于2017年1月1日收取，其余款項在5年期間平均收取，每年的收款日期為當年12月31日。收取款項時開出增值稅發(fā)票。商品成本為3 000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](計算結果保留兩位小數(shù))

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算A公司收入應確認的金額。

　　A公司收入應確認的金額=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

　　(2)編制2017年1月1日相關會計分錄。

　　2017年1月1日

　　借：長期應收款　　(1 000×6×1.17)7 020

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　4 790.8

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　1 209.2

　　應交稅費——待轉銷項稅額　　　　1 020

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉銷項稅額　　　　　170

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　3 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2017年12月31日相關會計分錄，并計算2017年12月31日長期應收款賬面價值。

　　本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額=(長期應收款期初余額5 000-未實現(xiàn)融資收益期初余額1 209.2)×折現(xiàn)率10%=379.08(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　379.08

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉銷項稅額　　　　　170

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　2017年12月31日長期應收款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)

　　2017年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應收款”項目列報金額=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(萬元)

　　(4)計算本年未實現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2×18年12月31日相關會計分錄，并計算2×18年12月31日長期應收款賬面價值。

　　未實現(xiàn)融資收益的攤銷額=3 169.88×10%=316.99(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　316.99

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　316.99

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——待轉銷項稅額　　　　　170

　　貸：長期應收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　2×18年12月31日長期應收款賬面價值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(萬元)

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×18年12月31日，A公司與B公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即B公司可以在兩年后交付產(chǎn)品時支付11 236萬元，或者在合同簽訂時支付10 000萬元。B公司選擇在合同簽訂時支付貨款。A公司的增量借款利率為6%。該批產(chǎn)品的控制權在交貨時轉移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的貨款，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅為1 600萬元。

　　要求：『正確答案』

　　(1)編制A公司2×18年12月31日收到貨款的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　 1 236

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　11 236

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 600

　　(2)編制2×19年12月31日確認融資成分影響的會計分錄

　　借：財務費用　　　　　　　(10 000×6%)600

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　600

　　(3)編制2×20年12月31日交付產(chǎn)品的會計分錄。

　　借：財務費用　　　　　　　(10 600×6%)636

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　636

　　借：合同負債　　　　　　11 236(10 000+600+636)

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　11 236

　　5.2017年7月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為300萬元，B商品的單獨售價為1 200萬元，合計為1 500萬元，合同預定的價款為1 250萬元。同時合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取1 250萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。2017年7月1日甲公司交付A商品,2017年8月1日交付B商品時收到全部貨款。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算分攤至A和B商品的合同價款

　　分攤至A商品的合同價款=1 250×300/(300+1 200)=250(萬元)

　　分攤至B商品的合同價款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(萬元)

　　(2)編制2017年7月1日交付A商品的會計分錄。

　　借：合同資產(chǎn)　　　　250

　　貸：主營業(yè)務收入　　250

　　(3)編制2017年8月1日交付B商品的會計分錄。

　　交付B商品時：

　　借：銀行存款　　　1 250

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　250

　　主營業(yè)務收入　1 000

　　6.A公司集銷售美容儀器及其經(jīng)營連鎖美容店的企業(yè)。2×18年發(fā)生下列業(yè)務。

　　(1)2×18年A公司與B公司簽訂一項美容儀器產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批美容儀器產(chǎn)品，售價為200萬元。A公司承諾該批美容儀器售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費負責保修(含零部件的更換)，同時A公司還向B公司提供一項延保服務，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批美容儀器產(chǎn)品和延保服務的單獨標價分別為200萬元和0.8萬元。

　　A公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計在法定保修期(1年)內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費用為6萬元。該批電子產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當日，A公司將該批儀器交付給B公司，同時B公司向A公司支付了780萬價款。假定不考慮相關稅費及貨幣時間價值因素。

　　(2)2×18年，A公司向客戶銷售了5 000張儲值卡，每張卡的面值為1萬元，總額為5 000萬元�？蛻艨稍贏公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗，A公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相對于儲值卡面值金額4%(即200萬元)的部分不會被消費。截止2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為3 000萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料編制相關會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)銷售美容儀器產(chǎn)品

　　借：銀行存款　　　208

　　貸：主營業(yè)務收入　200

　　合同負債　　　　0.8

　　借：主營業(yè)務成本　 60

　　貸：庫存商品　　　 60

　　借：銷售費用　　　　6

　　貸：預計負債　　　　6

　　A公司確認的延保服務收費0.8萬元應當在延保期間根據(jù)延保服務進度確認為收入。

　　(2)銷售儲值卡：

　　借：銀行存款　　5 000

　　貸：合同負債　　5 000

　　同時，根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(萬元)

　　借：合同負債　　3 125

　　貸：主營業(yè)務收入3 125

　　7.甲公司2×18年銷售商品資料如下(假定不考慮貨幣時間價值等其他因素影響，不考慮增值稅)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設備，銷售價格為1 000萬元，同時雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬元的價格回購該設備。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為160萬元。該批商品的成本為600萬元;商品尚未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應于6月30日將所售商品購回，回購價為1 050萬元(不含增值稅額)。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺設備，銷售價格為1 000萬元，雙方約定，A公司在2年后有權要求甲公司以800萬元的價格回購該設備。甲公司預計該設備在回購時的市場價值200萬元將遠低于800萬元(低于25%)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司向乙公司銷售設備，甲公司在2年后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

　　甲公司向乙公司銷售設備應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。理由，根據(jù)合同甲公司在兩年后回購該設備，乙公司并未取得該設備的控制權。該交易的實質(zhì)是乙公司支付了200萬元(1 000萬元-800萬元)的對價取得了該設備2年的使用權。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理，每年確認租賃收入100萬元。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司向丙公司銷售設備，甲公司在5個月后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，編制相關會計分錄。

　　甲公司向丙公司銷售設備應當將該交易作為融資交易進行會計處理。理由，回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。

　　發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 160

　　貸：其他應付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 160

　　回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，故采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用=50÷5=10(萬元)。

　　借：財務費用　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　10

　　6月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為1 050萬元，增值稅額為168萬元�？铐椧呀�(jīng)支付。

　　借：財務費用　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　10

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　1 050

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)168

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 218

　　提示，企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司向A公司銷售設備，A公司要求甲公司在2年后回購該設備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

　　甲公司向A公司銷售設備應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。理由，企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因�？蛻艟哂行惺乖撘�求權重大經(jīng)濟動因的(即客戶行使該要求權的可能性很大)，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進行會計處理。甲公司的回購價格低于原售價，但遠高于該設備在回購時的市場價值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟動因行使其權利要求甲公司回購該設備。因此，甲公司應當將該交易作為租賃交易進行會計處理。

　　四、綜合題

　　1.甲公司是一家船舶建造企業(yè)，20×7年發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)3月1日與乙公司簽訂一份游艇建造合同，按照乙公司的具體要求設計和建造游艇。在建造過程中乙公司有權修改游艇設計，并與甲公司重新協(xié)商設計變更后的合同價款。乙公司每月末按當月工程進度向企業(yè)支付工程款。如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有。

　　(2)5月1日與丙公司簽訂一份船舶建造合同，按照丙公司的具體要求設計和建造船舶。甲公司在自己的廠區(qū)完成該船舶的建造，丙公司無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果丙公司單方面解約，丙公司需向甲公司支付相當于合同總價20%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假定該合同屬于單項履約義務，即設計和建造船舶。

　　要求：分別根據(jù)資料(1)和資料(2)判斷甲公司是否滿足收入確認條件，并說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)滿足確認收入條件。理由：甲公司為乙公司建造游艇，合同規(guī)定，如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有，由此說明乙公司在該游艇建造過程中能夠控制該游艇。因此甲公司提供的該建造服務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，甲公司應當在提供該服務的期間內(nèi)確認收入。

　　(2)不滿足確認收入條件。理由：資料(2)中，該船舶按照丙公司的要求進行設計和建造，如果甲公司想將其出售給其他客戶，則需要發(fā)生重大的改造成本將該船舶進一步改造，因此該船舶具有不可替代用途。如果丙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當于合同總價20%的違約金，說明甲公司無法在整個合同期間內(nèi)都有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。因此，甲公司為丙公司設計和建造船舶不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。

　　注冊會計師考試題庫 2

　　2020年注會財務成本管理真題及答案

　　2.（單選題）某兩年期債券面值1000元，票面年利率10%，每半年付息一次，到期還本。假設有效年折現(xiàn)率是10.25%，該債券則剛支付過上期利息，其價值是（ ）元。

　　A.995.58

　　B.987.24

　　C.1000

　　D.1004.34

　　參考答案：C

　　3.（單選題）甲公司采用債券收益風險調(diào)整模型估計股權資本成本，稅前債務資本成本8%，股權相對債權風險溢價4%，企業(yè)所得稅稅率25%。甲公司的股權資本成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.6%

　　C.10%

　　D.12%

　　參考答案：C

　　4.（單選題）甲公司擬投資某項目，一年前花費10萬元做過市場調(diào)查，后因故中止。現(xiàn)重啟該項目，擬使用閑置的一間廠房，廠房購入時價格2000萬元，當前市價25o0萬元，項目還需要投資500萬元購入新設備，在進行該項目投資決策時，初始投資是（ ）萬元。

　　A.2510

　　B.2500

　　C.3000

　　D.3010

　　參考答案：C

　　5.（單選題）甲公司正在編制現(xiàn)金預算，預計采購貨款第 一季度5000元，第二季度8000元，第三季度9000元，第四季度10000元。采購貨款的60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清。假設年初應付賬款2000元，預計全年現(xiàn)金支出是（ ）元。

　　A.30000

　　B.28000

　　C.32000

　　D.34000

　　參考答案：A

　　6.（單選題）甲公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)X和Y兩種產(chǎn)品，供電和鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間分別為X產(chǎn)品、Y產(chǎn)品、行政管理部門提供動力和蒸汽，同時也相互提供服務。若采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，供電車間的生產(chǎn)費用不應分配給（ ）。

　　A.X產(chǎn)品

　　B.Y產(chǎn)品

　　C.行政管理部分

　　D.鍋爐輔助生產(chǎn)車間

　　參考答案：D

　　7.（單選題）甲公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，產(chǎn)能30OO件，每件產(chǎn)品標準工時2小時，固定制造費用標準分配率10元/小時。本月實際產(chǎn)量2900件，實際工時5858小時，實際發(fā)生固定制造費用66000元。采用因素分析法分析固定制造費用差異，閑置能量差異是（ ）。

　　A不利差異1420元

　　B.不利差異580元

　　C.不利差異6000元

　　D.不利差異8000元

　　參考答案：A

　　8.（單選題）供貨商向甲公司提供的信用條件是“2/20，N/90”。一年按360天計算，不考慮復利。甲公司放棄現(xiàn)金折扣的成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.8.16%

　　C.10.28%

　　D.10.5%

　　參考答案：D

　　9.（單選題）甲公司是一家中央企業(yè)上市公司，依據(jù)國資委《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》采用經(jīng)濟增加值進行業(yè)績考核。2020年公司凈利潤10億元，利息支出3億元、研發(fā)支出2億元全部計入損益，調(diào)整后資本100億元，資本成本率6%。企業(yè)所得稅稅率25%。公司2020年經(jīng)濟增加值是（ ）億元。

　　A.7

　　B.7.75

　　C.9

　　D.9.5

　　參考答案：B

　　10.（單選題）下列各項股利理論中，認為股利政策不影響公司市場價值的是（ ）

　　A.客戶效應理論

　　B.信號理論

　　C.＂一鳥在手”理論

　　D.無稅的MM理論

　　參考答案：D

　　11.（單選題）甲公司是一家醫(yī)用防護服生產(chǎn)企業(yè)，下列各項質(zhì)量成本中，屬于預防成本的是（ ）。

　　A.防護服顧客投訴費用

　　B.防護服檢測費用

　　C.防護服質(zhì)量標準制定費用

　　D.防護服生產(chǎn)中廢品返修費用

　　參考答案：C

　　1.（多選題）甲上市公司目前普通股市價每股30元，凈資產(chǎn)每股8元。如果資本市場是有效的，下列關于甲公司價值的說法中，正確的有（ ）。

　　A.會計價值是每股8元

　　B.清算價值是每股8元

　　C.現(xiàn)時市場價值是每股30元

　　D.少數(shù)股權價值是每股30元

　　參考答案：ACD

　　2.（多選題）甲公司是一家品牌服裝生產(chǎn)企業(yè)，采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，現(xiàn)正進行作業(yè)成本庫設計。下列說法正確的有（ ）

　　A.服裝設計屬于品種級作業(yè)

　　B.服裝加工屬于單位級作業(yè)

　　C.服裝成品抽檢屬于批次級作業(yè)

　　D.服裝工藝流程改進屬于生產(chǎn)維持級作業(yè)

　　參考答案：ABC

　　3.（多選題）假設其他條件不變，下列各項中，會導致美式看跌期權價值上升的有（ ）。

　　A.無風險利率下降

　　B.標的股票發(fā)放紅利

　　C.標的股票價格上漲

　　D.標的'股票股價波動率增加

　　參考答案：ABD

　　4.（多選題）甲公司是制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)保期一年。下列各項中，屬于不可控質(zhì)量成本的有（ ）。

　　A.產(chǎn)品保質(zhì)期內(nèi)的退換費用

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)技術人員的培訓費用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)人員的質(zhì)量獎勵費用

　　D.產(chǎn)品返修發(fā)生的直接材料費用

　　參考答案：AD

　　5.（多選題）下列選項中，責任中心判斷一項成本是否可控的條件有（ ）。

　　A.可預知性

　　B.可調(diào)控性

　　C.可追溯性

　　D.可計量性

　　參考答案：ABD

　　計算分析題

　　1.（計算分析題）甲公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)需要X材料，該材料價格為2300元/噸，年需求量3600噸（一年按360天計算）。一次訂貨成本為600元，單位儲存成本300元/年，缺貨成本每噸1000元，運費每噸200元。材料集中，延遲2天到貨概率為10%，假設交貨期的材料總需求量根據(jù)每天平均需求量計算。如果設置到貨，正常到貨概率為80%，延遲1天到貨概率為10%保險儲備，則以每天平均需求量為最小單位。

　　要求：

　�。�1）計算X材料的經(jīng)濟訂貨量、年訂貨次數(shù)與批量相關的年存貨總成本。

　�。�2）計算X材料不同保險儲備量的年相關總成本，并確定最 佳保險儲備量。

　　參考答案：

　�。�1）X的經(jīng)濟訂貨量=（2×3600×600/300）^0.5=120（噸）、與批量相關的年存貨總成本=（2×3600×600×300）^0.5= 36000年訂貨次數(shù)=3600/120= 30（次）（元）

　　（2）每天需求量=3600/360=10噸

　　保險儲備為0時，平均缺貨量=10×10%+20×10%=3（噸）

　　相關總成本=3×1000×30 = 90000（元）

　　保險儲備為10噸時，平均缺貨量=10%×10%=1（噸）

　　相關總成本=1×1000×30+10×300= 33000（元

　　保險儲備為20噸時，不會發(fā)生缺貨，此時相關總成本=20x300=6000（元）

　　可見，保險儲備為20噸時相關總成本最小，所以最 佳保險儲備最為20噸。

　　注冊會計師考試題庫 3

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案一

　　一、 單項選擇題(本題型共l2小題，每小題l.5分，共l8分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答 案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停：[損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )

　　A.作為管理費用計入當期損益

　　B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

　　D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　2.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為( ) 。

　　A.4 710萬元

　　B.4 740萬元

　　C.4 800萬元

　　D.5 040萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：

　　(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。

　　(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權。每份期權行權時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權日為2001年8月1日。

　　(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權激勵計劃之州。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )

　　A.0.62元

　　B.0.64元

　　C.0.67元

　　D.0.76元

　　【答案】：A

　　【解析】：

　　4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。

　　A.0.55元

　　B.0.56元

　　C.0.58元

　　D.0.62元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(三)2001年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為l61.5 萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。2001年12月30日，A設備達到預 定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.甲公司A設備的入賬價值是( )。

　　A.950萬元

　　B.986萬元

　　C.1 000萬元

　　D.1 111.5萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　6.甲公司2024年度對A設備計提的折舊是( )。

　　A.136.8萬元

　　B.144萬元

　　C.187.34萬元

　　D.190萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(四)2001年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2001年1月1日至 20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元;甲 公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度個別財務報表中應確認的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.160萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　8.甲公司因轉讓乙公司70%股權在20×3年度合并財務報表中應確認的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.150萬元

　　【答案】：D

　　【解析】：

　　(五)甲公司2001年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：

　　2001年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該 協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值 為2 800萬元。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。

　　9.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )

　　A.出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認資本公積l75萬元

　　C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　10.上述交易或事項對甲公司2024年度營業(yè)利潤的影響金額是( )。

　　A.0

　　B.-75萬元

　　C.-00萬元

　　D.-675萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(六)2001年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

　　(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

　　(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣�府為鼓勵甲公司在當�(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。

　　(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過程中。

　　(4)10月10曰，甲公司收到當?shù)卣�府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。

　　11.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(

　　A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助

　　C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

　　D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　12.甲公司2001年度因政府補助應確認的收益金額是( )。

　　A.600萬元

　　B.620萬元

　　C.900萬元

　　D.3400萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題 卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后 四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(--)甲公司2001年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

　　(1)因購買子公司的少數(shù)股權支付現(xiàn)金680萬元;

　　(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元;

　　(3)附追索權轉讓應收賬款收到現(xiàn)金200萬元;

　　(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;

　　(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元;

　　(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;

　　(7)因購買交易性權益：[具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利l0萬元;

　　(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元;

　　(9)支付在建工程人員工資300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。

　　A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

　　B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

　　C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

　　E.附追索權轉讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　【答案】：ABCD

　　【解析】：

　　2.下列各項關于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

　　B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

　　C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

　　D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

　　E.籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】投資活動的'現(xiàn)金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事 項9)=610(萬元);經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬元)。

　　【論壇從新做人版主回復】：關于這題，看到論壇眾說紛紜，詳情請點擊查看大家的討論 2011年注會會計多選題第2小題討論

　　(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。

　　3.下列各項關于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )。

　　A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　【答案】：ABCDE

　　【解析】：

　　4.下列各項關于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量

　　B.持有至到期投資按照市場價格計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

　　D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　E.應收款項按照賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

　　【答案】：CDE

　　【解析】：

　　5.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有( )。

　　A.計提應收賬款壞賬準備

　　B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

　　【答案】：BCD

　　【解析】：

　　6 甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買 日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。2001年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。20X 1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.2001年度少數(shù)股東損益為0

　　B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元

　　C.2001年12月31日少數(shù)股東權益為0

　　D.2001年12月31日股東權益總額為5 925萬元

　　E.2001年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元

　　【答案】：BDE

　　【解析】：

　　三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.2001年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至2001年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。2002年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：

　　借：銀行存款 9 100萬元

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益 l 000萬元

　　貸：貸款 9 000萬元

　　繼續(xù)涉入負債 l l00萬元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款 l0 000萬元

　　應付債券——利息調(diào)整 600萬元

　　貸：應付債券——債券面值 l0 000萬元

　　衍生工具——提前贖回權 60萬元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元

　　甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)不正確，股權類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積 500

　　借：本年利潤 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　借：利潤分配——未分配利潤 500

　　貸：本年利潤 500

　　借：盈余公積 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤 50

　　調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

　　(2)正確。

　　(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)

　　嵌入衍生的確認和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

　　借：衍生工具——提前贖回權 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于2001年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于2024年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在2024年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結轉相關成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制2024年度財 務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，2024年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。

　　借：主營業(yè)務收入 5 600萬元

　　貸：應收賬款 5 600萬元

　　(3)2024年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務報表相關項目的金額。

　　(4)2024年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自2024年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于2001年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在2024年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。

　　(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

　�、僖蛟龀謱ψ庸�司的股權增加資本公積3 200萬元;

　�、诋斈耆〉玫目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時的成本;

　�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬元：

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度甲公司預計未來

　　期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　甲公司2024年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　針對資料1

　　甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：

　　借：其他應付款 7200

　　貸：以前年度損益調(diào)整 7200

　　借：以前年度損益調(diào)整 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：其他應付款 7200

　　或：借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　針對資料2

　　甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應收賬款 5600

　　貸：主營業(yè)務收入 5600

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：壞賬準備 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費用 200

　　針對資料3

　　甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調(diào)整事項。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720

　　貸：其他應收款 720

　　借：未分配利潤 648

　　盈余公積 72

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：其他應收款 720

　　貸：營業(yè)外收入 720

　　針對資料4

　　甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調(diào)整已計提的折舊。

　　2004年應計折舊額：

　　2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

　　2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

　　2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

　　2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

　　2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

　　2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

　　應確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

　　更正分錄：

　　借：管理費用 147.83

　　貸：累計折舊 147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

　　貸：所得稅費用 36.96

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司2024年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。

　　【答案】

　　①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。

　　(3)計算確定甲公司2024年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

　　【答案】

　　其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

　　3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。2001年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊會計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

　　(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2001年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　2001年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。2001年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;2001年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

　　(2)為保障我公司的原材料供應，2001年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費 50萬元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　2001年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。

　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。

　　附件2：2001年度我公司其他相關業(yè)務的情況說明

　　(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，2001年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

　　(2)在我公司個別財務報表中，2001年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件l：

　�、儆嬎慵坠�司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。

　�、谟嬎慵坠�司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規(guī)定。

　�、塾嬎阋夜�司20 X 1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

　�、芎喪黾坠�司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。

　�、莺喪黾坠�司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　　①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調(diào)整分錄。

　　②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　�、儋徺I乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬元)

　　購買丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬元)

　　購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。

　　購買丙公司股權支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

　�、谫徺I乙公司股權產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

　　企業(yè)合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試

　�、垡夜�司2001年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

　�、馨l(fā)行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

　　相關會計分錄：

　　借：長期股權投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 1500

　　借：資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 50

　�、菁坠�司對丙公司投資后續(xù)計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續(xù)計量。

　　對初始成本進行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)

　　對損益調(diào)整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

　　(2)

　�、偌坠�司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。

　　抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1660

　　固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

　　借：公允價值變動損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：管理費用 75

　　貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75

　　借：其他業(yè)務收入 85

　　貸：管理費用 85

　　②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應收款和應付款。

　　抵銷分錄：

　　借：應付賬款 500

　　貸：應收賬款 500

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　4.甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結轉主營業(yè)務成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格白丁公司同購同等數(shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。

　　甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業(yè)務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結轉至主營業(yè)務成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在2001年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財務報表。假定甲公司20×0年度財務報表于2001年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

　　(2)計算甲公司20×0年度財務報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 150

　　貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 150

　　資料(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業(yè)務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價準備15

　　資料(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認為收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應付款 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　資料(4)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司確認的主營業(yè)務收入應該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷售收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600

　　資料(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：重組協(xié)議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400

　　貸：應付利息 400

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140

　　貸：預計負債 140

　　資料(6)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應該調(diào)整20×0年的報表相關數(shù)字。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預計負債 800

　　貸：其他應付款 500

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300

　　將“以前年度損益調(diào)整”結轉至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

　　營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬元)。

　　注冊會計師考試題庫 4

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案六

　　1、多選題

　　下列事項中，按稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時應進行納稅調(diào)整的項目有(　)。

　　A、已確認公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)轉讓的凈收益

　　B、國債的利息收入

　　C、作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D、已計提減值準備的持有至到期投資轉讓的凈收益

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：應交所得稅的核算。

　　選項C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計算應納稅所得額時不需要調(diào)整。

　　2、單選題

　　下列說法不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B、企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應當采用期初的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　C、企業(yè)的境外經(jīng)營也可以是國內(nèi)的經(jīng)營機構

　　D、企業(yè)的記賬本位幣發(fā)生變化的，企業(yè)應當在附注中披露變更的理由

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是：記賬本位幣的確定。

　　選項B，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。選項C，當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。所以選項C正確。

　　3、多選題

　　在進行外幣財務報表折算時，應按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的報表項目有(　)。

　　A、長期借款

　　B、實收資本

　　C、固定資產(chǎn)

　　D、其他綜合收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：外幣報表折算。

　　資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

　　4、多選題

　　正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日，以每股1.5美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另發(fā)生相關稅費折成人民幣為10萬元，相關款項已支付。2010年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的每股市價2美元，當日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。2011年2月27日，正保公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股2.2美元全部售出(即結算日)，所得價款為220萬美元，當日即期匯率為1美元=6.46元人民幣。

　　正保公司關于交易性金額資產(chǎn)的核算中，正確的有(　)。

　　A、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認投資收益113.2萬元

　　B、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認公允價值變動損益-321萬元

　　C、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬元

　　D、交易性金融資產(chǎn)購入到處置累計確認公允價值變動損益0

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：外幣非貨幣性項目的處理。

　　2011年2月27日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1421.2(萬元);確認投資收益=1421.2-1308+321=434.2(萬元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1421.2-1308)萬元;交易性金融資購入到處置累計確認投資收益=-10+434.2=424.2(萬元).具體核算如下：

　　借：銀行存款1421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn)1308

　　投資收益113.2

　　同時將原確認的公允價值變動損益轉入投資收益

　　借：公允價值變動損益321

　　貸：投資收益321

　　5、多選題

　　下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有(　)。

　　A、預付款項

　　B、持有至到期投資

　　C、長期應收款

　　D、預收款項

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：外幣貨幣性項目的處理。

　　預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的.方式進行結算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

　　6、單選題

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。甲公司20×4年12月1日以人民幣購入100萬美元，當日銀行美元的買入價為1美元=6.7元人民幣，中間價為1美元=6.72元人民幣，賣出價為1美元=6.74元人民幣。20×4年12月31日的市場匯率為1美元=6.75元人民幣，則甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益的金額為(　)。

　　A、-5萬元人民幣

　　B、1萬元人民幣

　　C、-1萬元人民幣

　　D、-12萬元人民幣

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：外幣交易的會計處理。

　　購入美元，銀行存款匯兌損失=100×(6.74-6.72)=2(萬元人民幣);年末，產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.75-6.72)=3(萬元人民幣)，所以甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益=5-2=3(萬元人民幣)。相關分錄為：

　　借：銀行存款——美元(100×6.72)672

　　財務費用2

　　貸：銀行存款——人民幣(100×6.74)674

　　借：銀行存款[100×(6.75-6.72)]3

　　貸：財務費用——匯兌差額3

　　7、多選題

　　2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;(2)接受當?shù)卣�府投資3000萬元;(3)年末，因購置環(huán)保設備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項的會計處理不正確的有(　)。

　　A、直接減征的增值稅按照與收益相關的政府補助核算

　　B、接受當?shù)卣�府投資應直接計入所有者權益

　　C、因環(huán)保設備取得的政府撥款應直接計入營業(yè)外收入

　　D、應計入營業(yè)外收入的金額為800萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：政府補助的會計處理。

　　選項A，直接減征的增值稅不屬于政府補助;選項C，因環(huán)保設備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，應將其計入遞延收益;選項D，應計入營業(yè)外收入的金額為0。

　　注冊會計師考試題庫 5

　　2020年注冊會計師經(jīng)濟法真題及答案

　　一、 單選題(本題型共24小題,每小題1分,共24分。每小題只有一個正確答案 ,請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，并用鼠標點擊相應的選項 )

　　1.根據(jù)票據(jù)法律制度下列主體中屬于票據(jù)法上主債務人的是（ ）。

　　A.匯票承兌人

　　B.支票出票人

　　C.支票付款人

　　D.匯票出票人

　　[答案] A

　　[解析]本題考核票據(jù)義務人。票據(jù)上的主債務人，是指本票出票人、匯票承兌人。之所以將其稱為主務人，是因為最后持票人應當首先對其請求付款，并且在追索關系中，其為最終的償還義務人，不再享有再追索權。

　　2.甲有限責任公司的職工股東乙未履行出資義務，經(jīng)公司催告，在合理期限內(nèi)仍拒絕繳納，根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，有權作出決議解除乙股東資格的機構是（ ） 。

　　A.董事會

　　B.監(jiān)事會

　　C.股東會

　　D.職工代表大會

　　[答案] C

　　[解析]本題考核違反出資義務的責任。有限責任公司的股東未履行出資義務或者抽逃全部出資，經(jīng)公司催告繳納或者返還，其在合理期間內(nèi)仍未繳納或者返還出資，公司以股東會決議解除該股東的股東資格，該股東請求確認該解除行為無效的，以民法院術學支持

　　3.根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定，國有金融企業(yè)經(jīng)批準進行改組改制涉及資產(chǎn)評估的，資產(chǎn)評估項目應經(jīng)特定部門核準。該特定部門是（ ）。

　　A.國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門

　　B.財政部門

　　C.證券監(jiān)督管理部門

　　D.市場監(jiān)督管理部門

　　[答案] B

　　[解析]本題考核企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目核準制。中央金融企業(yè)資產(chǎn)評估項目報財政部核準。地方金融企業(yè)資產(chǎn)評估項自報本級財政部門核準

　　4.”君主們在任何時候都不得不服從經(jīng)濟條件，并且從來不能向經(jīng)濟條件發(fā)號施令�！瘪R克思的這句話所體現(xiàn)的法的特征是（ ）。

　　A.法受物質(zhì)生活條件的制約

　　B.法是統(tǒng)治階級意志的體現(xiàn)

　　C.法是國家意志的體現(xiàn)

　　D.法是由國家強制力保障實施的行為規(guī)范

　　[（答案）

　　[解析]本題考核法的特征。馬克思所說的“君主們在任何時候都不得不服從經(jīng)濟條件，并且從來不能向經(jīng)濟條件發(fā)號施令”， 即表明統(tǒng)治階級的意志必須服從于社會的物質(zhì)生活條件。

　　5.下列關于《外商投資法》的特色與創(chuàng)新的表述中，正確的是（ ）。

　　A.全 面落實外商投資國民待遇原則

　　B.從投資行為法轉型為企業(yè)組織法

　　C.僅適用于外商直接投資，不適用于外商間接投資

　　D.相比外商投資促進和保護，更加強調(diào)對外商投資的管理

　　[答案] A

　　[解析]本題考核《外商投資法》的特色與創(chuàng)新�！锻馍掏顿Y法》 的特色與創(chuàng)新主要體現(xiàn)在四個方面，即從企業(yè)組織法轉型為投資行為法，更加強調(diào)對外商投資的促進和保護，全 面落實內(nèi)外資一視同仁 的國民待遇原則，以吸更加周延地覆蓋外商投資實踐。

　　6.根據(jù)公司法律制度的`規(guī)定，原告請求人民法院確認公司董事會決議不成立的案件中，被告應當是（ ） 。

　　A.公司董事會

　　B.公司.

　　C.公司全體董事

　　D.對該決議投贊成票的董事

　　[答索B

　　[解析]本題考核股東大會、股東會和董事會決議制度。原告請求確認股東會或者股東大會、董事會決議不成立、無效或者撤銷決議的案件，應當列公司為被告。

　　7.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股份時，老股東可以公開發(fā)售其持有時間達到一定期限的股份，該期限至少應當是（ ） 。

　　A.2年

　　B.1年

　　C.3年.

　　D.4年

　　[答案C

　　[解析]本題考核老股轉讓。公司首次公開發(fā)行時，公司股東公開發(fā)售的股份，期持有時間應當在36個月以上。

　　8.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，上市公司應該在每個會計年度結束之日起一定期限內(nèi)編制年度報告并披露，該期限是　（ ）。

　　A.3個月

　　B.1個月

　　C.6個月

　　D.4個月

　　[答案] D

　　[解析]本題考核年度報告的披露。年度報告應當在每一個會計年度結束之 日起4個月內(nèi)編制完成并披露。

　　9.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，公司擬在創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股份并上市的，發(fā)行后股本總額的最低數(shù)額應當是（ ）。

　　A.2000萬元

　　B.1000萬元

　　C.3000萬元

　　D.4000萬元

　　[答案]E

　　[解析]本題考核創(chuàng)業(yè)板首發(fā)條件。公司擬在創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票并.上市的，發(fā)行后股本總額不少于3000萬元。

　　10.在物權變動中，登記方可設立的是（ ），

　　A.設定地役權

　　B.轉讓土地承包經(jīng)營權

　　C.生產(chǎn)設備上設置抵押權

　　D.建設用地使用權

　　[答案] D

　　[解析]本題考核物權變動一登記生效。選項ABC ，登記不是生效條件而是對抗要件。

　　11.合伙企業(yè)解散清算，企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)先用于支付（ ） 。

　　A.清算費用

　　B.所欠稅款

　　C.工資

　　D.債務

　　[答案]A.

　　[解析}本題考核合伙企業(yè)的清算。合伙企業(yè)的財產(chǎn)首先用于支付合伙企業(yè)的清算費用。一

　　12.經(jīng)營者集中附加限制性條件中屬于結構性條件的是（ ）。

　　A.許可關鍵技術

　　B.剝離知識產(chǎn)權

　　C.終止排他性協(xié)議

　　D.開放平臺等基礎設施

　　[答案] B

　　[解析1本題考核經(jīng)營者集中附加限制性條件的分類。限制性條件包括如下幾類： （1）剝離有形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權等無形資產(chǎn)或相關權益等結構性條件； （ 2 ）開放網(wǎng)絡或平臺等基礎設施、許可關鍵技術（包括專利、專有技術或其他知識產(chǎn)權）、終止排他性協(xié)議等行為性條件； （ 3 ）結構性條件和行為性條件相結合的綜合性條件。選項B屬于結構性條件，選項ACD屬于行為性條件。

　　13.關于權利能力與行為能力的說法正確的是（ ） 。

　　A.法人終止后，權利能力與行為能力同時消滅

　　B.先產(chǎn)生權利能力后產(chǎn)生行為能力

　　C.所有法人都有權利能力，但并非所有法人都有行為能力

　　D.法人的行為能力只能通過法定代表人來實現(xiàn)，

　　[答案]

　　[解析]本題考核法律關系主體的權利能力和行為能力。作為民事法律關系主體的法人，其權利能力從法人成立時勝，其行為能力伴隨著權利能力的產(chǎn)生而同時產(chǎn)生；法人終止時，其權利能力和行為能力同時消滅。法人的行為能力則通過法定代表人或其他代理人來實現(xiàn)。

　　14.甲有限責任公司股東C因為利潤分配事件向法院提起訴訟。公司另-股東丙得知該事項，在第 一輪法院判決結果出來之前，就同一事向法院提出利潤分配申請，丙屬于

　　A.共同被告

　　B.共同原告

　　C.有獨立請求權的第三人

　　D.無獨立請求權的第三人

　　[答案] B

　　[解析]本題考核股利分配請求權。一審法庭辯論終結前 ，其他股東基于同一分配方案請求分配利潤并申請參加訴訟的，應當列為共同原告。

　　二、多選題(本題型共14小題,每小題1,5分，共21分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的所有答案,用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)發(fā)行下列證券時，應當適用《中華人民共和國證券法》的有（ ） 。

　　A.股票

　　B.公司債券

　　C.政府債券

　　D.存托折憑證

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核《證券法》的適用范圍。《證券法》 規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，股票、公司債券、存托憑證

　　和國務院依法認定的其他證券的發(fā)行和交易，適用本法；本法未規(guī)定的，適用《中華人民共和國公司法》和其他法

　　律、行政法規(guī)的規(guī)定。

　　政府債券、證券投資基金份額的上市交易，適用本法；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。可見，政府

　　債券、證券投資基金份額還不完全是《證券法》中的證券，只是當其上市交易時，才適用《證券法》。

　　2.下列主體中屬于《反壟斷法》規(guī)制對象的有（ ）。

　　A.經(jīng)營者

　　B.行業(yè)協(xié)會

　　C.行政機關

　　D.具有管理公共事務職能的組織

　　[答案] ABCD

　　3.根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于匯票到期日記載方式的有（ ） 。

　　A.見票即付

　　B.定日付款

　　C.出票后定期付款

　　D.見票后定期付款

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核匯票到期日的記載方式�！镀睋�(jù)法》 規(guī)定了匯票到期日的四種記載方式，分別是：見票即付；定

　　日付款；出票后定期付款；見票后定期付款。

　　4.添附是所有權取得的特殊方式根據(jù)物權法律制度，下列各項中，屬于添附的有（ ）。

　　A.先占

　　B.加工

　　C.附合

　　D.混合

　　[答案] BCD

　　[解析]本題考核添附。添附是附合、混合與加工的總稱。

　　5.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定2下列情形中屬于上市公司主動退市的有（ ）。

　　A..上市公司向證券交易所主動提出退市申請

　　B..上市公司股份被要約收購，不再具有上市條件

　　C.上市公司被吸收合并，喪失法人資格

　　D.上市公司股東大會決議解散公司

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核主動退市。主動退市可以采取三種模式： -是上市公司向證券交易所主動提出申請；二是由上市

　　公司、上市公司股東或者 其他收購人通過向所有股東發(fā)出收購全部股份或者部分股份的要約，導致公司股本總額、

　　股權分布等發(fā)生變化不再具備上市條件；三是上市公司因新設或者吸收合并，不再具有獨立主體資格并被注銷， 或

　　者上市公司股東大會決議解散。

　　6.根據(jù)涉外投資法律制度的規(guī)定，下列關于外商投資保護的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.國家對于外國投資者的投資，原則上可實行征收

　　B.外國投資者在中國境內(nèi)的利潤，可以依法以人民幣或外匯自由匯出

　　C.外國投資者、外商投資企業(yè)認為行政行為所依據(jù)的國務院部門和地方人民政府及其部門制定的規(guī)范性文件不合

　　法，在依法對行政行為申請行政復議或者提起行政訴訟時V可以冊并請求對改規(guī)范性文件進行審查

　　D.行政機關及其工作人員不得利用行政手段強制或者變相強制外國投資者、外商企業(yè)轉讓技術

　　[答案] BCD

　　7.下列關于法律與道德的關系的表述中，正確的有

　　A.法律規(guī)范和道德規(guī)范調(diào)整范圍相互交叉

　　B.法律屬于社會制度，道德屬于社會意識形態(tài)

　　C.法律規(guī)定的是權利，道德強調(diào)的是義務

　　D.法律由國家強制力保障實施，道德主要靠輿論、內(nèi)心信仰和宣傳教育等手段實現(xiàn)

　　[答案] ABD

　　8.根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，下列關于有限責任公司股東增資優(yōu)先認繳權的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.股東享有優(yōu)先認繳權須以公司決議為前提義

　　B.股東的優(yōu)先認繳權只能依其實繳出資比例行使

　　C.股東可以放棄優(yōu)先認繳權

　　D.股東可以將其優(yōu)先認繳權轉讓給其他股東

　　[答案] CD

　　[解析]本題考核有限責任公司股東增資優(yōu)先認繳權。選項AB ：有限公司股東的優(yōu)先認繳權是法定權利，認購數(shù)

　　額以其實繳出資比例為準，除非全體股東約定其他認購比例。選項C ：股東可以放棄行使自己的增資優(yōu)先認繳權。

　　選項D ：增資優(yōu)先認繳權可以在公司原股東之間自由轉讓，但不得轉讓給股東以外的人。

　　9.甲、乙、三人共同出資成立某普通合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定甲擔任合伙事務執(zhí)行人，但并未約定其執(zhí)行事務的

　　權限。根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定亦列事項中，甲無權單獨決定的有（ ）。

　　A.變更該企業(yè)的名稱

　　B.變更該企業(yè)的經(jīng)營范圍

　　C.變更該企業(yè)主要經(jīng)營場所的地點

　　D.聘任丁擔任該合伙企業(yè)總經(jīng)理

　　[答案] ABCD

　　10.根據(jù)外匯管理法律制度的規(guī)定，下列外匯資金中，境內(nèi)機構可以用于境外直接投資的有（ ） 。

　　A.自有外匯資金

　　B.符合規(guī)定的國內(nèi)外匯貸款

　　C.人民幣購匯

　　D.該機構留存境外直接投資所得利潤

　　[答案] ABCD

　　11.根據(jù)反壟斷法律制度的規(guī)定，下列各項中， 屬于反壟斷執(zhí)法機構調(diào)查涉嫌壟斷行為時可采取的措施有（ ）。

　　A.進入被調(diào)查的經(jīng)營者的營業(yè)場所或者其他有關場所進行檢查

　　B.復制被調(diào)查的有關單位的會計賬簿和電子數(shù)據(jù)

　　C.要求被調(diào)查的經(jīng)營者的利害關系人說明有關情況

　　D.查封、扣押相關證據(jù)：

　　[答案] ABCD

　　12.擔保有約定擔保和法定擔保之分。根據(jù)合同法律制度的規(guī)定會下列各項中屬于約定擔保的有（ ） 。

　　A.保證

　　B.抵押

　　C.留置

　　D.定金

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核約定擔保方式。約定擔保包括保證、抵押、質(zhì)押和定金。留置屬于法定擔保。

　　13.根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記內(nèi)容的有（ ） 。

　　A.出資人名稱、住所

　　B.企業(yè)的現(xiàn)金流

　　C.企業(yè)的實收資本

　　D.企業(yè)的投資情況

　　[答案] ACD

　　14.根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于合伙人通知退伙應當滿足的條件的有（ ） 。

　　A.合伙協(xié)議未約定合伙企業(yè)的經(jīng)營期限

　　B.退伙不給合伙企業(yè)事務執(zhí)行造成不利影響

　　C.提前30日通知其他合伙人

　　D其他合伙人一致

　　[答案] ABC

　　注冊會計師考試題庫 6

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案二

　　一、單項選擇題

　　1. 下列項目中，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)經(jīng)營租出的設備

　　B.企業(yè)經(jīng)營租出的廠房

　　C.企業(yè)融資租入的設備

　　D.企業(yè)融資租入的廠房

　　2. 甲公司為增值稅一般納稅人，2011年2月購入設備安裝某生產(chǎn)線，設備購買價款為2 500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。生產(chǎn)線安裝期間，領用實際成本為100萬元的生產(chǎn)用原材料，發(fā)生安裝工人工資等費用33 萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為(　)。

　　A.2 650萬元

　　B.2 658萬元

　　C.2 675萬元

　　D.3 100萬元

　　3. 在企業(yè)籌建期間，在建工程由于自然災害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入(　)。

　　A.在建工程的成本

　　B.管理費用

　　C.長期待攤費用

　　D.營業(yè)外支出

　　4. 下列關于分期付款購買固定資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購入固定資產(chǎn)的成本應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定

　　B.固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應當按照各期支付的價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定

　　C.折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率

　　D.各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額，在固定資產(chǎn)予以確認時，確認為財務費用

　　5. 長江公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬 元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為250萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應付福利費分別為120萬元和20.2萬元。假定該廠房已達到預定 可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

　　<1>、下列項目中，不構成自建項目工程成本的有(　)。

　　A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務

　　B.為該工程發(fā)生的人工費

　　C.為構建該工程購入土地使用權發(fā)生的支出

　　D.工程項目在達到預定可使用狀態(tài)之前進行的試車發(fā)生的試車支出

　　<2>、按照題目條件，該廠房的入賬價值為(　)。

　　A.622.2萬元

　　B.648.2萬元

　　C.666.4萬元

　　D.656.7萬元

　　6. 下列以出包方式形成的固定資產(chǎn)的說法中，正確的是(　)。

　　A.建設期間發(fā)生的聯(lián)合試車費計入管理費用

　　B.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報廢的凈損失計入營業(yè)外支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金計入在建工程

　　D.企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)結算的工程價款計入在建工程

　　7. 2011年1月，甲股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后領用工程物資545 000元;剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;

　　(3)領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元;

　　(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出為50 000元;

　　(5)計提工程人員工資95 800元;

　　(6)6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結轉固定資產(chǎn)成本,該廠房的預計使用年限為20年，預計凈殘值為1 0000元

　　(7)12月末，該項工程決算實際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應付職工工資;

　　(8)假定不考慮其他相關稅費。

　　<1>、該廠房在2011年6月底的暫估入賬價值為(　)。

　　A.754 800元

　　B.765 680元

　　C.720 680元

　　D.805 680元

　　<2>、下列有關剩余工程物資轉為存貨的賬務處理正確的是(　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　 　34 188.03

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5 811.97

　　貸：工程物資 40 000

　　B.借：原材料4 0000

　　貸：工程物資4 0000

　　C.借：原材料46 800

　　貸：工程物資40 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)6 800

　　D.借：原材料34 188.03

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5 811.97

　　貸：工程物資　34 188.03

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)5 811.97

　　<3>、2011年末該固定資產(chǎn)的入賬價值和該年度應該計提的折舊額分別為(　)。

　　A.781 983元，18 017元

　　B.761 716元，38 284元

　　C.780 858元，19 142元

　　D.779 858元，20 142元

　　8. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2011年3月31日進行改良，11月份完工，改良期間領用外購原材料價款 為50萬元(不含稅)，發(fā)生其他相關支出共計32萬元。估計能使甲設備延長使用壽命3年。根據(jù)2011年4月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價為 200萬元，已提的折舊為80萬元，已提減值準備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2011年11月份改良后該生產(chǎn)線的價值為(　 )。

　　A.158萬元

　　B.149.5萬元

　　C.150萬元

　　D.232萬元

　　9. 下列各項中，不構成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的是(　)。

　　A.土地使用稅

　　B.支付的進口商品的關稅

　　C.符合資本化條件的借款費用

　　D.取得固定資產(chǎn)而交納的車輛購置稅

　　10. 某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.120

　　B.108

　　C.114

　　D.97.2

　　11. 甲公司的注冊資本為150萬元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為84萬元，已計提折舊24.93萬元，投資 雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為45萬元，設備投資當日公允價值為40萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其它相關稅費，甲公司固定資產(chǎn)的 入賬價值為(　)。

　　A.40萬元

　　B.84萬元

　　C.49.07萬元

　　D.45萬元

　　12. 下列各項中不應計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是(　)。

　　A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅

　　B.轉讓固定資產(chǎn)的變價收入

　　C.因自然災害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值

　　D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資

　　13. 甲公司為工業(yè)企業(yè)，于2011年6月30日將一項生產(chǎn)設備提前報廢，該設備賬面原值為600 000元，預計凈殘值為零，預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設備截至報廢日已使用2.5年，報廢時發(fā)生清理費用5 000元，取得殘值收入8 000元。則該設備報廢時對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為(　)元。

　　A.177 000

　　B.160 000

　　C.180 000

　　D.230 000

　　14. 下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本

　　B.不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益

　　C.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊

　　D.發(fā)生的所有后續(xù)支出，均需在發(fā)生當期計入損益

　　15. A公司的某項固定資產(chǎn)原價為2 000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為0，在第10年年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換，發(fā)生支 出合計為600萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認條件，被更換部分的賬面原價為300萬元，甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)價值為(　)萬元。

　　A.2 000

　　B.1 600

　　C.1 450

　　D.850

　　16. 甲企業(yè)2011年6月20日購置一臺不需要安裝的A設備投入企業(yè)管理部門使用，該設備入賬價值為600萬元，預計使用5年，預計凈殘值為30萬元，采用雙 倍余額遞減法計提折舊。2011年12月31日和2012年12月31日分別對A設備進行檢查，確定甲設備的可收回金額分別為500萬元和250萬元。假 定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度因使用甲設備而減少的當年度的利潤總額為(　)。

　　A.350萬元

　　B.118.4萬元

　　C.312萬元

　　D.230萬元

　　17. 某項固定資產(chǎn)的賬面原價為80 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5 000元，按年數(shù)總和法計提折舊。公司在該固定資產(chǎn)投入使用的第3年末進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備可能發(fā)生減值，當時的公允價值減去處置費用后的凈額為18 000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結束處置時形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16 000元，則該項固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價值為(　)。

　　A.14 400元

　　B.15 000元

　　C.16 000元

　　D.18 000元

　　18. 2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，M公司開始對該辦公 樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預計下次裝修時間為2017年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的 固定資產(chǎn)計提折舊的年限是(　)。

　　A.7年

　　B.12年

　　C.10年

　　D.9.7年

　　19. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2010年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設備進行技術改造。

　　(1)2010年3月31日，該固定資產(chǎn)的.賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元(其中2010年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準備。

　　(2)改造中購入工程用物資1 210萬元，進項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。

　　(3)改造中替換設備的賬面價值為100萬元。

　　(4)該技術改造工程于2010年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

　　(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2010年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、更新改造后的固定資產(chǎn)原值為(　)。

　　A.3 900萬元

　　B.6 900萬元

　　C.4 105.7萬元

　　D.5 900萬元

　　<2>、甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后計提的折舊額為(　)。

　　A.65萬元

　　B.127.5萬元

　　C.129萬元

　　D.130.25萬元

　　<3>、甲公司因該固定資產(chǎn)影響2010年度損益的金額為(　)。

　　A.85萬元

　　B.65萬元

　　C.165萬元

　　D.185萬元

　　二、多項選擇題

　　1. 下列關于固定資產(chǎn)的說法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的

　　B.使用壽命超過一個會計年度

　　C.企業(yè)購置環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)

　　D.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)

　　E.備品備件和維修設備不能確認為固定資產(chǎn)，而應確認為存貨

　　2. 《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。下列關于棄置費用的說法正確的有(　)。

　　A.一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無須考慮棄置費用，只考慮處置費用。處置費用是凈殘值的組成部分

　　B.棄置費用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復義務，且金額較大(可能大于相關固定資產(chǎn)的購建支出)

　　C.棄置費用需要考慮貨幣時間價值的影響且計算現(xiàn)值

　　D.所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費用

　　E.棄置費用就是固定資產(chǎn)的清理費用

　　3. 采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入固定資產(chǎn)取得成本的有(　)。

　　A.工程領用生產(chǎn)用原材料應負擔的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用

　　D.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用

　　E.工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失

　　4. 下列有關固定資產(chǎn)的會計處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)不應將其確認為固定資產(chǎn)

　　B.已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，無論是否交付使用，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額

　　C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益

　　D.某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照該資產(chǎn)或處置組被 劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額與決定不再出售之日的可收回金額兩 項金額中較低者計量

　　E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

　　5. 甲公司公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2011年9月31日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為8 000萬元。

　　(1)2011年10月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費500萬元。

　　(2)2011年10月份支付安全生產(chǎn)檢查費40萬元，以銀行存款支付。

　　(3)2011年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備(動產(chǎn))，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 00萬元，增值稅為3 40萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬15萬元。

　　(4)2011年11月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。

　　<1>、下列有關固定資產(chǎn)的核算的說法中，正確的有(　)。

　　A.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”等科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄

　　B.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊

　　C.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

　　D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認條件的部分，應當計入固定資產(chǎn)成本。

　　<2>、下列關于甲公司2011年11月份會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.計提安全生產(chǎn)費500萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目

　　B.計提安全生產(chǎn)費500萬元，貸記“專項儲備”科目

　　C.支付安全生產(chǎn)檢查費40萬元，計入當期管理費用

　　D.支付安全生產(chǎn)檢查費40萬元，沖減專項儲備

　　E.支付的安全防護設備金額2340萬元，計入在建工程成本

　　<3>、下列關于甲公司2010年12月份會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.安裝人員薪酬15萬元計入在建工程成本

　　B.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，結轉在建工程成本2355萬元

　　C.安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，確認2015萬元的累計折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

　　E.“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映

　　計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)

　　6. 下列關于固定資產(chǎn)的成本的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值

　　C.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

　　D.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用

　　E.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理

　　7. 企業(yè)將自有固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，需要滿足的條件有(　)。

　　A.已無使用價值的固定資產(chǎn)

　　B.企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出協(xié)議

　　C.準備處置的固定資產(chǎn)

　　D.該項轉讓將在一年內(nèi)完成

　　E.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協(xié)議

　　8. 下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益

　　B.固定資產(chǎn)大修理期間，不計提折舊。

　　C.債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關稅費之和入賬

　　D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益

　　9. 下列與固定資產(chǎn)折舊相關的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核

　　B.使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

　　C.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　E.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更

　　10. 下列各項固定資產(chǎn)中，不應計提折舊的有(　)。

　　A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴建固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　E.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　11. 下列與固定資產(chǎn)有關的項目中，可能對企業(yè)當期損益造成影響的有(　)。

　　A.不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出

　　B.為固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費用

　　C.計提固定資產(chǎn)減值準備

　　D.融資租賃固定資產(chǎn)未確認融資費用的攤銷

　　E.出售固定資產(chǎn)的凈損失

　　三、計算題

　　1. 冀東公司2011年1月1日從恒通公司購入B生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設備的總價款為2 000萬元，當日支付800萬元，余款分4年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用50.47萬元，設備于3月31日安裝完畢交付使用。設 備預計凈殘值為30萬元，預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　假定同期銀行借款年利率為6%。[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：

　　(1)計算該設備的入賬價值及未確認融資費用;

　　(2)計算冀東公司2011年、2012年應確認的融資費用及應計提的折舊額。

　　2. A公司為核電企業(yè)，于2011年12月31日建造完成一座核電站，并于當日投入運營。該電站全部成本為90 000萬元。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，核電企業(yè)應承擔相關的環(huán)境保護和生態(tài)恢復義務，預計50年后該核電站設施報廢時，將因為廢料轉移和生 態(tài)恢復發(fā)生費用5 000萬元。在考慮貨幣時間價值和相關期間通貨膨脹等因素的基礎上確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

　　要求：

　　(1)2011年12月31日，A公司會計小王認為該核電站應該增加公司固定資產(chǎn)90 000萬元，但是另一位會計小李認為應該考慮棄置費用，以95 000萬元的價值入賬。你認為誰的判斷正確，為什么?如均不正確，請說明錯誤之處，并請說明正確處理和理由。

　　(2)當日，總監(jiān)還要求財務經(jīng)理做出一份該電站對2012年損益可能造成影響的簡要報告，請幫助其寫出相關項目及分析(列明可能影響的損益科目，如可計算金額，同時列出金額)。

　　四、綜合題

　　1. 甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產(chǎn)相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

　　(1)2009年2月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　(2)2009年3月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領用工程物資2 278萬元。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　工程建造過程中，由于火災原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。

　　工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別 為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元; 假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元。

　　計提減值準備以后，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

　　(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，替換的固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，甲公司以銀行存款支付工程總價款343.88萬元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(7)2012年4月30日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價款為1 500萬元，增值稅率為17%。預計處置費用為5萬元，預計2012年6月30日辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。

　　(8)2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款1 755萬元，另實際發(fā)生清理費用為5萬元。全部款項通過銀行收付。

　　(1).編制購入工程物資的會計分錄。

　　(2)計算完工時該固定資產(chǎn)的入賬價值并編制相關的分錄。

　　(3).計算2010年末該資產(chǎn)計提的減值準備。

　　(4).計算2011年該固定資產(chǎn)計提的折舊額。

　　(5)計算2012年6月30日處置該資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益并編制相關的分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1

　　[答案]：B

　　[解析]：企業(yè)經(jīng)營租出的廠房屬于企業(yè)的“投資性房地產(chǎn)”。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認條件”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：B

　　[解析]：2 500+25+100+33=2 658(萬元)。

　　[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：B

　　[解析]：在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入 繼續(xù)施工的工程成本;已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為籌建期間因非正常原因造成的報廢或 毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失計入管理費用，若是非籌建期間則直接計入營業(yè)外支出。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：應計入“未確認融資費用”，并在款項支付期間內(nèi)分期進行攤銷，在達到預定使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應當通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用。

　　[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：C

　　[解析]：為建造該工程購入的土地使用權的支出計入不計入在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)。

　　<2>

　　[答案]：D

　　[解析]：該廠房的入賬價值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(萬元)。

　　6

　　[答案]：D

　　[解析]：建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及符合試車費等計入待攤支出，所以選項AB是錯誤的;企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)單獨核算,所以選項C錯誤。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]

　　7

　　<1>

　　[答案]：B

　　[解析]：該固定資產(chǎn)的暫估入賬價值=545 000+64 000+10 880+50 000+95 800=765 680元

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：

　　<3>

　　[答案]：C

　　[解析]：該固定資產(chǎn)該年度的折舊=765 680/20*6/12=19 142元;固定資產(chǎn)期末的入賬價值=800 000-19 142=78 0858元

　　8

　　[答案]：B

　　[解析]：該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(萬元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(萬元)

　　[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：土地使用稅應該通過管理費用科目核算。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：C

　　[解析]：2010年應提折舊額=1 200×2/20×6/12+(1 200-120)×2/20×6/12=60+54=114(萬元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬。

　　[該題針對“其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]

　　12

　　[答案]：B

　　[解析]：轉讓固定資產(chǎn)的變價收入應計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]

　　13

　　[答案]：A

　　[解析]：該設備報廢時從“固定資產(chǎn)清理”轉入“營業(yè)外支出”的余額=600 000-(200 000+160 000+60 000)(累計折舊額)-8 000+5 000=177 000(元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]

　　14

　　[答案]：D

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出”知識點進行考核]

　　15

　　[答案]：C

　　[解析]：將發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)成本，應當終值確認被替換部分的賬面價值。A公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)的價值=2 000-2 000/20×10+600-(300-300/20×10)=1 450(萬元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點進行考核]

　　16

　　[答案]：D

　　[解析]

　　(1)2011年計提折舊=600×2/5×6/12=120(萬元)

　　2011年賬面凈值=600-120=480(萬元)

　　2011年可收回金額=500萬元

　　2011年計提減值準備=0萬元

　　(2)2012年計提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬元)

　　2012年賬面凈值=600-120-192=288(萬元)

　　2012年可收回金額=250萬元

　　2012年計提減值準備=288-250=38(萬元)

　　(3)2012年度因使用甲設備減少的當年度的利潤總額=192+38=230(萬元)

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]

　　17

　　[答案]：D

　　[解析]：第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末計提減值前的賬面價值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計提固定資產(chǎn)減值準備：20 000-18 000=2 000(元)，計提減值后的賬面價值為18 000元。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]

　　18

　　[答案]：A

　　[解析]：發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應按7年計提折舊。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]

　　19

　　<1>

　　[答案]：A

　　[解析]：更新改造后的固定資產(chǎn)原值=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)。

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后計提的折舊額=3 900/15×3/12=65(萬元)。

　　<3>

　　[答案]：D

　　[解析]：影響損益的金額=20(2010年前3個月折舊額)+65(2010年改造后3個月折舊額)+100(替換設備的賬面價值)=185(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1

　　[答案]：ABD

　　[解析]：選項C，在固定資產(chǎn)的確認過程中，企業(yè)購置環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從 相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn);選項E，備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些 備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認條件”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]：ABC

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點進行考核]

　　3

　　[答案]：ABDE

　　[解析]：選項C應計入管理費用。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核]

　　4

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　<2>

　　[答案]：ABD

　　[解析]：支付的安全生產(chǎn)檢查費應該是沖減專項儲備，同時貸記“銀行存款”，所以選項C錯誤;選項E,安全防護設備屬于動產(chǎn)，所以在這里計入在建工程的金額為2 000萬元。

　　<3>

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)

　　6

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點進行考核]

　　7

　　[答案]：BDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點進行考核]

　　8

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項B：固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　9

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]

　　10

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊;選項C，尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程項目不提折舊;選項

　　D.E屬于準則規(guī)定不應計提折舊的情況。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點進行考核]

　　11

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：選項A，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價值。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　三、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)計算總價款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/4×(P/A，6%，4)

　　=8 000 000+3 000 000×3.4651=18 395 300(元)

　　設備的入賬價值=18 395 300+504 700=18 900 000(元)

　　未確認融資費用=20 000 000-18 395 300= 1 604 700(元)

　　(2)

　　2011年應確認的融資費用=(18 395 300-8 000 000)×6%=623 718(元)

　　2012年應確認的融資費用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)]×6%=481 141.08(元)

　　2013年應確認的融資費用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)-(3 000 000-481 141.08)]×6%=330 009.54(元)

　　2011年應計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2012年應計提的折舊

　　=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12+(18 900 000-300 000)×4/15×9/12=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)兩位會計人員的判斷均不正確。小王沒有考慮棄置費用，小李雖然考慮到棄置費用，但是沒有對其進行折現(xiàn)。

　　存在棄置義務的固定資產(chǎn)，棄置費用應按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。固定資產(chǎn)入賬的金額=5 000×0.0872+90 000=90 436(萬元)。

　　附注：

　　借：固定資產(chǎn) 90 436

　　貸：在建工程 90 000

　　預計負債 436

　　(2)①該核電站是用于發(fā)電，即生產(chǎn)產(chǎn)品的，計提的折舊在產(chǎn)品實現(xiàn)對外銷售時，會影響“主營業(yè)務成本”的金額;

　　②如該電站在當期發(fā)生減值，需要確認減值損失，影響“資產(chǎn)減值損失”科目金額;

　�、廴缭撾娬驹诋斊诎l(fā)生修理、維護費用，應確認為當期損益，影響“管理費用”科目金額;

　　④棄置費用在固定資產(chǎn)確認時計入“預計負債”科目，攤余成本乘以折現(xiàn)率確認為各期損益，影響2012年當期“財務費用”科目金額=436×5%=21.80(萬元)。

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　四、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)借：工程物資　　　　　　(2 200+78)2 278

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 374

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)完工時固定資產(chǎn)的入賬價值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　2 278

　　貸：工程物資　　　　　　2 278

　　借：在建工程　　　　　　　100

　　貸：原材料　　　　　　　　100

　　借：在建工程　　　　　　　70.4

　　貸：應付職工薪酬　　　　　70.4

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　40

　　其他應收款　　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　　50

　　借：在建工程　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)　2 378.4

　　貸：在建工程　　　　　　　　2 378.4

　　(3)①2010年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬元)

　　②2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)

　　公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。

　�、蹜�計提減值準備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　371.28

　　(4)2011年改良前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　1 456.12

　　累計折舊　　　　392+159=551

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2 378.4

　　改良工程完工生產(chǎn)線成本=1 456.12-100+343.88=1 700(萬元)

　　2011年改良后應計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　則2011年計提的折舊的金額=159+70=229(萬元)

　　(5)該固定資產(chǎn)的處置損益=0

　　4月30日，原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　賬面價值=1 700-70×2=1 560(萬元)

　　調(diào)整后預計凈殘值=公允價值1 500萬元-處置費用5=1 495(萬元)

　　差額=1 560-1 495=65(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　65

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　65

　　借：固定資產(chǎn)清理　1 700-70×2-65=1 495

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　 65

　　累計折舊　　　　　　　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　1 700

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 755

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 500

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)255

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進行考核]

　　注冊會計師考試題庫 7

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司集團擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。下列有關持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權，甲公司在個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響。甲公司應當個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，甲公司應當個別財務報表中將擁有的子公司全部股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權，仍然擁有對子公司的控制權，不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權，該長期股權投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價值”的，因此不應當將擬處置的部分股權劃分為持有待售類別。

　　2.A公司集團擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權投資或股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。下列有關持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權，擬出售40%的股權，出售后將喪失對子公司的控制權，但對其具有重大影響，A公司應當在個別財務報表中將擁有的子公司60%的股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

　　B.A公司擁有乙合營企業(yè)40%的股權，擬出售35%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有重大影響，A公司應將擬出售的35%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述35%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述35%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關規(guī)定進行會計處理

　　C.A企業(yè)集團擁有丙聯(lián)營企業(yè)20%的股權，擬出售15%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應當將擬出售的15%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述15%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述15%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關規(guī)定進行會計處理

　　D.A企業(yè)集團擁有丁企業(yè)5%的股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權，A公司持有剩余的1%的股權，A公司應當將擬出售的4%股權劃分為持有待售類別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權在前述4%的股權處置前，應當按照金融資產(chǎn)相關規(guī)定進行會計處理，在前述4%的股權處置后，應當繼續(xù)按照金融工具確認和計量準則的有關規(guī)定進行會計處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類別包括非流動資產(chǎn)或處置組，不包括流動資產(chǎn)。

　　3.2017年12月，鑒于相關產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會通過了如下決議：

　　(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設備暫停使用并進行封存，待相關產(chǎn)品市場需求轉旺時再啟用。該設備的原價為5000萬元，至董事會作出該項決議時已計提折舊2000萬元，未計提減值準備。

　　(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設備出售，并于當日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設備以500萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發(fā)生的出售費用為50萬元。該設備的原價為1000萬元，至董事會決議出售時已計提折舊200萬元，未計提減值準備。至2017年12月31日，該設備出售尚未完成，但A公司預計將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關于A公司上述設備的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲設備被封存后，應暫停折舊

　　B.應在2017年年末資產(chǎn)負債表中將甲設備以3000萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　C.應在2017年年末對乙設備計提減值準備350萬元

　　D.乙設備在2017年年末資產(chǎn)負債表中應以800萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，暫時閑置的固定資產(chǎn)應繼續(xù)計提折舊，折舊金額計入管理費用等。選項B，對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，不應當將其劃分為持有待售類別。選項CD，A公司應將乙生產(chǎn)設備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費用后的凈額=500-50=450(萬元);賬面價值為800萬元(1000-200)大于調(diào)整后的預計凈殘值450萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=800-450=350(萬元)。在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示450萬元。

　　4.2017年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設備W，并計劃將其轉售給另一客戶C公司，該項工程設備已被使用3年，預計尚可使用10年。2017年10月20日，A公司實際購入該項W工程設備。同時，A公司與C公司就轉售該項W工程設備而開展的相關談判已取得實質(zhì)性進展，預計雙方很可能在1個月內(nèi)簽訂不可撤銷的設備轉售合同，并將在1年內(nèi)將該設備轉售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是(　)。

　　A.A公司應將取得的W工程設備確認為庫存商品

　　B.A公司應從2017年11月份開始對W工程設備計提折舊

　　C.A公司應在2017年10月20日將W工程設備確認為持有待售資產(chǎn)

　　D.A公司應在購入W工程設備時先將其確認為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉入持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)專為轉售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別，選項C正確。

　　5.下列各項有關持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備

　　B.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應當計入當期損益

　　C.對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，應當先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本準則計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值

　　D.劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，劃分為持有待售類別前確認的'資產(chǎn)減值損失不得轉回，劃分為持有待售時計提的減值金額可以轉回。

　　6.2017年4月25日，A公司董事會決議處置一棟辦公樓。2017年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：A公司應于協(xié)議簽訂后1年內(nèi)將該棟辦公樓轉讓給B公司，售價為500萬元，同時雙方約定，如果A公司向B公司實際轉讓該棟辦公樓時，該棟辦公樓所在地的房價上漲幅度超過30%時，B公司應向A公司多付150萬元的對價。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬元。2017年6月30日，該棟辦公樓的原價為900萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元

　　2017年下半年，該棟辦公樓所在地的房價普遍出現(xiàn)了35%以上的漲幅。2017年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過協(xié)商后，一致同意將該棟辦公樓的售價修改為650萬元。截至2017年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.A公司應在2017年6月30日計提減值準備100萬元，并計入持有待售資產(chǎn)減值準備

　　B.A公司應在2017年6月30日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)500萬元

　　C.A公司應在2017年12月31日轉回減值準備150萬元

　　D.A公司應在2017年12月31日資產(chǎn)負債表中列示持有待售資產(chǎn)600萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的相關會計分錄如下：

　　(1)2017年6月30日首次將非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別時相關會計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　600

　　累計折舊　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　900

　　(2)2017年6月30日

　�、儋~面價值=600(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費用后的凈額=500(萬元)

　�、塾嬏岢钟写�售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　100

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　100

　　(3)2017年12月31日：

　　①賬面價值=600(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費用后的凈額=650(萬元)

　�、坜D回持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　100

　　7.2017年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項土地使用權。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價為400萬元，已計提折舊50萬元(包含本月計提折舊)，已計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元(即全部為本月計提減值準備);廠房的原價為1000萬元，已計提折舊500萬元(包含本月計提折舊);土地使用權的原價為700萬元，已計提攤銷350萬元(包含本月計提攤銷)。該組資產(chǎn)的售價850萬元，相關出售費用為45萬元。

　　不考慮其他因素，則A公司在2017年12月31日對該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應計提的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

　　A.90萬元　　B.345萬元　　C.100萬元　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該處置組的賬面價值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬元)

　　公允價值減去出售費用后的凈額=850-45=805(萬元)

　　該處置組應計提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬元)

　　因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應計提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.2×16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設備對外出售。該設備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設備以4100萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司因設備對其財務報表影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2×16年末因持有該設備應計提650萬元減值準備

　　B.該設備在2×16年末資產(chǎn)負債表中應以4000萬元的金額列報為流動資產(chǎn)

　　C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認4100萬元應收款

　　D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表中因該交易應確認營業(yè)外收入650萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)應將該設備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費用后的凈額=4100-100=4000(萬元);賬面價值為4650萬元(6000-1350)大于調(diào)整后的預計凈殘值4000萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的減值準備=4650-4000=650(萬元)。應該在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示4000萬元。

　　2.不考慮其他因素，下列各項中不應劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

　　B.已簽訂不可撤銷轉讓合同、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　C.董事會已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買者

　　D.董事會已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項D，企業(yè)不應當將擬結束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

　　3.下列有關持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)主要通過出售(包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應當將其劃分為持有待售類別

　　B.企業(yè)專為轉售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別

　　C.因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導致非關聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應當繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

　　D.企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司控制權的，如果出售后企業(yè)保留部分權益性投資，在母公司個別財務報表、合并財務報表中不應將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，無論出售后企業(yè)是否保留部分權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

　　4.下列有關持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有(　)。

　　A.后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應當予以恢復，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉回，轉回金額計入當期損益

　　B.已抵減的商譽賬面價值，以及非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉回

　　C.劃分為持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉回金額，應當根據(jù)處置組中除商譽外各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值

　　D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用不應當繼續(xù)予以確認

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應當繼續(xù)予以確認。

　　5.下列關于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、終止確認和列報，表述正確的有(　)。

　　A.非流動資產(chǎn)因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別時，應當按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額;可收回金額

　　B.企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益

　　C.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨列示持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負債單獨列示持有待售的處置組中的負債

　　D.持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負債不應當相互抵銷，應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示

　　『正確答案』ABCD

　　三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年3月1日，甲公司購入A公司全部股權，支付價款8 000萬元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2017年3月31日簽署股權轉讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權轉讓價格為8100萬元。

　　(2)2017年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉讓所持有A公司的全部股權，轉讓價格為8035萬元，甲公司預計還將支付出售費用調(diào)整為40萬元。

　　(3)2017年6月25日，甲公司為轉讓A公司的股權實際支付律師費25萬元。

　　(4)2017年6月29日，甲公司完成對A公司的股權轉讓，收到價款8035萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權的會計處理方法，編制2017年3月1日甲公司取得的A公司股權的會計分錄。

　　甲公司是專為轉售而取得的A公司，應劃分持有待售資產(chǎn)類別進行會計處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應當為8000萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年3月31日重新計量持有待售非流動資產(chǎn)(長期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2017年3月31日，甲公司持有的A公司股權公允價值減去出售費用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價值為8000萬元，以二者孰低計量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權投資　　　　5

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月25日甲公司為轉讓A公司的股權支付律師費

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2017年6月29日終止確認持有待售資產(chǎn)的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權投資　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年8月6日，乙公司購入B公司全部股權，支付價款2400萬元。購入該股權之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當前狀況下即可立即出售。預計乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2017年8月31日簽署股權轉讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉讓價格，購買日股權公允價值與支付價款一致。

　　(2)2017年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉讓所持有B公司的全部股權，轉讓價格為2410萬元，乙公司預計還將支付出售費用調(diào)整為12萬元。

　　(3)2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　(4)2017年9月29日，乙公司完成對B公司的股權轉讓，收到價款2410萬元。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權的會計處理方法，編制2017年8月6日乙公司取得的B公司的會計分錄。

　　B公司是專為轉售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2400萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資 　2382

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年8月31日重新計量持有待售資產(chǎn)(長期股權投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2017年8月31日，乙公司持有的B公司股權的公允價值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價值為2382萬元，以二者孰低計量，乙公司不需要進行賬務處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月29日終止確認持有待售非流動資產(chǎn)的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個專設銷售機構擁有一個銷售門店。2017年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，將該銷售門店整體轉讓，但保留員工，假定該處置組不構成一項業(yè)務，初步轉讓價格為1900萬元。同時轉讓協(xié)議還約定，對于銷售門店2017年6月10日購買的一項作為其他債權投資核算的債務工具投資，其轉讓價格以轉讓完成當日市場報價為準。假設該銷售機構滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。

　　(1)該銷售門店在2017年6月15日的相關科目余額(持有待售會計處理前)(單位：萬元)。

　　銷售機構的相關科目余額

　　續(xù)表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價值2216萬元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定資產(chǎn)還應當計提折舊5萬元，無形資產(chǎn)還應當計提攤銷1萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途。2017年6月15日，其他債權投資公允價值降至360萬元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬元。

　　(2)2017年6月15日，該銷售機構的公允價值為1900萬元，甲公司預計為轉讓該銷售機構還需支付律師等咨詢費共計70萬元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2017年6月30日，該銷售機構尚未完成轉讓，甲公司作為其他債權投資核算的債券投資的市場報價上升至370萬元。假設其他資產(chǎn)價值沒有變化。乙公司在對銷售機構進行檢查時發(fā)項一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預計修理費用為5萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調(diào)整至40萬元。當日門店處置組整體的公允價值為1910萬元。

　　(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價款1000萬元，2017年9月19日，該銷售門店完成轉讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬元和律師咨詢費等37萬元。當日甲公司作為其他債權投資核算的債券投資市場報價為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉讓價款914萬元(此價款已考慮了其他債權投資在轉讓完成當日的市場報價因素)。甲公司賬務處理如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2017年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關會計分錄。

　�、�2017年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應當按照適用的會計準則計量各項資產(chǎn)和負債的賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　 6

　　貸：累計折舊　　　　　　 5

　　累計攤銷　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權投資　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準備=賬面價值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　30

　�、诰幹�2017年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　310

　　——應收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權投資　360

　　——固定資產(chǎn)　　 1020(可收回金額)

　　——無形資產(chǎn)　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽　　　　　200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　 10

　　——存貨跌價準備　　100

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負債——應付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算2017年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時計提的持有待售資產(chǎn)減值準備，并編制計提資產(chǎn)減值的相關會計分錄。

　�、賱澐譃槌钟写�售類別時賬面價值

　　=3280-1120=2 160(萬元)

　�、趧澐譃槌钟写�售類別時公允價值減去出費用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬元)，

　�、鄢钟写�售資產(chǎn)減值準備=2160-1830=330(萬元)

　�、艹钟写�售資產(chǎn)的減值損失應當先抵減處置組中商譽的賬面價值200萬元，剩余金額130萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

　　商譽應分攤減值損失=200(萬元)

　　固定資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)

　　無形資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)

　�、菁坠�司的賬務處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　68

　　——無形資產(chǎn)　62

　　——商譽　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價值= 2160-330=1830(萬元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價值=1020-68=952(萬元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)” 賬面價值=930-62=868(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月30日其他債權投資核算公允價值變動的會計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據(jù)資料(3)，計算2017年6月30日轉回已經(jīng)確認的持有持售資產(chǎn)減值準備的金額，并編制轉回的會計分錄。

　　①處置組的賬面價值=1830+10=1840(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費用后的凈額=門店處置組整體的公允價值為1910-預計出售費用50(修理費用5+咨詢費預計金額調(diào)整至45)= 1 865(萬元)

　�、坜D回原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬元)

　�、芴幹媒M的公允價值減去出售費用后的凈額后續(xù)增加的，應當在原已確認的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉回，但已抵減的商譽賬面價值200萬元和劃分為持有待售類別前已計提的資產(chǎn)減值準備不得轉回，因此，轉回金額應當以130萬元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無形資產(chǎn)攤減值損失62)。

　�、莞鶕�(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例轉回其賬面價值。

　　固定資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)

　　無形資產(chǎn)分攤的減值損失轉回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)

　　借：持有待資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)　13.08

　　——無形資產(chǎn)　11.92

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價值調(diào)整到公允價值減去出售費用

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月1日、9月19日甲公司預收價款、終止確認持有待售處置組的會計分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預收賬款　　　1000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——壞賬準備　　　　10

　　——存貨跌價準備　 100

　　——固定資產(chǎn)　　　　54.92(68-13.08)

　　——無形資產(chǎn)　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽　　　　　 200

　　持有待售負債——應付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　310

　　——應收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權投資　　　　　　　370

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 1020

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　　　930

　　——商譽　　　　　　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　注冊會計師考試題庫 8

　　2019年注會cpa考試經(jīng)濟法備考試題及答案二

　　1. 關于法律規(guī)范，下列表述不正確的有(　)。

　　A.法律規(guī)范是法律條文的表現(xiàn)形式

　　B.法律規(guī)范是規(guī)范性法律文件的載體

　　C.法律條文的內(nèi)容除法律規(guī)范外，還包括法律原則等法要素

　　D.法律條文是規(guī)范性法律文件的基本構成要素

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核法律規(guī)范。法律條文是法律規(guī)范的表現(xiàn)形式，選項A錯誤。規(guī)范性法律文件是表現(xiàn)法律內(nèi)容的具體形式，是法律規(guī)范的載體，選項B錯誤。

　　2.我國《票據(jù)法》規(guī)定：“票據(jù)金額、日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效”。該法律規(guī)范屬于(　)。

　　A.強行性規(guī)范

　　B.義務性規(guī)范

　　C.命令性規(guī)范

　　D.確定性規(guī)范

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核禁止性規(guī)范。命令性規(guī)范是指人們必須或應當作出某種行為的規(guī)范;禁止性規(guī)范是禁止人們作出一定行為的規(guī)范。

　　3.下列規(guī)范性文件中，屬于行政法規(guī)的是(　)。

　　A.全國人民代表大會常務委員會制定的《中華人民共和國公司法》

　　B.國務院制定的《中華人民共和國外匯管理條例》

　　C.深圳市人民代表大會制定的《深圳經(jīng)濟特區(qū)注冊會計師條例》

　　D.中國人民銀行制定的《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核點是經(jīng)濟法的淵源。行政法規(guī)是指作為國家最高行政機關的國務院制定的規(guī)范性文件，其地位和效力僅次于憲法和法律。本題中，A選項屬于法律;C選項屬于地方性法規(guī);D選項屬于部門規(guī)章。

　　4.下列各項中，屬于我國法律淵源的有(　)。

　　A.聯(lián)合國憲章

　　B.某公立大學的章程

　　C.《最高人民法院公報》公布的案例

　　D.中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司收購管理辦法》

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核法律淵源。選項A屬于國際條約和協(xié)定。選項B，公立大學不是我國的立法主體，其章程不屬于法律淵源。選項C，《中華人民共和國最高人民法院公報》上公布的案例在我國是法院審理案件的參考，不是我國的法律淵源。選項D，證監(jiān)會發(fā)布的文件屬于部門規(guī)章。

　　5.下列關于法律淵源的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.最高人民法院和最高人民檢察院的司法解釋如果有原則性的分歧，應報請全國人民代表大會解釋或者決定

　　B.我國法律淵源主要表現(xiàn)為制定法，不包括判例法

　　C.法律解釋權歸最高人民法院和最高人民檢察院

　　D.根據(jù)部門規(guī)章，地方政府規(guī)章可以設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規(guī)范

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考核點是經(jīng)濟法的淵源。選項D：沒有法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)的依據(jù)，地方政府規(guī)章不得設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規(guī)范。

　　6.下列關于法律關系的說法中，正確的有(　)。

　　A.法律關系的內(nèi)容即權利和義務

　　B.法律關系的主體即自然人和法人

　　C.法律關系主體既包括權利人，也包括義務人

　　D.刑事法律關系是最典型的調(diào)整性法律關系

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』B項：法律關系的主體包括公民(自然人)、法人和非法人組織、國家。D項：刑事法律關系是最典型的保護性法律關系。

　　6.甲、乙雙方簽訂一份建造1萬平方米商品房的合同，由此形成的法律關系客體是(　)。

　　A.乙方承建的該1萬平方米商品房

　　B.承建該商品房的工程勞務

　　C.甲乙雙方

　　D.該合同中規(guī)定的雙方的權利和義務

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核法律關系的客體。法律關系客體是指法律關系主體享有權利和承擔義務所共同指向的對象。甲、乙雙方簽訂一份建造商品房合同而形成經(jīng)濟法律關系的客體是行為。即該法律關系的客體并不是承建的商品房，而是承建商品房的行為。

　　7.下列各項中，屬于民事法律關系主體的有(　)。

　　A.居住在美國的無國籍人X

　　B.春草有限責任公司的分公司

　　C.居委會

　　D.江蘇省高級人民法院

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A是自然人;選項B可以獨立進行民事法律行為;選項C屬于特別法人;選項D屬于機關法人。選項ABCD均正確。

　　8.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列屬于特別法人的有(　)。

　　A.個人獨資企業(yè)

　　B.中國注冊會計師協(xié)會

　　C.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織

　　D.某市國家稅務機關

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A不屬于法人，選項B屬于非營利法人。

　　9.下列各項中，屬于法律關系客體的有(　)。

　　A.大氣溫度

　　B.公民小王的人格

　　C.自然人的不作為

　　D.票據(jù)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A不屬于物權法上的物，不屬于法律關系的客體。

　　10.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列關于權利能力、行為能力的表述，正確的是(　)。

　　A.行為能力必須以權利能力為前提，無權利能力也就談不上行為能力

　　B.8周歲以下的未成年人屬于是無民事行為能力人

　　C.法人的權利能力始于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，終于法人解散日

　　D.4周歲的小王先天腿部殘疾，不具有民事權利能力

　　『正確答案』A

　　『答案解析』不滿8周歲的未成年人屬于是無民事行為能力人，選項B錯誤;法人的權利能力始于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，終于工商注銷登記，選項C錯誤;民事權利能力始于出生，選項D錯誤。

　　11.下列各項中，屬于事實行為的有(　)。

　　A.王某死亡

　　B.李某承兌匯票

　　C.趙某作詩一首

　　D.宋某建造房屋一棟

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A屬于事件;選項B屬于法律行為。

　　12.關于法律關系，下列表述正確的有(　)。

　　A.特殊普通合伙企業(yè)不具備法人資格，但也可以成為經(jīng)濟法主體

　　B.發(fā)明行為是事實行為，對行為能力有要求

　　C.公民和組織的名稱屬于法律關系的客體

　　D.由人引起的法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅屬于法律事實中的行為

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』法律行為對行為能力有要求，選項B錯誤;劃分法律事實中的行為和事件的依據(jù)是是否以當事人的意識為轉移，選項D說法錯誤。

　　13.下列關于民事法律行為特征的表述中，不正確的是(　)。

　　A.民事法律行為是民事主體通過意思表示設立、變更或終止民事法律關系的合法行為

　　B.意思表示是區(qū)分民事法律行為與事實行為的重要標志

　　C.侵權行為不屬于民事法律行為

　　D.轉讓走私車的行為屬于民事法律行為

　　『正確答案』A

　　『答案解析』民事法律行為是民事主體通過意思表示設立、變更或終止民事法律關系的行為�？煞譃橛行У拿袷路�律行為、無效民事法律行為、可撤銷民事法律行為和效力待定的民事法律行為。《民法總則》對民事法律行為的定義不再強調(diào)其必須是“合法”行為。

　　14.2017年11月1日，甲公司向乙公司購買了一臺價值50萬元的A機器設備，為此向乙公司簽發(fā)了一張票面金額為40萬元的銀行承兌匯票，約定剩余的10萬元價款于交貨后的10日內(nèi)付清，并以甲公司現(xiàn)有的'B機器設備設定抵押擔保。后乙公司按期交貨，因為業(yè)務發(fā)展需要乙公司決定免除甲公司的10萬元債務。根據(jù)我國法律的相關的規(guī)定，下列說法中正確的是(　)。

　　A.甲公司和乙公司之間的機器設備買賣行為是有償?shù)拿袷路�律行�?/p>

　　B.甲公司向乙公司簽發(fā)票據(jù)的行為屬于要式民事法律行為

　　C.甲公司提供抵押擔保的行為屬于從民事法律行為

　　D.乙公司免除甲公司10萬元債務的行為屬于雙方民事法律行為

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』單方民事法律行為是根據(jù)一方當事人的意思表示而成立的民事法律行為。該民事法律行為僅有一方當事人的意思表示而無需他方的同意即可發(fā)生法律效力，如委托代理的撤銷、債務的免除、無權代理的追認等。乙公司的行為屬于債務的免除，故為單方民事法律行為。

　　15.下列關于民事法律行為的意思表示的表述中，正確的是(　)。

　　A.有相對人的意思表示的解釋，不能完全拘泥于所使用的詞句，而應當結合相關條款、行為的性質(zhì)和目的、習慣以及誠信原則，確定行為人的真實意思

　　B.遺囑行為屬于有相對人的意思表示

　　C.有相對人的意思表示一旦作出，不得撤回

　　D.非對話的意思表示在意思表示到達相對人時生效，即采用到達主義

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)選項A：無相對人的意思表示的解釋，不能完全拘泥于所使用的詞句，而應當結合相關條款、行為的性質(zhì)和目的、習慣以及誠信原則，確定行為人的真實意思;(2)選項B：遺囑行為屬于無相對人的意思表示，即于意思表示完成時即可產(chǎn)生法律效力;(3)選項C：撤回意思表示的通知應當在意思表示到達相對人前或者與意思表示同時到達相對人。

　　16.下列法律行為中，經(jīng)一方當事人意思表示即可以成立的有(　)。

　　A.甲免除債務

　　B.乙簽訂贈與合同

　　C.丙授予代理權

　　D.將個人所有財產(chǎn)遺贈給丁

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項ACD屬于單方法律行為，簽訂贈與合同屬于雙方法律行為。

　　17.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列情形中，屬于無效的民事法律行為的有(　)。

　　A.代理人甲損害被代理人乙的利益與相對人惡意串通而簽訂的合同

　　B.丙公司超越經(jīng)營范圍訂立的合同

　　C.丁與庚簽訂的代 孕合同

　　D.戊與己為了交易毒品，而訂立的面粉買賣合同

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B屬于有效合同。

　　18.甲欲購買乙收藏的一件古董，乙不同意。甲的朋友丙得知此事后，找到乙說：“如果你不將此畫賣給甲，就公布你的不雅視頻”。乙被迫與甲訂立買賣合同。甲對此丙的所作所為并不知情。根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，該民事法律行為的效力為(　)。

　　A.無效　　B.效力待定

　　C.有效　　D.可撤銷

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)如果是第三人欺詐，只有甲“知道或者應當知道”時才可以撤銷;(2)如果是第三人脅迫(丙的行為構成脅迫)，無論甲是否“知道或者應當知道”，均可以撤銷。

　　20.下列關于可撤銷民事法律行為中的撤銷權行使的表述中，不正確的有(　)。

　　A.撤銷權行使須經(jīng)相對人同意

　　B.撤銷權行使的時間屬于除斥期間，適用訴訟時效的中止、中斷和延長

　　C.撤銷權的意思表示以通知方式向對方作出即可發(fā)生撤銷的法律效力，其通知方式可以為非要式

　　D.法官審理案件時發(fā)現(xiàn)民事行為具有可撤銷事由的，可依職權撤銷

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』撤銷權是形成權，只需單方作出意思表示，選項A錯誤;除斥期間是不變期間，不適用訴訟時效的中止、中斷和延長，選項B錯誤;撤銷權需要通過法院仲裁機構撤銷，不能直接以通知方式撤銷，選項C錯誤;法院不告不理，選項D錯誤。

　　21.甲是乙公司采購員，乙公司授權甲去采購設備，總價款不得超過100萬元。丙公司是乙公司的客戶，當甲持乙公司蓋章的空白合同書，以乙公司名義與丙公司洽購120萬元的設備買賣，丙公司與其簽訂了買賣合同，經(jīng)調(diào)查得知，甲在與丙洽談業(yè)務時，已告知丙公司自己的授權權限100萬元。根據(jù)民事法律制度和合同法的規(guī)定，下列表述中，正確的是(　)。

　　A.甲的行為構成無權代理，合同效力待定

　　B.甲的行為構成表見代理，合同有效

　　C.丙公司有權行使撤銷權，撤銷以通知方式作出

　　D.丙公司可以催告乙公司追認合同，如乙公司在1個月內(nèi)未作表示，視為接受該合同

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)選項AB：甲的行為構成狹義的無權代理，該買賣合同效力待定;(2)選項C：只有善意相對人才享有撤銷權，而丙公司在訂立合同時已經(jīng)知道甲授權權限，丙公司不能行使撤銷權;(3)選項D：被代理人在1個月內(nèi)未作表示的，視為拒絕追認。

　　22.吳某與考上重點中學的12歲外甥孫某約定，將其收藏的一幅名畫贈與孫某。根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列關于吳某與孫某之間贈與合同效力的表述中，正確的是(　)。

　　A.合同效力待定，因為吳某可以隨時撤銷贈與

　　B.合同無效，因為孫某為限制民事行為能力人

　　C.合同有效，因為限制民事行為能力人孫某可以簽訂純獲利益的合同

　　D.合同效力待定，孫某的法定代理人有權在1個月內(nèi)追認

　　『正確答案』C

　　『答案解析』12歲的孫某屬于限制民事行為能力人，其訂立的純獲利益的合同直接有效，不必經(jīng)法定代理人追認。

　　23.2009年5月8日，甲作為承租人與乙訂立房屋買賣合同，約定將丙的房屋于同年7月1日出售給乙作為辦事處。同年6月10日，甲向丙購買該出租房屋，并辦理了產(chǎn)權轉讓手續(xù)，關于該情形，下列說法正確的是(　)。

　　A.甲與乙于5月8日所簽買賣合同因甲對該房屋尚無處分權而無效

　　B.該買賣合同可以撤銷

　　C.該買賣合同在5月8日即為有效合同

　　D.該買賣合同必須經(jīng)過丙的追認后才有效，否則均無效

　　『正確答案』C

　　『答案解析』出賣人沒有所有權或處分權的情形，買賣合同原則上仍屬于有效合同。據(jù)此，5月8日所簽租賃合同有效。

　　24.下列各項中，屬于附條件的法律行為的是(　)。

　　A.甲、乙簽訂房屋買賣合同，雙方約定2個月后合同生效

　　B.如果明天下雨，我就送你一把雨傘

　　C.甲、乙約定如果甲明天盜竊成功，乙將自己的房子以5萬元賣予甲

　　D.張三與自己的兒子小張約定：等到放暑假時，給小張買一臺電腦

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核附條件的法律行為。附條件的法律行為是指當事人在法律行為中約定一定的條件，并以將來該條件的成就(或發(fā)生)或不成就(或不發(fā)生)作為法律行為生效或不生效的根據(jù)。選項AD為附期限的法律行為，選項C所述的合同生效條件是不合法的。

　　25.下列行為中，構成代理行為的是(　)。

　　A.公司法定代表人李某，以公司名義簽訂超越內(nèi)部限制的合同

　　B.李某讓王某去商場幫他購買蘋果手機一部

　　C.李某讓萬某幫忙轉達自己想購買王某房屋的意思

　　D.甲代替乙招待乙的朋友的行為

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核代理的概念和特點。選項A屬于代表行為;選項B是代理;選項C是傳達;選項D并非民事法律行為，不適用代理。

　　26.邵某是一名律師，根據(jù)規(guī)定，下列各項中，可以由邵某作為代理人的有(　)。

　　A.代理宋某訂立遺囑

　　B.代理發(fā)明人鄧某申請專利

　　C.代理劉某與王某進行民事訴訟

　　D.代理沈某與陳某簽訂貨物買賣合同

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核代理制度。選項A：并非所有的民事法律行為都可以代理，某些具有人身性質(zhì)的民事法律行為(如立遺囑、結婚等)、雙方當事人約定必須由本人親自實施的民事法律行為不得代理。

　　27.下列關于代理與傳達的表述中，不正確的是(　)。

　　A.傳達的任務是忠實傳遞委托人的意思表示，傳達人自己不進行意思表示

　　B.代理關系中代理人是獨立向第三人進行意思表示，以代理人自己的意志決定意思表示的內(nèi)容

　　C.傳達人是忠實傳遞委托人的意思表示，故要求傳達人具有相應的民事行為能力

　　D.身份行為必須由本人親自實施，不可以代理;但身份行為可以借助傳達人傳遞意思表示

　　『正確答案』C

　　『答案解析』代理人要與第三人為意思表示，故要求代理人具有相應的民事行為能力;傳達人是忠實傳遞委托人的意思表示，不以具有民事行為能力為條件。

　　28.根據(jù)代理法律制度的規(guī)定，下列各項中的行為，效力待定的有(　)。

　　A.李某未經(jīng)張某授權，以張某的名義與鄧某簽訂了買賣合同

　　B.江某作為馬某的代理人與自己簽訂了一份鋁材買賣合同

　　C.牛某作為葛某和黃某的代理人，簽訂了一份以葛某為出賣人、黃某為買受人的辦公用品買賣合同

　　D.賈某作為劉某的代理人，與第三人高某惡意串通，訂立了一份損害劉某利益的買賣合同

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核代理制度。(1)選項A：無權代理人的合同效力待定;(2)選項BC：自己代理和雙方代理原則上發(fā)生無權代理的效果，無權代理人所訂立的合同為效力待定的合同;(3)選項D：惡意串通損害他人利益的行為無效。

　　29.甲公司員工唐某受公司委托從乙公司訂購一批空氣凈化機，甲公司對凈化機單價未作明確限定。唐某與乙公司私下商定將凈化機單價比正常售價提高200元，乙公司給唐某每臺100元的回扣。商定后，唐某以甲公司名義與乙公司簽訂了買賣合同。根據(jù)合同法律制度的規(guī)定，下列說法正確的有(　)。

　　A.唐某的行為屬于濫用代理權，甲公司有權主張該買賣合同無效

　　B.唐某的行為屬無權代理，買賣合同效力待定

　　C.乙公司的行為構成對甲公司的欺詐，買賣合同屬可撤銷合同

　　D.唐某與乙公司惡意串通損害甲公司的利益，應對甲公司承擔連帶責任

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』代理人和相對人惡意串通，損害被代理人合法權益的，代理人和相對人應當承擔連帶責任。

　　30.2018年3月，甲公司聘用乙為業(yè)務經(jīng)理，口頭授權其采購一批男士西服套裝，乙在采購時發(fā)現(xiàn)丙服裝廠的女士西服套裙在降價促銷，于是便以甲企業(yè)的名義采購了一批。丙公司對乙的權限范圍并不知情，則下列說法中不正確的是(　)。

　　A.乙應向丙服裝廠付款

　　B.委托授權為要式行為，必須采取書面形式

　　C.甲公司應接受女士西服套裙并向丙服裝廠付款

　　D.乙的行為超越職權范圍，若甲公司不作追認，視為拒絕追認

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司應向丙服裝廠付款，選項A錯誤;委托授權為不要式行為，可以采取書面形式也可以采取口頭形式，選項B錯誤;乙的行為超越職權范圍，因丙是善意第三人，該行為有效，選項D錯誤。

　　注冊會計師考試題庫 9

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案二

　　1.下列選項中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A. 以公允價值為20萬元的庫存商品和銀行存款8萬元換取一臺設備

　　B. 以公允價值為70萬元的材料和公允價值為18萬元的應收賬款換取一項長期股權投資

　　C. 以公允價值為280萬元的廠房換取一批生產(chǎn)材料

　　D. 以公允價值為20萬元的持有至到期投資換取一項專利技術

　　參考答案：AD

　　解題分析： 選項A,8÷(20+8)=28.57%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期投資為貨幣性資產(chǎn)。選項B，18÷(70+18)=20.45%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2.下列關于固定資產(chǎn)表述中正確的有( )。

　　A. 固定資產(chǎn)在大修理期間照提折舊

　　B. 存在棄置費用的固定資產(chǎn)，在取得時應按棄置費用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計入“預計負債”

　　C. 生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費計入“管理費用”

　　D. 企業(yè)購置固定資產(chǎn)時采辦人員的差旅費計入“管理費用”

　　參考答案：ABCD

　　解題分析： 以上表述全部正確。

　　3.下列關于合并范圍的表述中不正確的有( )。

　　A. 投資方持有一份將于25天后結算的遠期股權購買合同，該合同賦予投資方行權后能夠持有被投資方的多數(shù)表決股份。另外，能夠對被投資方相關活動進行決策的最早時間是30天后才能召開的特別股東大會。其他投資方不能對被投資方相關活動現(xiàn)行的政策作出任何改變。由此可以判斷投資方持有的遠期股權購買合同為一項實質(zhì)性權利。

　　B. A公司與B公司分別持有被投資方70%及30%有表決權的股份。A公司與B公司簽訂的期權合同規(guī)定，B公司可以在當前及未來兩年內(nèi)以固定價格購買A公司持有的被投資方50%有表決權股份，該期權在當前及預計未來兩年內(nèi)都是重大價外期權。歷史上，A公司一直通過表決權主導被投資方的相關活動。在判斷B公司能否控制被投資方時，需要考慮期權的影響。

　　C. A公司持有B公司40%有表決權股份，其他12個投資方各持有B公司5%有表決權股份，且他們之間或其中一部分股東之間不存在進行集體決策的協(xié)議。根據(jù)全體股東協(xié)議，A公司有權聘任或解聘董事會多數(shù)成員，董事會主導被投資者的相關活動。由此可以判定A公司能夠控制B公司。

　　D. A公司持有B公司45%有表決權股份，其他11個投資方各持有B公司5%有表決權股份。由于其他方持股比例比較低，由此可以判斷A公司能夠控制B公司。

　　參考答案：BD

　　解題分析：

　　選項A，雖然投資方持有的遠期股權購買合同25天后才能結算，不是當前可執(zhí)行的權利，但是由于股東大會最早召開的時間在30天后，晚于遠期合同的可行權日(25天后)，在投資方執(zhí)行遠期合同之前，沒有其他任何一方可以改變與被投資方的相關活動有關的決策。因此，雖然該權利當前不可執(zhí)行，但仍然為一項實質(zhì)性權利。

　　選項B，B公司當前持有購買A公司有表決權股份的可行使期權，如果行使該期權，將使B公司持有被投資方80%有表決權的股份。但由于這些期權在當前及預計未來兩年內(nèi)都是重大價外期權(即依據(jù)期權合約的條款設計，使得買方B公司到期前行權的可能性極小)，B公司無法從該期權的行使中獲利，因此，這些期權并不構成實質(zhì)性權利，在評估B公司是否擁有對被投資方的權力時不應予以考慮。

　　選項C, A公司持有的B公司有表決權股份(40%)不足50%，且其他12個投資方各持有B公司5%有表決權股份，根據(jù)A公司自身持有股份的絕對規(guī)模和其他股東的相對規(guī)模，難以得出A公司對B公司擁有權利。但是，綜合考慮全體股東協(xié)議授予A公司聘任或解聘董事會多數(shù)成員，以及其他股東之間不存在集體決策的'協(xié)議，可以判斷A公司對B公司擁有權力。

　　選項D，根據(jù)A公司持有股份的絕對規(guī)模和與其他股東股份的相對規(guī)模難以判斷A公司對B公司擁有權力。需要考慮其他事實和情況提供的證據(jù)，以判斷A公司是否擁有對B公司的權利。

　　4.甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務如下：(1)銷售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入5000萬元;(2)因違法違規(guī)經(jīng)營，被行政機關罰款10萬元;(3)因客戶經(jīng)營業(yè)績不佳面臨破產(chǎn)，計提壞賬損失20萬元;(4)支付在建工程人員工資200萬元;(5)為建造廠房支付的專門借款資本化利息50萬元;(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬元;(7)因地震原因造成生產(chǎn)設備毀損，收到保險公司賠款50萬元。下列各項中關于甲公司2014年現(xiàn)金流量的相關表述中不正確的是( )。

　　A. 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為4970萬元

　　B. 投資活動現(xiàn)金凈流量 -150萬元

　　C. “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”為550萬元

　　D. 籌資活動現(xiàn)金流出為300萬元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　選項A.經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為=(1)5000-(2)10=4990萬元

　　選項B.投資活動現(xiàn)金凈流量=(4)-200 +(7)50=-150萬元

　　選項C.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”=(4)200萬元

　　選項D.籌資活動現(xiàn)金流出=(5)50 +(6)300=350萬元

　　(1)銷售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入5000萬元;[經(jīng)營活動——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金]

　　(2)因違法違規(guī)經(jīng)營，被行政機關罰款10萬元;[經(jīng)營活動——支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金]

　　(3)因客戶經(jīng)營業(yè)績不佳面臨破產(chǎn)，計提壞賬損失20萬元;[無現(xiàn)金流]

　　(4)支付在建工程人員工資200萬元;[投資活動——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金]

　　(5)為建造廠房支付的專門借款資本化利息50萬元;[籌資活動——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金]

　　(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬元;[籌資活動——支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金]

　　(7)因地震原因造成生產(chǎn)設備毀損，收到保險公司賠款50萬元。[投資活動——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額]

　　5.甲公司與乙公司2014年12月5日簽訂一項不可撤銷合同，合同約定甲公司2015年1月5日需要向乙公司交付5件A產(chǎn)品，每件價格為24萬元，如果違約需要向按照合同總價款的20%支付違約金。至年末該產(chǎn)品已完工，總成本為140萬元，A產(chǎn)品的市場售價為30萬元/件，預計銷售費用為1萬元/件，不考慮其他因素，則下列說法中不正確的是( )。

　　A. 甲公司應該選項執(zhí)行合同

　　B. 甲公司應該選項不執(zhí)行合同

　　C. 甲公司應該確認資產(chǎn)減值損失25萬元

　　D. 甲公司應該確認預計負債19萬元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　(1)如果執(zhí)行合同，合同損失=140-(24-1)×5=25萬元

　　(2)如果不執(zhí)行合同，合同損失=24×5×20%-[(30-1)×5-140]=19萬元

　　所以選擇不執(zhí)行合同，確認預計負債=24×5×20%=24萬元

　　注冊會計師考試題庫 10

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案四

　　一、單項選擇題

　　1、關于確定負債或企業(yè)自身權益工具公允價值的方法的說法中，下列錯誤的是(　)。

　　A.具有可觀察市場報價的相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具，企業(yè)應當以該報價為基礎確定其公允價值

　　B.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權益工具，如果對應資產(chǎn)存在活躍市場的報價且企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應當以對應資產(chǎn)的報價為基礎確定其公允價值

　　C.不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應當從承擔負債或者發(fā)行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定其公允價值

　　D.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權益工具，如果對應資產(chǎn)不存在活躍市場的報價或企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應當以其自身報價為基礎確定其公允價值

　　2、下列關于企業(yè)以公允價值計量相關負債的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)以公允價值計量相關負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變

　　B.負債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務擔保)，并且該信用增級與負債是分別進行會計處理的，企業(yè)估計該負債公允價值時應同時考慮該信用增級和企業(yè)自身的信用狀況的影響

　　C.企業(yè)以公允價值計量負債，并且該負債存在限制轉移因素的，如果企業(yè)在公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應再單獨設置相關輸入值，也不應對其他輸入值進行相關調(diào)整

　　D.具有可隨時要求償還特征的金融負債的公允價值，不應低于債權人要求償還時的應付金額

　　3、甲公司采用成本法確定其相關資產(chǎn)的公允價值。2×11年1月1日甲公司擁有一條生產(chǎn)線用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，其賬面原值為1200萬元，預計使用年限為12年，預計凈殘值為0，甲公司采用直線法對其計提折舊。2×14年，因出現(xiàn)A產(chǎn)品的替代產(chǎn)品導致A產(chǎn)品的市場份額驟降出現(xiàn)減值跡象。2×14年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線進行減值測試。在確定公允價值的過程中，采用以生產(chǎn)線的歷史成本為基礎，根據(jù)同類生產(chǎn)線的價格上漲指數(shù)來確定公允價值的'物價指數(shù)法。假設自2×11年至2×14年，此類數(shù)控設備價格指數(shù)按年分別為上漲的15%、8%、12%和8%。此外，在考慮實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值后，在購買日該生產(chǎn)線的成新率為60%。不考慮其他因素，則甲公司預計該設備的公允價值為(　)。

　　A.828萬元

　　B.894.24萬元

　　C.1001.55萬元

　　D.1081.67萬元

　　二、多項選擇題

　　1、下列估值技術屬于收益法的有(　)。

　　A.現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

　　B.期望現(xiàn)金流量法

　　C.期權定價模型

　　D.成本法

　　2、下列關于主要市場或最有利市場的說法中，正確的有(　)。

　　A.通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進行資產(chǎn)出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場或者最有利市場

　　B.企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最低金額出售該資產(chǎn)或者以最高金額轉移該負債的市場作為最有利市場

　　C.不同的企業(yè)可以進入不同的市場，對相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)一定具有相同的主要市場

　　D.無論相關資產(chǎn)或負債的價格能夠直接從市場觀察到，還是通過其他估值技術獲得，企業(yè)都應當以主要市場上相關資產(chǎn)或負債的價格為基礎，計量該資產(chǎn)或負債的公允價值

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】選項D，其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權益工具，如果對應資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值，例如對應資產(chǎn)在非活躍市場中的報價。

　　2.【答案】B

　　【解析】選項B，負債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務擔保)，并且該信用增級與負債是分別進行會計處理的，企業(yè)估計該負債公允價值時不應考慮該信用增級的影響，而僅應當考慮企業(yè)自身的信用狀況。

　　3.【答案】D

　　【解析】企業(yè)根據(jù)成本法估計相關資產(chǎn)或負債的公允價值，因此該設備的公允價值=1200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1081.67(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】選項D，市場法、收益法、成本法屬于三大估值技術方法，收益法不包含成本法。

　　2.【答案】AD

　　【解析】選項B，企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉移該負債的市場作為最有利市場;選項C，不同的企業(yè)可以進入不同的市場，對相同資產(chǎn)或負債而言，不同企業(yè)可能具有不相同的主要市場。

　　注冊會計師考試題庫 11

　　2019年注冊會計師考試審計練習試題及答案一

　　1.審計證據(jù)有相關性和適當性兩大特征，以下對審計證據(jù)特征的理解恰當?shù)氖?　　)。

　　A.多獲取證據(jù)，可以增進審計證據(jù)的適當性

　　B.審計證據(jù)越適當，需要的證據(jù)數(shù)量越多

　　C.如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)

　　D.審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能依據(jù)審計證據(jù)數(shù)量彌補其缺陷充分性與適當性相互影響

　　【答案】D

　　【解析】選項A不正確，審計證據(jù)越適當則所需審計證據(jù)數(shù)量越少;選項B、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關系，審計證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補。

　　2.下列關于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性

　　B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)

　　C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

　　D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

　　【答案】D

　　【解析】在選項D中，注冊會計師不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　3.下列關于審計程序的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供權利和義務的全部審計證據(jù)

　　B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

　　C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系

　　【答案】A

　　【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權利和義務”認定。

　　4.下列關于注冊會計師獲取審計證據(jù)的方法與特定認定的審計目標不相關的情形包括(　　)。

　　A.從審計客戶已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認定的證據(jù)

　　B.從審計客戶銷售發(fā)票存根中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，主要是為了獲取存貨完整性認定的證據(jù)

　　C.審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務收入期末截止認定是否恰當

　　D.分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價認定

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A是證明存貨的完整性認定;選項B是證明存貨的存在性認定;選項C是證明應收賬款的存在認定及計價認定。

　　5.注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應當考慮以下哪些因素(　　)。

　　A.評估的財務報表層次重大錯報風險

　　B.評估的認定層次重大錯報風險

　　C.被審計單位的控制環(huán)境

　　D.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)

　　【答案】BD

　　【解析】函證是為了獲取認定層次的審計證據(jù)，故選項A不正確;選項C的被審計單位的控制環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。

　　6.注冊會計師采用函證程序最能夠證明下列項目相關認定的是(　　)。

　　A.應付賬款的完整性認定

　　B.應收賬款的存在認定

　　C.固定資產(chǎn)的存在認定

　　D.主營業(yè)務成本的準確性認定

　　【答案】B

　　【解析】函證應收賬款是審計準則要求對應收賬款實施的必要的審計程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款賬的存在認定。選項B正確。

　　7.以下有關函證方式的說法中恰當?shù)挠?　　)。

　　A.對于注冊會計師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者對所列示信息不加核實就回函確認

　　B.對于注冊會計師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者需要做出更多的努力而導致回函率降低

　　C.對于注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠為財務報表認定層次提供說服力強的審計證據(jù)

　　D.如果注冊會計師在采用積極的函證方式時沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯誤

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確。注冊會計師在采用積極的函證方式時如果沒有收到回函時應確定原因，如果認為被詢證者沒有收到詢證函，應當再次寄發(fā)詢證函。

　　8.注冊會計師在年報審計中將分析程序用作以下環(huán)節(jié)的用法中，正確的有(　　)。

　　A.將分析程序用作風險評估程序

　　B.將分析程序用作實質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會計師實施分析程序的情形或目的有三種：(1)用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險;(2)用作實質(zhì)性程序;(3)在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。由于分析程序是通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系以評價財務信息，因此選項C不正確。

　　9.甲公司2010年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2009年度基本持平，但財務費用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是(　　)。04年考題

　　A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2010年1月開工建設，預計在2011年6月完工

　　B.甲公司在2010年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2010年上半年保持穩(wěn)定，從2010年下半年開始有較大上升

　　C.為了緩解流動資金緊張的`壓力，甲公司從2010年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模

　　D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2010年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　【答案】C

　　【解析】財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費等。

　　在選項A中，專項工程借款在2009年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務費用，而在2010年度利息支出應當資本化記入工程成本，因此，2010年的財務費用比2009年度的所有下降;

　　在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結算賬戶的凈匯兌損失下降;

　　在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導致利息收入增加，從而直接導致財務費用下降;

　　但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財務費用就增加，不能解釋財務費用比2009年下降。

　　10.A注冊會計師在審計甲公司2010年短期借款項目時，結合財務費用項目的審計，測試了本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標相關的有(　　)。

　　A.根據(jù)甲公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息

　　B.索取甲公司全部付款單并進行匯總后，與甲公司會計記錄進行核對

　　C.根據(jù)甲公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息

　　D.運用審計抽樣方法，從甲公司短期借款明細賬抽取若干筆相關經(jīng)濟業(yè)務，測試利息計算是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)審計程序實現(xiàn)的審計目標，以上選項都正確。

　　11.以下關于分析程序的各種表達中不恰當?shù)挠?　　)。

　　A.分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價

　　B.風險評估程序中運用分析程序主要目的在于識別財務報表中的錯報

　　C.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致

　　D.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮出具審計報告

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A不正確，分析程序不僅可以通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，還可以通過研究財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系來發(fā)現(xiàn)異常，識別重大錯報風險;選項B不正確，風險評估過程中運用分析程序不是直接識別錯報，而是通過識別異常找到可能存在錯報的領域;選項C正確，分析程序在總體復核階段的目的;選項D不正確，注冊會計師應當考慮已執(zhí)行的審計程序是否充分，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告。

　　12.審計抽樣應當具備以下(　　)特征。

　　A.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序

　　B.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征

　　C.抽樣風險的最理想值是零

　　D.所有抽樣單元都有被選取的機會

　　【答案】ABD

　　【解析】只要采用審計抽樣就有抽樣風險，顯然選項C不是審計抽樣的特征。

　　13.以下關于抽樣風險和非抽樣風險表述不正確的是(　　)。

　　A.抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，降低抽樣風險的唯一途徑是擴大樣本規(guī)模。

　　B.通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風險降至可接受的水平

　　C.抽樣風險和非抽樣風險均不能量化

　　D.抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險;非抽樣風險與抽樣沒有關系，無法量化。

　　14.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有(　　)。

　　A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　D.預期誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】劃分次級總體的目的是保證重點審計(可能有較大的項目)，并減少樣本量;注冊會計師如果認為存在預期誤差，則需選取的樣本量越大。

　　15.在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時，假定樣本數(shù)為56，注冊會計師對56個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/56=4.1%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，下列對風險的描述不正確的是(　　)。

　　A.樣本偏差為0說明總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%

　　B.樣本偏差為0說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差不超過4.1%

　　C.如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受

　　D.如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，則說明總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%，即總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。

　　16.信息系統(tǒng)的使用給企業(yè)的管理帶來的變化有(　　)。

　　A.記錄方式由計算機輸入和輸出設備代替了手工記錄

　　B.儲存方式由計算機文檔代替紙質(zhì)日記賬和分類賬

　　C.傳遞方式由網(wǎng)絡信息和電子郵件代替公司間的郵寄

　　D.靈活多樣的報告代替了固定的定期報告

　　【答案】ABCD

　　【解析】信息系統(tǒng)給現(xiàn)代企業(yè)帶來的巨大變化就是影響財務報告的整個流程，更多的自動化代替了人工，四個選項都是信息系統(tǒng)帶來的巨大變化。

　　17.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿以實現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下方面(　　)。

　　A.提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕�礎

　　B.便于項目負責人承擔對審計業(yè)務的最終責任

　　C.提供證據(jù)證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作

　　D.既有利于項目組內(nèi)部復核，同時也利于項目質(zhì)量控制復核

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在“作為審計報告的基礎和提供證據(jù)”，故選項A和C正確;同時審計工作底稿有利于項目組內(nèi)部復核和項目質(zhì)量控制復核，故選項D正確;選項B中對審計業(yè)務負最終責任的是主任會計師，故不正確。

　　18.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容(　　)。

　　A.按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)

　　C.確保審計報告不存在虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏

　　D.就重大事項得出的結論

　　【答案】ABD

　　【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結論”，故選項A、B、D正確。在選項C中，對審計報告承擔責任的是簽字注冊會計師及其所在會計師事務所，有經(jīng)驗的專業(yè)人士對審計工作底稿的責任是復核。

　　19.A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度)編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應當具備的有(　　)。

　　A.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

　　B.在會計師事務所長期從事審計工作

　　C.了解與甲公司所處行業(yè)相關的會計和審計問題

　　D.了解注冊會計師的審計過程

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查的是對“有經(jīng)驗的專業(yè)人士”的理解。“有經(jīng)驗的專業(yè)人士”是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程;(2)相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定;(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。故選項A、C、D正確。

　　20.在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有(　　)。

　　A.編制審計工作底稿使用的文字

　　B.審計工作底稿的歸檔期限

　　C.實施審計程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的理解。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應當考慮下列因素：(1)實施審計程序的性質(zhì);(2)已識別的重大錯報風險;(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍;(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;(7)使用的審計方法和工具。選項C和D正確。

　　注冊會計師考試題庫 12

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案七

　　1、單選題

　　下列關于或有事項的列報描述不正確的是(　)。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應當披露該未決訴訟相關的全部信息

　　B、資產(chǎn)負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區(qū)分開來，單獨反映

　　C、除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則都應該在企業(yè)財務報表附注中披露有關信息

　　D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　2、單選題

　　下列有關非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是(　)。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都不確認非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值

　　C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的'相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

　　D、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值無影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。

　　選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;選項D，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價值的計算。

　　3、多選題

　　甲公司發(fā)生的下列非關聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元

　　B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元

　　C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元

　　D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。

　　選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　4、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，A公司與B公司進行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機器設備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是(　　)。

　　A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元

　　B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元

　　C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為90萬元

　　D、B公司換出庫存商品不應確認主營業(yè)務收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。

　　選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營業(yè)務收入100萬元。

　　5、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進行交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原值為500萬元，預計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是(　)。

　　A、甲公司應確認存貨的入賬價值為445萬元

　　B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為310萬元

　　C、乙公司確認的處置損益為50萬元

　　D、甲公司確認的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定，不確認資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額形成的損益。

　　6、單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　　)。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。

　　7、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應納稅所得額中扣除。相關業(yè)務資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。2014年年初“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2014年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2014年稅前會計利潤為5000萬元。下列關于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、2014年應交所得稅為1252.5萬元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元

　　C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元

　　D、2014年所得稅費用為1255萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　企業(yè)應確認的“應交稅費——應交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

　　注冊會計師考試題庫 13

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案四

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，應計入存貨成本的是(　)。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節(jié)性停工損失

　　C.采購材料入庫后的存儲費用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，計入當期損益;選項C，屬于倉庫管理支出，計入管理費用;選項D，研發(fā)人員的薪酬費用化的金額計入當期管理費用，資本化的金額計入無形資產(chǎn)成本。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元;當年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅進項稅額為510萬元，當年領用原材料按先進先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準備);當年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元， 不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的賬面價值是(　)。

　　A.2400萬元

　　B.2710萬元

　　C.3010萬元

　　D.2200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料賬面價值=原材料賬面余額(2500+3000-2800)-存貨跌價準備余額300=2400(萬元)

　　3.(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關費用共計2.6萬元/件。當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2×16年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價準備是(　)。

　　A.80萬元

　　B.280萬元

　　C.140萬元

　　D.189萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』丙產(chǎn)成品的成本=200×20+200×2.6=4520(萬元);丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=200×21.2=4240(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值=200×21.2-200×2.6=3720(萬元)，乙原材料計提的存貨跌價準備=200×20-3720=280(萬元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×18年購入甲材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。發(fā)生運輸費用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款為10萬元，增值稅稅額為1.1萬元。另發(fā)生包裝費用3 萬元，途中保險費用為2.6萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫的甲材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。不考慮其他因素，A公司甲材料的入賬價值為(　)。

　　A.914.6萬元

　　B.910萬元

　　C.913萬元

　　D.915.6萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲材料入賬價值=900+10+3+2.6=915.6(萬元)

　　5.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務:(1)本月購進C原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅額為17萬元;發(fā)生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3萬元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。(2)發(fā)出本月購進的C原材料80噸，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷售(售價不高于受托方的計稅價格)，A公司根據(jù)B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費10萬元和增值稅額1.7萬元，另支付消費稅6萬元和運雜費2萬元。不考慮其他因素，A公司收回委托加工產(chǎn)品的入賬價值為(　)。

　　A.114萬元

　　B.118萬元

　　C.126萬元

　　D.125萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)購入原材料的實際總成本=100+5+3=108(萬元)，實際入庫數(shù)量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實際單位成本=108/90=1.2(萬元/噸);(2)收回該批產(chǎn)品的入賬價值=80×1.2+10+6+2=114(萬元)。

　　6.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月10日完工一批A產(chǎn)成品，入庫數(shù)量為2000臺，當日無在產(chǎn)品。月初至完工日為生產(chǎn)A產(chǎn)成品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。甲公司于當月12日銷售A產(chǎn)成品2400臺。甲公司采用移動加權平均法計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。不考慮其他因素，甲公司當月12日結存A產(chǎn)成品的賬面余額為(　)。

　　A.4710萬元

　　B.4740萬元

　　C.4800萬元

　　D.5040萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A產(chǎn)成品當月12日的賬面余額=庫存商品期初8000+完工成本(期初在產(chǎn)品600+生產(chǎn)費用15400-非正常損失300)-2400×(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=庫存商品期初8000+完工成本15700-2400×7.9=4740(萬元)。

　　7.甲公司月初庫存A產(chǎn)成品的數(shù)量為500臺，月初賬面余額為4000萬元;A在產(chǎn)品月初賬面余額為300萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計7800萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失150萬元及其不可修復廢品凈損失20萬元。當月完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品1000臺，月末在產(chǎn)品成本為100萬元。銷售A產(chǎn)成品1200臺。當月月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為300臺。甲公司采用月末一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司當月銷售A產(chǎn)成品所結轉的成本為(　)。

　　A.2355萬元

　　B.2370萬元

　　C.2400萬元

　　D.9480萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』一次加權平均單價=(4000+300+7800-150-100)/(500+1000)=7.9(萬元/臺);A產(chǎn)成品銷售時結轉的成本=1200×7.9=9480(萬元)

　　8.2017年年末A公司對其有關存貨進行盤點，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧。經(jīng)査明，分別由以下情況導致：(1)甲原材料收發(fā)過程中因計量差錯引起的存貨盤虧10萬元，原進項稅額為1.7萬元;(2)乙原材料由于管理不善丟失20萬元，原進項稅額為3.4萬元;(3)丙原材料由于管理不善造成盤虧30萬元，原進項稅額為5.1萬元;(4)丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉讓價值的損失1萬元，原進項稅額為0.17萬元;(5)戊原材料由于自然災害損失了40萬元，原進項稅額為6.8萬元。下列有關A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.進項稅額需要轉出的金額為8.5萬元

　　B.應計入管理費用的金額為68.5萬元

　　C.確認資產(chǎn)減值損失1萬元

　　D.應計入營業(yè)外支出的金額為46.8萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，進項稅額不允許抵扣，需要轉出，即進項稅額需要轉出的金額=(2)3.4+(3)5.1=8.5(萬元);選項B，應計入管理費用的金額=(1)10+(2)23.4+(3)35.1=68.5(萬元);選項C，應全額計提資產(chǎn)減值損失，且其進項稅額可以抵扣;選項D，應計入營業(yè)外支出的金額=(5)40(萬元)，進項稅額允許抵扣。

　　9.下列有關存貨會計處理方法的表述中，正確的是(　)。

　　A.確定存貨實際成本的買價是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額

　　B.存貨的加工成本是指加工過程中實際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費用

　　C.對于盤虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，應作為資產(chǎn)負債表中的“待處理財產(chǎn)凈損溢”項目列示

　　D.企業(yè)外購的存貨入庫后發(fā)生的非生產(chǎn)過程必經(jīng)階段的倉儲費用，應計入當期管理費用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，現(xiàn)金折扣在實際付款時沖減財務費用，不沖減采購成本;選項B，應包括按照一定方法分配的制造費用;選項C，對于盤虧的存貨，如果在期末結賬前尚未批準處理的，也應先行處理，“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末無余額。

　　10.下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨的賬面價值發(fā)生增減變動的是(　)。

　　A.計提存貨跌價準備

　　B.已確認銷售收入但商品尚未發(fā)出

　　C.商品已發(fā)出但尚未確認銷售收入

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，只是將存貨成本轉入發(fā)出商品，發(fā)出商品也在“存貨”項目中列示，并不會引起存貨賬面價值的變動。

　　11.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為2000臺，單位成本為每臺2萬元;A在產(chǎn)品賬面余額為8850萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費用共計11250萬元，其中包括可修復的廢品損失10萬元。當月甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品8000臺，月末在產(chǎn)品成本為2500萬元。當月甲公司銷售A產(chǎn)成品7000臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺，甲公司采用月末一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。下列有關甲公司存貨的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.可修復的廢品損失10萬元計入產(chǎn)品成本

　　B.完工入庫產(chǎn)品成本為17610萬元

　　C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬元

　　D.庫存商品月末成本為6490萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，完工入庫產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本8850+本月生產(chǎn)費用11250-月末在產(chǎn)品成本2500=17600(萬元);選項C，銷售產(chǎn)品成本=7000×(2×2000+17600)/(2000+8000)=15120(萬元);選項D，庫存商品期末成本=2×2000+17600-15120=6480(萬元)。

　　12.下列各項中，不應計入企業(yè)存貨成本的是(　)。

　　A.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用

　　B.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合國家規(guī)定的有關環(huán)保費用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷

　　D.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，應在取得相關商品時計入銷售費用。

　　13.為進一步宣傳甲公司品牌形象，2017年3月，甲公司聘請專業(yè)設計機構為其設計黃金擺件，制成后分發(fā)給各經(jīng)銷商做品牌宣傳。2017年4月，支付給專業(yè)設計機構設計費200萬元，共訂制擺件200件，合同約定每件制作成本3.5萬元，全部制作價款已經(jīng)預付700萬元。2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。甲公司相關會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.用于品牌宣傳發(fā)生的費用，作為企業(yè)的銷售費用處理

　　B.2017年4月，支付的價款900萬元應通過預付賬款核算

　　C.2017年5月，收到訂制擺件應確認為存貨

　　D.2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商應確認為銷售費用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該黃金擺件屬于甲公司為進行廣告營銷而訂制的，因此不能確認為企業(yè)存貨，選項C錯誤。甲公司會計分錄如下：

　　借：預付賬款　(200+200×3.5)900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　借：銷售費用　　　　　　　　　 900

　　貸：預付賬款　　　　　　　　　　900

　　14.甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對存貨進行期末計量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2017年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元。A、B、C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。下列有關甲企業(yè)2017年12月31日會計報表項目列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失為0.75萬元

　　B.管理費用為4.5萬元

　　C.主營業(yè)務成本為3萬元

　　D.存貨為50.25萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2017年12月31日計入利潤表的資產(chǎn)減值損失的.總額=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(萬元);2017年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目填列金額=12+18+22.5=52.5(萬元);對主營業(yè)務成本和管理費用的影響金額均為0。

　　15.甲公司2017年末持有乙原材料150件，成本為每件3.2萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費用為每件0.1萬元。2017年12月31日，乙原材料的市場價格為每件2.9萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件3.6萬元，乙原材料以前期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2017年末乙原材料的可變現(xiàn)凈值是(　)。

　　A.0

　　B.450萬元

　　C.525萬元

　　D.54萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』乙原材料的可變現(xiàn)凈值=150×(3.6-0.5-0.1)=450(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實際成本的有(　)。

　　A.實耗材料成本

　　B.支付的加工費

　　C.負擔的運雜費

　　D.支付代收代繳的消費稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所支付代收代繳的消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方。

　　2.對下列存貨盤盈、盤虧或毀損事項進行處理時，企業(yè)應當計入或沖減管理費用的有(　)。

　　A.由于自然災害造成的存貨毀損凈損失

　　B.由于存貨盤盈產(chǎn)生的凈收益

　　C.保管期間因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

　　D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，計入營業(yè)外支出。

　　3.下列各項中，應計入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.進口原材料支付的關稅

　　B.管理不善造成的原材料凈損失

　　C.原材料入庫前的挑選整理費用

　　D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應計入管理費用，不計入存貨成本。

　　4.企業(yè)下列相關稅費中，應計入存貨成本的有(　)。

　　A.增值稅一般納稅人購進原材料支付的增值稅進項稅額

　　B.進口商品支付的關稅

　　C.支付給受托方代收代繳且收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅

　　D.基本生產(chǎn)車間自制材料發(fā)生的制造費用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，增值稅進項稅額可以抵扣，不計入存貨成本;選項C，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入存貨成本。

　　5.下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本的有(　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　B.已驗收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費用

　　C.驗收入庫前原材料發(fā)生的倉儲費用

　　D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費用和制造費用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項A，應計入當期損益，即“營業(yè)外支出”科目;選項B，應該計入當期損益(管理費用)。

　　6.下列項目應計入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費、租賃費等

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的超定額的廢品損失

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因自然災害而發(fā)生的停工損失

　　D.季節(jié)性和修理期間的停工損失

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，應計入管理費用或營業(yè)外支出;選項C，應計入營業(yè)外支出。

　　7.下列關于發(fā)出存貨成本計量方法的表述中正確的有(　)。

　　A.在物價下降時，采用先進先出法，會低估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值

　　B.對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用移動加權平均法

　　C.月末一次加權平均法不利于存貨成本的日常管理與控制

　　D.在收發(fā)貨頻繁的情況下，個別計價法發(fā)出成本分辨的工作量較大

　　『正確答案』ABCD

　　8.下列關于存貨的初始計量，說法正確的有(　)。

　　A.投資者投入的存貨，必須按協(xié)議約定價格確定入賬成本

　　B.提供勞務取得的存貨，按照勞務的公允價值確定入賬成本

　　C.盤盈的存貨，按重置成本確定入賬成本

　　D.債務重組取得的存貨，按公允價值確定入賬成本

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，如果協(xié)議價不公允，則按公允價值確定;選項B，按提供勞務的直接人工和其他直接費用等確定。

　　三、計算分析題

　　甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2017年1月1日，B產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為10萬元，C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為180萬元，2017年銷售C產(chǎn)品結轉存貨跌價準備130萬元。對其他存貨未計提存貨跌價準備。2017年12月31日，甲公司存貨有關資料如下：

　　(1)A產(chǎn)品庫存300臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(2)B產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.5萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶M企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×18年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元;向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4萬元。

　　(3)C產(chǎn)品庫存1000臺，單位成本為2.55萬元，市場銷售價格為每臺3萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元。現(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計加工成產(chǎn)成品每件尚需投入17萬元。E產(chǎn)品2017年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。

　　(6)甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品的不可撤銷銷售合同，約定在2×18年2月底以每件0.45萬元的價格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應支付違約金60萬元。F產(chǎn)品直接對外出售的市場價格為每件0.6萬元。2017年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司各項存貨2017年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并分別說明各項存貨在資產(chǎn)負債表中的列示金額。

　　(2)分別編制各項存貨2017年12月31日應計提或轉回存貨跌價準備的相關會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①A產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5100(萬元);成本=300×15=4500(萬元)。

　　成本<可變現(xiàn)凈值，A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備。

　　A產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=4500(萬元)

　　②B產(chǎn)品

　　簽訂合同部分300臺。

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬元);成本=300×4.5=1350(萬元)。

　　簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。

　　未簽訂合同部分200臺。

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)

　　成本=200×4.5=900(萬元)

　　未簽訂合同部分應計提存貨跌價準備=900-820-10=70(萬元)

　　B產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=1350+820=2170(萬元)

　　③C產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬元)

　　產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備，同時需要將原有存貨跌價準備余額50(180-130)萬元轉回。

　　C產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=2550(萬元)

　�、蹹原材料

　　因為D原材料是為了生產(chǎn)C產(chǎn)品而持有的，所以應以C產(chǎn)品的價格為基礎計算其可變現(xiàn)凈值。

　　C產(chǎn)品在上面一個資料已經(jīng)測算沒有減值，因此D原材料沒有發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準備。

　　D原材料在資產(chǎn)負債表中的列示金額=2.25×400=900(萬元)

　�、軪配件

　　因為E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應先計算E產(chǎn)品是否減值。

　　E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-1.2)=2200(萬元)

　　E產(chǎn)品成本=100×12+80×17=2560(萬元)

　　成本>可變現(xiàn)凈值，E配件發(fā)生了減值，應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　E配件可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-17-1.2)=840(萬元)

　　E配件成本=100×12=1200(萬元)

　　E配件應計提的存貨跌價準備=1200-840=360(萬元)

　　E配件在資產(chǎn)負債表中的列示金額=840(萬元)

　�、轋產(chǎn)品

　　由于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，執(zhí)行合同損失=180-0.45×300=45(萬元)，不執(zhí)行合同損失=60+(0.6-0.6)×300=60(萬元)，因為45萬元<60萬元，所以，應選擇執(zhí)行合同。由于合同存在標的資產(chǎn)，判斷存貨發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備45萬元。

　　F產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中的列示金額=0.45×300=135(萬元)

　　(2)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　70

　　貸：存貨跌價準備—B產(chǎn)品　　 70

　　借：存貨跌價準備—C產(chǎn)品　　 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 360

　　貸：存貨跌價準備—E配件　　360

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　45

　　貸：存貨跌價準備—F產(chǎn)品　　 45

　　B產(chǎn)品未簽訂合同部分應計提存貨跌價準備=900-820-10=70(萬元)

　　C產(chǎn)品同時需要將原有存貨跌價準備余額50(180-130)萬元轉回。

　　E配件應計提的存貨跌價準備=1200-840=360(萬元)

　　F產(chǎn)品應計提存貨跌價準備45萬元。

　　注冊會計師考試題庫 14

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案六

　　一、單項選擇題

　　1.下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是(　)。

　　A.已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于經(jīng)營出租但暫時空置

　　B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物

　　C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的建筑物

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無關;選項CD，房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后處置的建筑物和土地使用權，應作為存貨處理。

　　2.下列有關投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量

　　B.對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，通常情況下企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，并且追溯調(diào)整

　　『正確答案』B

　　3.下列有關投資性房地產(chǎn)進行初始計量的說法中，不正確的是(　)。

　　A.無論采用公允價值模式還是成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，均應按照成本進行初始計量

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時按照公允價值進行初始計量

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成

　　D.外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　『正確答案』B

　　4.甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2017年4月1日甲公司經(jīng)董事會批準購入一棟爛尾樓，購入后準備繼續(xù)建造。董事會已作出書面決議，該房地產(chǎn)建成后將立即對外出租。5月1日實際支付不含稅價款10 000萬元(不考慮土地使用權)，并取得增值稅專用發(fā)票，當日辦理相關手續(xù)取得爛尾樓的所有權。6月1日開始委托承包商繼續(xù)建造，12月31日建造完成實際發(fā)生建造成本為不含稅價款20 000萬元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票并支付了款項。甲公司2017年相關會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.5月1日實際支付價款10 000萬元記入“在建工程”科目

　　B.5月1日實際支付價款10 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　C.實際建造成本為20 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.12月31日建造完成確認投資性房地產(chǎn)的成本為30 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』5月1日支付價款：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建 　　　　　　　　10 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　 1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 100

　　12月31日實際成本：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　20 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 2 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　22 200

　　完工確認：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　30 000

　　5.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱“甲公司”)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按照直線法計提折舊或攤銷。有關資料如下：(1)2017年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價款20 000萬元，預計使用年限為70年，準備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對外銷售，至2017年12月月末已發(fā)生商品房建造成本10 000萬元，預計2×18年3月月末完工。(2)2017年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款30 000萬元，預計使用年限為70年，準備持有待增值后轉讓。至2017年12月月末仍然持有，公允價值為40 000萬元。

　　(3)2017年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款40 000萬元，預計使用年限為50年，準備建造酒店式公寓對外銷售，至2017年12月月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30 000萬元，預計2×18年6月月末完工。(4)2017年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付不含稅價款10 000萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至2017年12月月末已發(fā)生辦公樓建造成本9 000萬元(包括土地使用權攤銷計入成本的部分)，預計2×18年3月月末完工。

　　不考慮其他因素，下列有關甲公司2017年年末資產(chǎn)負債表列示金額的表述中，不正確的是(　)。

　　A.存貨項目的列報金額為60 000萬元

　　B.投資性房地產(chǎn)的列報金額為0

　　C.無形資產(chǎn)的列報金額為9 850萬元

　　D.在建工程的列報金額為9 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』 選項A，存貨項目的列報金額=(1)20 000+10 000+(2)30 000+(3)40 000+30 000=130 000(萬元)，不正確。選項B，投資性房地產(chǎn)的列報金額為0，正確。選項C，無形資產(chǎn)=10 000-10 000/50×9/12=9 850(萬元)，正確。選項D，在建工程列報金額=9 000(萬元)，正確。

　　6.A房地產(chǎn)開發(fā)商采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，有關資料如下：(1)2×16年6月1日，將原準備對外出售的A商品房對外出租，轉換日A商品房的賬面余額為1 000萬元，未計提跌價準備，該項房產(chǎn)在轉換日的公允價值為1 500萬元。(2)2×16年6月1日，將原準備對外出售的B商品房對外出租，轉換日B商品房的賬面價值為10 000萬元，未計提跌價準備，該項房產(chǎn)在轉換日的公允價值為9 000萬元。(3)2×16年年末上述兩項房地產(chǎn)的公允價值分別為2 000萬元、8 900萬元。(4)2017年6月租賃期屆滿收回上述兩項房地產(chǎn)準備對外銷售。當日其公允價值分別為2 600萬元、8 500萬元。

　　下列對A、B商品房相關處理不正確的是(　)。

　　A.2×16年6月1日，A商品房應確認其他綜合收益500萬元，B商品房應確認公允價值變動損失1 000萬元

　　B.2×16年有關房地產(chǎn)累計確認的公允價值變動收益為-600萬元

　　C.2017年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)A轉為開發(fā)產(chǎn)品時確認其他綜合收益600萬元

　　D.2017年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)B轉為開發(fā)產(chǎn)品時確認公允價值變動損失400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，B商品房公允價值9 000萬元小于賬面價值10 000萬元的差額1 000萬元借記“公允價值變動損益”;選項B，累計確認的公允價值變動損益=-1 000+(2 000-1 500)+(8 900-9 000)=-600(萬元);選項C，投資性房地產(chǎn)A轉為開發(fā)產(chǎn)品確認的公允價值變動收益=2 600-2 000=600(萬元);選項D，投資性房地產(chǎn)B轉為開發(fā)產(chǎn)品確認的公允價值變動損失=8 900-8 500=400(萬元)。

　　7.甲公司采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。有關資料如下：(1)甲公司2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，轉換日該固定資產(chǎn)公允價值為25 000萬元，“固定資產(chǎn)”科目余額為22 000萬元，“累計折舊”科目余額為1 000萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為100萬元。(2)甲公司2017年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，轉換日該投資性房地產(chǎn)公允價值為30 000萬元，“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目余額為2 000萬元，投資性房地產(chǎn)持有期間未發(fā)生減值。下列轉換日的處理不正確的是(　)。

　　A.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表中“投資性房地產(chǎn)”項目列示金額為20 900萬元

　　B.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，不影響損益

　　C.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目的列示金額為30 000萬元

　　D.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，不影響損益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AB， “投資性房地產(chǎn)”項目的列示金額=22 000-1 000-100=20 900(萬元);選項CD，“固定資產(chǎn)”項目的列示金額=22 000-2 000-100=19 900(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.下列有關投資性房地產(chǎn)轉換日的說法中，正確的有(　)。

　　A.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

　　B.投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)，其轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期

　　C.空置建筑物如擬用于出租，其轉換日為董事會或類似機構作出書面決議的日期

　　D.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列有關采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的說法中，正確的有(　)。

　　A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計提跌價準備的，同時借記“存貨跌價準備”科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目

　　B.資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目

　　C.將投資性房地產(chǎn)轉為存貨時，應按其在轉換日的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結轉投資性房地產(chǎn)的賬面價值，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目

　　D.出售投資性房地產(chǎn)時，除結轉成本外，還應將公允價值變動損益和其他綜合收益轉入“其他業(yè)務收入”科目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，應將其轉入“其他業(yè)務成本”科目。

　　3.下列關于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額計入公允價值變動損益

　　B.母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，應當作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，應作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)

　　C.與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本;不滿足準則規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益

　　D.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項非在建投資性房地產(chǎn)(或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時，該投資性房地產(chǎn)公允價值不能夠持續(xù)可靠取得的，應當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并假設無殘值

　　『正確答案』ABCD

　　4.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。有關資料如下：2×15年6月30日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬元，每年6月30日收取租金，2×18年6月30日到期。2×15年6月30日該房地產(chǎn)的公允價值為60 000萬元，賬面原值為70 000萬元，已計提的累計折舊為8 000萬元(其中2×15年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。2×15年12月發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元。2×15年12月31日該辦公樓的公允價值為61 000萬元。2017年12月31日該辦公樓的公允價值為60 800萬元。

　　為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司。2×18年6月30日租賃協(xié)議到期， 當日該辦公樓的公允價值為60 800萬元。甲公司收回辦公樓并轉入改擴建工程。2×18年8月30日完工，支付工程款項9 560萬元，被替換部分的.賬面價值為60萬元。2×18年8月30日將辦公樓出租給B公司。下列關于甲公司對投資性房地產(chǎn)會計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.2×15年6月30日進行房地產(chǎn)轉換時應確認其他綜合收益-2 000萬元

　　B.影響2×15年營業(yè)利潤的金額為2 898萬元

　　C.2×18年6月30日將辦公樓的賬面價值60 800萬元轉入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額為70 300萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，2×15年6月30日進行房地產(chǎn)轉換時其公允價值與賬面價值的差額=60 000-(70 000-8 000)=-2 000(萬元)，應確認公允價值變動損失2 000萬元;選項B，影響2×15年營業(yè)利潤的金額=-出租前折舊費100-轉換日公允價值變動損失2 000-修理費用2+租金收入8 000/2+期末公允價值變動收益(61 000-60 000)=2 898(萬元);選項D，2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額=60 800+9 560-60=70 300(萬元)。

　　三、計算分析題

　　1.A公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，土地使用權和建筑物適用的增值稅稅率為11%，有關房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務資料如下：

　　(1)2017年3月，A公司董事會作出決議準備外購土地使用權，其中一宗土地使用權準備建造A座寫字樓，建成后對外出租;另外一宗土地使用權準備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2017年5月1日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權，其中準備建造A座寫字樓的土地使用權不含稅購買價款為10 000萬元，準備建造B座辦公樓的土地使用權不含稅購買價款為24 000萬元，預計使用年限均為50年。取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額為3 740萬元，購入當月委托建筑公司開始在土地上分別建造A座寫字樓和B座辦公樓。

　　(2)2017年12月月末建造A座寫字樓的土地使用權公允價值為15 000萬元，在建的A座寫字樓無法確定其公允價值。

　　(3)2×18年6月寫字樓和辦公樓即將完工時，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將A座寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為寫字樓達到預定可使用狀態(tài)的日期。2×18年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付A座寫字樓不含稅的建造成本50 000萬元，以銀行存款向建筑公司支付B座辦公樓不含稅的建造成本39 760萬元(不包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權攤銷金額)，并取得增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定，會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　(4)2×18年7月1日A座寫字樓和B座辦公樓達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，預計使用年限均為30年。

　　(5)2×18年12月31日，A座寫字樓的土地使用權公允價值為18 000萬元，A座寫字樓的公允價值為60 500萬元。同時收到半年的不含稅租金1 000萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為110萬元。

　　其他資料：A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用直線法計提折舊或攤銷。假定上述土地使用權和建筑物的預計凈殘值均為0。

　　要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關的會計分錄。

　　『正確答案』(1)2017年5月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(在建)10 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　24 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 3 740

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　37 740

　　(2)2017年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(24 000/50×8/12)320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(公允價值變動)　　 (15 000-10 000)5 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(3)2×18年6月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39 760

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(50 000×11%+39 760×11%×60%)8 124.16

　　—待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　 (39 760×11%×40%)1 749.44

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　99 633.6

　　(4)2×18年7月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 240

　　貸：累計攤銷　　　　　　　(24 000/50×6/12)240

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)50 000

　　固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　40 320

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　 　　 50 000

　　在建工程　　　　　(39 760+320+240)40 320

　　(5)2×18年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(公允價值變動)(18 000-15 000)3 000

　　—寫字樓(公允價值變動)　 (60 500-50 000)10 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　13 500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (40 320/30×5/12)560

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (24 000/50×6/12)240

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 110

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　2.AS公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按年計提折舊和攤銷。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關資料如下(不考慮增值稅因素)：

　　(1)2×14年10月2日以1 000萬元購入一宗土地使用權，預計使用年限為50年(與稅法相同)，取得當日即開始建造一棟寫字樓。2×15年12月寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為50 000萬元(包含建造期間土地使用權的攤銷)、預計使用年限為40年(與稅法相同)。寫字樓和土地使用權的預計凈殘值均為零，均采用直線法計提折舊和攤銷(與稅法相同)。

　　(2)2×16年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫字樓整體出租給BS公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2017年起每年年末支付。2×16年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權的原預計使用壽命、預計凈殘值和折舊(攤銷)方式不變。

　　(3)2017年AS公司支付寫字樓的修理費用2萬元。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×16年12月31日AS公司將寫字樓及其土地使用權轉為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　 50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　(50 000/40)1250

　　累計攤銷　　　　　　　　(1 000/50×27/12)45

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　 　1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　45

　　(2)編制2017年AS公司收到租金(假定按年確認收入)、投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費用的相關會計分錄;計算2017年年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額以及影響2017年營業(yè)利潤的金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　1 270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　(50 000/40)1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　　　(1 000/50)20

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　2017年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(萬元)

　　影響2017年營業(yè)利潤的金額=2 000-1 270-2=728(萬元)

　　(3)假定租賃期滿后收回轉為自用辦公樓，編制AS公司投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)的有關會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　　 　1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　105

　　(4)假定租賃期滿后將其出售，售價為60 000萬元，編制AS公司處置投資性房地產(chǎn)的有關會計分錄(不考慮處置時的相關稅費)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　45 895

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　　 　1 000

　　(5)假定2×18年1月1日，AS公司認為，出租給BS公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉換為公允價值模式計量。2017年12月31日，該寫字樓的公允價值為55 000萬元，土地使用權的公允價值為5 000萬元。稅法規(guī)定，持有期間的公允價值變動損益不計入應納稅所得額。編制AS公司2×18年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)　　　　　　 50 000

　　—寫字樓(公允價值變動)　　　5 000

　　—土地使用權(成本)　　　　　1 000

　　—土地使用權(公允價值變動)　4 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 　 (1 250×2)2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　 　(45+20)65

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　 　　　　 50 000

　　—土地使用權　　　　　　　　　　 1 000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　(11 565×25%)2 891.25

　　盈余公積　 　　　　　　　　(11 565×75%×10%)867.375

　　利潤分配—未分配利潤 　　(11 565×75%×90%)7 806.375

　　注冊會計師考試題庫 15

　　2019年注冊會計師考試財務成本管理練習題

　　一、單項選擇題

　　1、ABC公司擬發(fā)行5年期的債券，面值1000元，利率6%(按年付息)，所得稅稅率25%，平價發(fā)行，發(fā)行費用率為面值的1%，已知(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.713，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，則該債券的稅前資本成本為(　)。

　　A、6%

　　B、7.26%

　　C、6.26%

　　D、5%

　　2、使用可比公司法估計稅前債務資本成本，不需要具備的條件為(　)。

　　A、可比公司應當與目標公司財務狀況比較類似

　　B、可比公司應當與目標公司處于同一行業(yè)

　　C、可比公司應當與目標公司具有類似的商業(yè)模式

　　D、可比公司應當與目標公司具有相同的經(jīng)營風險

　　3、A公司需要估計債務的資本成本，其沒有上市債券，也找不到合適的可比公司，但其具有信用評級資料。則A公司適合采用的債務資本估計方法為(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、可比公司法

　　C、風險調(diào)整法

　　D、財務比率法

　　4、下列關于公司資本成本的說法中，不正確的是(　)。

　　A、風險越大，公司資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本僅與公司的投資活動有關

　　C、公司的資本成本與資本市場有關

　　D、可以用于營運資本管理

　　5、下列關于資本成本的說法中，不正確的是(　)。

　　A、公司資本成本是投資人針對整個公司要求的報酬率

　　B、項目資本成本是投資者對于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報酬率

　　C、最優(yōu)資本結構是使股票價格最大化的資本結構

　　D、在企業(yè)價值評估中，公司資本成本通常作為公司現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率

　　6、下列關于影響資本成本因素的說法中，不正確的是(　)。

　　A、資本成本上升，投資的價值會降低，會刺激公司投資

　　B、公司提高股利，會導致股權資本成本提高

　　C、市場利率上升，公司的債務成本會上升

　　D、稅率變化直接影響稅后債務成本以及公司加權平均資本成本

　　7、關于債務成本的含義，下列說法不正確的是(　)。

　　A、作為投資決策和企業(yè)價值評估依據(jù)的資本成本，應該是未來借入新債務的成本，而不是現(xiàn)有債務的歷史成本

　　B、應該把承諾收益率作為債務成本，期望收益率擴大了債務成本

　　C、由于多數(shù)公司的違約風險不大或者違約風險較難估計，實務中往往把債務的承諾收益率作為債務成本

　　D、用于資本預算的資本成本通常只考慮長期債務，而忽略各種短期債務

　　8、下列關于稅后債務成本的說法中，錯誤的是(　)。

　　A、稅后債務成本=稅前債務成本×(1-所得稅稅率)

　　B、負債的稅后成本高于稅前成本

　　C、公司的債務成本不等于債權人要求的收益率

　　D、負債的稅后成本是稅率的函數(shù)

　　9、下列關于資本成本用途的說法中，不正確的是(　)。

　　A、在投資項目與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風險不同的情況下，公司資本成本和項目資本成本沒有聯(lián)系

　　B、在評價投資項目中，項目資本成本是凈現(xiàn)值法中的折現(xiàn)率，也是內(nèi)含報酬率法中的“取舍率”

　　C、在管理營運資本方面，資本成本可以用來評估營運資本投資政策

　　D、加權平均資本成本是其他風險項目資本的調(diào)整基礎

　　10、某公司5年前發(fā)行了面值為1000元、利率為10%、期限為15年的長期債券，每半年付息一次，目前市價為950元，公司所得稅稅率為25%，假設債券半年的稅前資本成本為i，則正確的表達式是(　)。

　　A、1000×5%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　B、1000×10%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　C、1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950

　　D、1000×10%×(P/A，i，5)+1000×(P/F，i，5)=950

　　11、甲公司現(xiàn)在要從外部籌集1000萬元資金，其中有600萬元打算通過發(fā)行債券解決，有400萬元打算通過發(fā)行新股解決。債券的面值為1000元，發(fā)行價格為1080元，發(fā)行費占發(fā)行價格的2%，債券期限為5年，每年付息一次，票面利率為10%。則該債券的稅后資本成本為(　)。

　　A、6.39%

　　B、8.52%

　　C、7.5%

　　D、7.28%

　　二、多項選擇題

　　1、資本成本是財務管理的一個非常重要的概念，下列關于資本成本的說法中，正確的有(　)。

　　A、資本成本是連接資本市場、公司籌資和公司投資的紐帶

　　B、資本成本是籌資的結果，資本結構決策影響資本成本的高低

　　C、一個項目的資本成本最終是由市場決定的

　　D、資本成本是投資項目的取舍標準

　　2、下列關于資本成本的說法中，正確的有(　)。

　　A、公司的經(jīng)營風險和財務風險大，則項目的資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本是各種資本要素成本的加權平均數(shù)

　　C、項目資本成本是公司投資于資本支出項目所要求的必要報酬率

　　D、項目資本成本等于公司資本成本

　　3、甲公司沒有上市的長期債券，也沒有類似的公司可以作為參考，那么，在估計該公司債券資本成本時，可以采用的方法有(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、財務比率法

　　C、可比公司法

　　D、風險調(diào)整法

　　4、關于有發(fā)行費用時債券資本成本的計算，下列說法中正確的有(　)。

　　A、在計算有發(fā)行費用時債券資本成本的時候，很少有人花大量時間進行發(fā)行費用的調(diào)整

　　B、在進行資本預算時預計現(xiàn)金流量的誤差較大，遠大于發(fā)行費用調(diào)整對于資本成本的影響

　　C、在發(fā)行成本不是很大的情況下，是否進行發(fā)行費用的調(diào)整，調(diào)整前后的債務成本差別不大

　　D、在估計債券資本成本時考慮發(fā)行費用，需要將其從籌資額中扣除

　　5、以下說法中，正確的有(　)。

　　A、如果公司目前有上市的長期債券，則可以使用到期收益率法計算債務的稅前成本

　　B、使用可比公司法估計稅前債務資本成本，可比公司應當與目標公司處于同一行業(yè)，具有類似的商業(yè)模式

　　C、使用風險調(diào)整法估計稅前債務資本成本，信用級別相同的上市公司不一定符合可比公司條件

　　D、使用使用財務比率法估計稅前債務資本成本，不需要借助于風險調(diào)整法

　　6、使用財務比率法估計債務的成本的前提條件有(　)。

　　A、目標公司沒有上市的長期債券

　　B、找不到合適是可比公司

　　C、沒有信用評級資料

　　D、有上市的長期債券

　　7、下列關于資本成本變動影響因素的說法中，正確的有(　)。

　　A、市場利率上升，公司的債務成本會上升

　　B、股權成本上升會推動債務成本上升

　　C、稅率會影響企業(yè)的最佳資本結構

　　D、公司的資本成本反映現(xiàn)有資產(chǎn)的平均風險

　　8、下列關于企業(yè)債務籌資的說法中，正確的有(　)。

　　A、一般情況下，債務籌資的資本成本低于權益籌資

　　B、現(xiàn)有債務的歷史成本，對于未來決策來說是相關成本

　　C、理性的'債權人應該投資于債務組合，或者將錢借給不同的單位，以減少面臨的特有風險

　　D、在資本預算中，通常的做法是只考慮長期債務，而忽略各種短期債務

　　9、下列因素中會導致各公司資本成本不同的有(　)。

　　A、無風險報酬率

　　B、經(jīng)營風險溢價

　　C、財務風險溢價

　　D、通貨膨脹率

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 假設債券的稅前資本成本為K:

　　1000×(1-1%)=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　即：990=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　K=7%時，等式右邊=1000×6%×(P/A，7%，5)+1000×(P/F，7%，5)=1000×6%×4.1002+1000×0.713=959.01，小于990。

　　K=5%時，等式右邊=1000×6%×(P/A，5%，5)+1000×(P/F，5%，5) =1000×6%×4.3295+1000×0.7835=1043.27，大于990，所以K處于5%~7%之間

　　(K-5%)/(7%-5%)=(990-1043.27)/(959.01-1043.27)

　　K=5%+(990-1043.27)/(959.01-1043.27)×(7%-5%)=6.26%

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果需要計算債務成本的公司，沒有上市債券，就需要找一個擁有可交易債券的可比公司作為參照物。計算可比公司長期債券的到期收益率，作為本公司的長期債務成本。

　　可比公司應當與目標公司處于同一行業(yè)，具有類似的商業(yè)模式。最好兩者的規(guī)模、負債比率和財務狀況也比較類似。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果本公司沒有上市的債券，而且找不到合適的可比公司，那么就需要使用風險調(diào)整法估計債務成本。按照這種方法，債務成本通過同期限政府債券的市場收益率與企業(yè)的信用風險補償相加求得。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營風險和財務風險大，投資人要求的報酬率就會較高，公司的資本成本也就較高，所以選項A的說法正確;資本成本與公司的籌資活動有關，即籌資的成本，資本成本與公司的投資活動有關，它是投資所要求的必要報酬率，前者為公司的資本成本，后者為投資項目的資本成本，所以選項B的說法不正確;公司的資本成本與資本市場有關，如果市場上其他的投資機會的報酬率升高，公司的資本成本也會上升，所以選項C的說法正確;在管理營運資本方面，資本成本可以用來評估營運資本投資政策和營運資本籌資政策，所以選項D的說法正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司資本成本是投資人針對整個公司要求的報酬率，或者說是投資者對于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報酬率，所以選項A的說法正確;項目資本成本是公司投資于資本支出項目所要求的必要報酬率，所以選項B的說法不正確;籌資決策的核心問題是決定資本結構，最優(yōu)資本結構是使股票價格最大化的資本結構，所以選項C的說法正確;評估企業(yè)價值時，主要采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，需要使用公司資本成本作為公司現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，所以選項D的說法正確。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 資本成本上升，投資的價值會降低，抑制公司投資。利率下降，公司資本成本也會下降，會刺激公司投資。所以選項A的說法不正確。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因為公司可以違約，所以理論上不能將承諾收益率作為債務成本，而應該將期望收益率作為債務成本。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于所得稅的作用，債權人要求的收益率不等于公司的稅后債務成本。因為利息可以抵稅，政府實際上支付了部分債務成本，所以公司的債務成本小于稅前成本。選項B的說法不正確。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果投資項目與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風險不同，公司資本成本不能作為項目現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。不過，公司資本成本仍具有重要價值，它提供了一個調(diào)整基礎，所以選項A的說法不正確;評價投資項目最普遍的方法是凈現(xiàn)值法和內(nèi)含報酬率法。采用凈現(xiàn)值法時候，項目資本成本是計算凈現(xiàn)值的折現(xiàn)率;采用內(nèi)含報酬率法時，項目資本成本是其“取舍率”或最低報酬率，所以選項B的說法正確;在管理營運資本方面，資本成本可以用來評估營運資本投資政策和營運資本籌資政策，所以選項C的說法正確;加權平均資本成本是投資決策的依據(jù)，既是平均風險項目要求的最低報酬率，也是其他風險項目資本的調(diào)整基礎，所以選項D的說法正確。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 未來還有10年，會收到20次利息，因此：1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 假設新發(fā)行債券的稅前資本成本為k，則：

　　1080×(1-2%)=1000×10%×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　1058.4=100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　當k=9%時，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.8897+1000×0.6499=1038.87

　　當k=8%時，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.9927+1000×0.6806=1079.87

　　根據(jù)內(nèi)插法可知：

　　(1079.87-1058.4)/(1079.87-1038.87)=(8%-k)/(8%-9%)

　　解得：k=8.52%

　　債券的稅后資本成本

　　=8.52%×(1-25%)=6.39%

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 資本成本是財務管理的一個非常重要的概念，它是連接資本市場、公司籌資和公司投資的紐帶。首先，資本成本是投資項目的取舍標準，一個項目的現(xiàn)金回報率超過資本成本，才會有正的凈現(xiàn)值即增加股東財富;其次，資本成本是籌資的結果，資本結構決策影響資本成本的高低;最后，企業(yè)是在資本市場籌資的，一個項目的資本成本最終是由市場決定的，而不是財務經(jīng)理決定的。因此本題的正確答案為A、B、C、D。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營風險和財務風險大，投資人要求的報酬率就會越高，公司的資本成本也就越高，但是不能說明項目的資本成本也就高，所以選項A的說法不正確;如果公司新的投資項目的風險，與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)平均風險相同，則項目資本成本等于公司資本成本;如果公司新的投資項目的風險與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)平均風險不相同，則項目資本成本不等于公司資本成本，因此選項D的說法不正確。

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 到期收益率法需要公司目前有上市的長期債券，可比公司法需要市場上有類似的公司以供比較。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 調(diào)整前后的債務成本差別不大。在進行資本預算時預計現(xiàn)金流量的誤差較大，遠大于發(fā)行費用調(diào)整對于資本成本的影響。這里的債務成本是按承諾收益計量的，沒有考慮違約風險，違約風險會降低債務成本，可以抵消發(fā)行成本增加債務成本的影響。因此，多數(shù)情況下沒有必要進行發(fā)行費用的調(diào)整，選項D不正確。實際上，除非發(fā)行成本很大，很少有人花大量時間進行發(fā)行費用的調(diào)整，選項A缺少條件，因此不正確。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 根據(jù)目標公司的關鍵財務比率和信用級別與關鍵財務比率對照表，就可以估計出公司的信用級別，然后就可以按照前述的“風險調(diào)整法”估計其債務成本。選項D不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果目標公司沒有上市的長期債券，也找不到合適的可比公司，并且沒有信用評級資料，那么可以使用財務比率法估計債務成本。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 市場利率上升，公司的債務成本會上升，因為投資人的機會成本增加了，公司籌資時必須付給債權人更多的報酬，所以選項A的說法正確。股權成本上升時，各公司會增加債務籌資，并推動債務成本上升。所以選項B的說法正確。稅率變化能影響稅后債務成本以及公司加權平均資本成本，并間接影響公司的最佳資本結構，所以選項C的說法正確。公司的資本成本是各種資本要素成本的加權平均數(shù)，由此可知，公司的資本成本反映現(xiàn)有資產(chǎn)的平均風險，所以選項D的說法正確。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 債務資本的提供者承擔的風險顯著低于股東，所以其期望報酬率低于股東，即債務籌資的資本成本低于權益籌資，選項A的說法正確。作為投資決策和企業(yè)價值評估中依據(jù)的資本成本，只能是未來新借入債務的成本�，F(xiàn)有債務的歷史成本，對于未來的決策來說是不相關的沉沒成本，選項B的說法不正確。一個理性的債權人應該投資于債務組合，或者將錢借給不同的單位，以減少面臨的特有風險，選項C的說法正確。由于加權平均資本成本主要用于資本預算，涉及的債務是長期債務，因此，通常的做法是只考慮長期債務，而忽略各種短期債務，選項D的說法正確。

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 一個公司資本的高低，取決于三個因素：(1)無風險報酬率;(2)經(jīng)營風險溢價;(3)財務風險溢價。由于對于各個公司來說，無風險報酬率是相同的，所以本題的答案為選項B、C。

　　注冊會計師考試題庫 16

　　2019年注冊會計師考試審計練習試題及答案三

　　一、單項選擇題

　　1、注冊會計師在確定ABC公司2005年會計報表層次的重要性水平為60萬元后，決定運用不分配的方法確定各賬戶交易的重要性水平。假定以下四個資產(chǎn)類賬戶除了金額差異較大外，在賬戶的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性等方面并無區(qū)別，且在下表所列的重要性水平中有一個賬戶的重要性水平是錯誤的，則這一賬戶最有可能是( )賬戶 未審金額 擬確定的重要性水平

　　A、 2000 30

　　B、 1000 8

　　C、 500 9

　　D、 100 1

　　2、某位注冊會計師可接受的審計風險為5%，將被審計單位的固有風險和控制風險評估為60%和40%，則可以接受的檢查風險為( )。

　　A、15.2% B、30.9% C、20.8% D、61.8%

　　3、在確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間時，如果注冊會計師決定以分析性復核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進行，表明注冊會計師( )。

　　A、決定接受的檢查風險水平為高水平

　　B、決定接受的檢查風險水平為低水平

　　C、評估的控制風險水平為高水平

　　D、評估的控制風險水平為低水平

　　4、在會計報表審計中，注冊會計師對會計報表所確定的審計風險與其對賬戶余額、交易層所使用的審計風險必須滿足( )關系。

　　A、會計報表的審計風險大于賬戶余額、交易層的審計風險

　　B、會計報表的審計風險等于賬戶余額、交易層的審計風險

　　C、會計報表的審計風險小于賬戶余額、交易層的審計風險

　　D、會計報表的審計風險不等于賬戶余額、交易層的審計風險

　　5、項目經(jīng)理Z的處理不正確的有( )。

　　A、為使審計程序與ABC公司的工作相協(xié)調(diào)，在編制審計計劃時，項目經(jīng)理Z同ABC公司的財務經(jīng)理就總體審計劃的要點和某些審計程序進行了討論

　　B、項目經(jīng)理Z在對其編制計劃作了最后的審核，在具體實施前下達至審計小組的全體成員

　　C、項目經(jīng)理Z要求在審計過程中，注冊會計師應及時反饋對審計計劃的執(zhí)行情況，以便對審計計劃進行修改、補充

　　D、項目經(jīng)理Z在計劃中包含了審計工作進度、時間預算和費用預算等內(nèi)容

　　6、注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是( )。

　　A、計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預期樣本量

　　B、被審計單位的中期會計報表

　　C、內(nèi)部控制調(diào)查問券

　　D、與管理當局的溝通函

　　7、如果注冊會計師所確定的尚未調(diào)整的情報匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應考慮與( )相加后是否可能超過重要性水平。

　　A、尚未發(fā)現(xiàn)的錯報 B、已發(fā)現(xiàn)的錯報 C、前期尚未調(diào)整的錯報 D、期后事項

　　8、通過ABC公司的了解，注冊會計師發(fā)現(xiàn)其存在下列情況，最有可能對被審計單位的損益有潛在高風險影響的是( )。

　　A、2004年公司董事會成員作了較大的調(diào)整

　　B、2005年公司重組后經(jīng)營業(yè)績顯著增長，營業(yè)收入比上年增長近一倍

　　C、2005年當?shù)囟悇詹块T出臺的有關稅收政策對公司將產(chǎn)生不利的影響

　　D、2005年財務狀況明顯好轉

　　9、如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，且被審計單位拒絕調(diào)整，則注冊會計師應當( )。

　　A、發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見

　　B、發(fā)表保留意見

　　C、發(fā)表無法表示意見

　　D、實施追加審計程序，以降低審計風險

　　10、注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項目本期錯報為30萬元，運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報為55萬元，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大事故，該期后事項凈損失10萬元，則匯總的錯報為( )萬元。

　　A、30 B、55 C、85 D、95

　　11、在確定會計報表層次的固有風險時，注冊會計師應考慮到方方面面的影響因素，但一般不考慮以下( )因素。

　　A、管理人員的誠信度越低，固有風險越高

　　B、業(yè)務性質(zhì)越復雜，固有風險越高

　　C、虧損越嚴重，虧損時間越長，固有風險越高

　　D、越是臨近期末發(fā)生的交易，固有風險越高

　　12、對重要性水平作出初步判斷的直接目的是( )

　　A、確定所需審計證據(jù)的數(shù)量

　　B、確定審計的類型

　　C、減輕注冊會計師的法律責任

　　D、降低審計風險的水平

　　二、多項選擇題

　　1、在計劃階段使用分析性復核程序時，估計期望值是一個需要很多專業(yè)判斷和業(yè)務經(jīng)營專門知識的步驟。下列關于該步驟的說法中，正確的是( )。

　　A、估計是基于“無反證時，數(shù)據(jù)之間預計繼續(xù)存在一定的關系”進行的

　　B、會計資料和非會計資料均可被注冊會計師用來估計期望值

　　C、這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或項目經(jīng)理來完成

　　D、所利用預算資料的可靠性取決于編制預算時所使用的假設是否繼續(xù)有效

　　2、如果注冊會計師運用分配的方法確定各賬戶余額、交易層的重要性，以下觀點正確的是( )。

　　A、應考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素

　　B、各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應等于會計報表層的重要性水平

　　C、在審計實務中，一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎

　　D、發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項余額之和不可以超過會計報表層的重要性水平

　　3、注冊會計師在審查ABC公司2005年度會計報表的長期無形資產(chǎn)項目時，其以下的( )行為將導致本項目的審計風險上升。

　　A、將本項目的可容忍誤差由原先確定的40萬元提高到50萬元

　　B、將本項目的控制風險由原先評估的30%提高到60%

　　C、將本項目所獲取的審計證據(jù)數(shù)量由計劃的20件提高到25件

　　D、將本項目的固有風險由原先評估的10%提高到現(xiàn)在的20%

　　4、下列關于分析性復核的'說法中，正確的有( )。

　　A、通過分析性復核程序所得的審計證據(jù)應屬于環(huán)境證據(jù)

　　B、分析性復核中進行趨勢分析的有關表格通常歸入永久性審計檔案

　　C、分析性復核的主要目的是確認是否有異�；蛞馔獾牟▌�

　　D、對期望值的估計通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理來完成

　　5、在分析性復核中，下面哪些會計信息可用來估計期望值( )。

　　A、根據(jù)去年的工資成本，來估計今年的工資成本

　　B、根據(jù)單位編制的預算，估計相關金額

　　C、根據(jù)銷售金額估計壞賬費用

　　D、根據(jù)員工數(shù)據(jù)估計工資費用

　　6、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用時，應關注的事項主要是( )。

　　A、被審計單位會計政策的變更

　　B、對重大交易進行會計核算使用的方法

　　C、被審計單位的組織結構

　　D、被審計單位對新頒布的會計準則和會計制度的采用

　　7、一般來說，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應根據(jù)( )因素來確定重要會計關題和重點審計領域。

　　A、注冊會計師以往的審計經(jīng)驗

　　B、被審計單位業(yè)務的復雜程度和賬戶的重要性

　　C、審計工作進度及時間費用預算

　　D、對固有風險和控制風險的評估情況

　　8、注冊會計師對錯報的匯總范圍與依據(jù)匯總數(shù)欲達到的具體目標密切相關。在以下錯報匯總數(shù)相關的說法中，你認可的是( )。

　　A、如果被審計單位調(diào)整了已發(fā)現(xiàn)的全部錯報，但沒有調(diào)整推斷的錯報，即使后者超過重要性水平，注冊會計師仍可發(fā)表無保留意見

　　B、注冊會計師在考慮錯報漏報對會計報表反映的影響時，應當考慮已發(fā)現(xiàn)但未調(diào)整的錯報及推斷的錯報

　　C、如果推斷的錯報匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，但已發(fā)現(xiàn)的錯報金額不超過重要性水平，注冊會計師不應發(fā)表無保留意見

　　D、注冊會計師在確定審計意見類型時，應當依據(jù)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報匯總數(shù)，也可以依據(jù)前期遺留但繼續(xù)影響本期的錯報

　　9、在編制審計計劃前，了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況的方法包括( )。

　　A、查閱去年的工作底稿

　　B、查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料

　　C、確定關聯(lián)方及其交易

　　D、詢問管理當局和內(nèi)審人員

　　10、關于重要性水平的下列說法中，正確的是( )。

　　A、如果將重要性水平確定為資產(chǎn)總額的1%時，注冊會計師的審計風險為5%，則重要性水平確定為資產(chǎn)總額的2%時，其審計風險有可能為2%

　　B、當重要性水平為資產(chǎn)總額的5%時，存貨項目的重要性水平可能會占其自身價值的10%，而固定資產(chǎn)項目的重要性水平可能只占其自身價值2%

　　C、通常情況下，如果應收賬款的重要性水平為自身價值的5%，則應收票據(jù)的重要性水平可能會高于自身價值的5%

　　D、在采用分配法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和占資產(chǎn)總額的1%，此時，會計報表層次的重要性水平可能是資產(chǎn)總額的2%

　　11、評估與會計報表認定有關的固有風險時，注冊會計師應著重考慮的因素有( )

　　A、業(yè)務性質(zhì)

　　B、會計期間發(fā)生的異常及復雜交易

　　C、管理人員遭受的異常壓力

　　D、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目

　　12、對于初次接受審計的被審計單位，下列說法正確的是( )。

　　A、可以通過借閱前任會計師的工作底稿來獲得了解

　　B、借閱工作底稿應征得被審計單位同意

　　C、借閱工作底稿通常限于對本期審計有重大影響事項

　　D、通過查閱前任注冊會計師的工作底稿來獲取期初余額的數(shù)據(jù)

　　13、以下做法中屬于分析性復核的有( )。

　　A、將以前三個年度會計報表中的同一項目的數(shù)額進行比較

　　B、將總分類賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計進行比較

　　C、計算被審計年度期末應收賬款占全年產(chǎn)品銷售收入的比重

　　D、比較當年各月之間、本期與以前各期之間的修理、維修費用

　　14、下列關于重要性的論斷中正確的有( )。

　　A、無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時均不重要

　　B、恰當運用重要性有助于提高審計效率和保證審計質(zhì)量

　　C、重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征

　　D、注冊會計師應從會計報表和賬戶余額兩個層次來考慮重要性

　　15、在確定會計報表層次的重要性水平時，下列哪些情況下，注冊會計師不應選用凈利潤作為判斷基礎( )

　　A、被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)

　　B、被審計單位凈利潤波動幅度較大

　　C、被審計單位凈利潤接近于零

　　D、會計報表資產(chǎn)項目的金額及其波動幅度較大

　　一、單項選擇題

　　1、答案:C

　　解析:無論用何種方法確定賬戶層次的重要性，在性質(zhì)、錯報的可能性基本相同條件下，賬戶余額越小，相應的重要性水平應當越低。故賬戶C的重要性應低于賬戶B的重要性。修正的方式包括兩種：一是提高B的重要性;二是降低C的重要性。前者可能會減少審計證據(jù)的數(shù)量，增加審計風險，后者可能會增加審計證據(jù)的數(shù)量，降低審計風險。權衡的結果，應當是降低C的重要性。

　　2、答案:C

　　解析:可接受檢查風險=可接受審計風險/(固有風險×控制風險)

　　3、答案:A

　　解析:事實上，檢查風險不僅與實質(zhì)性測試的“性質(zhì)”、“時間”有關，而且與實質(zhì)性測試的“范圍”有關。它們之間的具體關系見教材原文。

　　4、答案:B

　　解析:審計風險本來就是針對會計報表而言的，對所有賬戶余額、交易層來說，它是一個整體的、統(tǒng)一的概念。

　　5、答案:B

　　解析:審計計劃應由審計項目負責人編制，并報業(yè)務負責人審核后實施。

　　6、答案:B

　　解析:首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，且選項A、D均應排在初步評價重要性水平之后。從性質(zhì)上講，會計報表是審計的直接對象，而內(nèi)部控制僅僅有可能被利用的基礎。最后，從實際操作方面來理解，在初步評估重要性水平時，年末會計報表往往尚未編制完成，這就需要根據(jù)中期會計報表推算出年末會計報表。綜合上述三個方面的分析，應選B。

　　7、答案:A

　　解析:如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)已接近于重要性水平，注冊會計師必須馬上考慮連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是很可能超過重要性水平的。

　　8、答案:B

　　解析:收入增加幅度過大可能意味著錯報風險的增加。

　　9、答案:D

　　解析:首先實施追加審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以降低審計風險，用以支持最后的審計意見。

　　10、答案:C

　　解析:注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報時，應當包括：①已發(fā)現(xiàn)的錯報;②推斷的錯報;③前期尚未調(diào)整的錯報;④考慮期后事項是否進行了適當處理;⑤考慮或有事項是否進行了適當處理，該期后事項屬于非調(diào)整事項，因此不應包括在本期錯報的匯總數(shù)中。

　　11、答案:D

　　解析:D是評估與賬戶余額、交易相關的固有風險時考慮的因素。

　　12、答案:A

　　解析:對重要性水平作出初步判斷的直接目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

　　二、多項選擇題

　　1、答案:ABCD

　　解析:4個答案可以說是對估計期望值的一個小結。

　　2、答案:ABCD

　　解析:A、B所涉及以下觀點，可知D也是正確的。在各賬戶余額、交易層中，若未建議調(diào)整的不符事項之和超過所在賬戶的重要性，注冊會計應從中選擇若干筆轉為建議調(diào)整的不符事項，故各賬戶余額、交易中的未建議調(diào)整不符事項余額之和最終必然不超過其所在賬戶余額交易層的重要性。

　　3、答案:BD

　　解析:因可容忍誤差、審計證據(jù)的數(shù)量均與審計風險成反向變動關系，估A與C將導致審計風險的降低而不導致審計風險的增加。B中的控制風險及D中的固有風險均與審計風險之間成同向變動關系

　　4、答案:BCD

　　解析:分析性復核所得的證據(jù)可以是書面證據(jù)。

　　5、答案:ABC

　　解析:D選項為非會計信息。

　　6、答案:ABD

　　解析:被審計單位的組織結構屬于了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容。

　　7、答案:ABD

　　解析:實際上，C應根據(jù)“重要會計問題和重點審計領域”來確定。

　　8、答案:BD

　　解析:“推斷”難免主觀。注冊會計師“考慮錯報對會計報表的影響”時，應當包括推斷的錯報(B)，但在“確定審計意見”時，不應依據(jù)推斷的錯報(C)。A中做法太過草率，應將推斷的錯報漏報查明;D是明顯的。

　　9、答案:ABCD

　　解析:了解的方法包括查閱上一年度的工作底稿、查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料、實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施、詢問內(nèi)部審計人員、詢問管理當局、確定關聯(lián)方及期交易的存存、考慮有關會計和審計公告的影響。

　　10、答案:ABC

　　解析:重要性與審計風險之間存在反向關系，重要性水平越高，審計風險越低，所以A正確;當重要性水平一定的情況下為了節(jié)約審計成本，對于錯報或漏報可能性較大的項目，可以分配較高的重要性水平，所以選項B正確;如果企業(yè)存在可由管理當局自主決定處理的會計事項，注冊會計師應從嚴確定重要性水平，所以選項C正確;在采用分配法時，各賬戶或交易層資助的重要性水平之和，應當?shù)扔跁�計報表層次的重要性水平，所以選項D不正確。

　　11、答案:AC

　　解析:對固有風險的評估應考慮“對會計報表認定有關”和“對賬戶余額或交易類別有關”的兩大因素。選項AC都與會計報表認定有關，選項BD與賬戶余額或交易類別有關。

　　12、答案:ABC

　　解析:通過查閱前任注冊會計師的工作底稿來獲取了解。

　　13、答案:ACD

　　解析:B將總分類賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計進行比較屬于實質(zhì)性測試。

　　14、答案:BCD

　　解析:如果是舞弊，即使是金額較小，注冊會計師也有可能將其作為重要錯報。

　　15、答案:BC

　　解析:AD情況下，不應將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。

　　注冊會計師考試題庫 17

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案八

　　一、單項選擇題

　　1.導致權責發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則是(　)。

　　A.謹慎性原則

　　B.歷史成本原則

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　2.上市公司的下列行為中，違背會計核算可比性原則的有( )。

　　A.鑒于當期現(xiàn)金狀況不佳，將原來采用的現(xiàn)金股利分配政策改為分配股票股利

　　B.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求，從本期開始對長期股權投資提取減值準備

　　C.鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法

　　D.上期提取甲股票投資跌價損失準備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000元

　　3.下列支出中計入當期營業(yè)利潤范圍的是( )。

　　A.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的保險費

　　B.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的運雜費

　　C.固定資產(chǎn)日常修理費用

　　D.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的'安裝費用

　　4.企業(yè)將融資租入的設備作為固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算一般原則是( )。

　　A.可比性

　　B.謹慎性

　　C.實質(zhì)重于形式

　　D.重要性

　　5.下列各項中，能夠引起負債和所有者權益同時變動的是( )。

　　A.計提應付債券的利息費用

　　B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利

　　C.計提固定資產(chǎn)減值準備

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值

　　6.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。

　　A. 委托代銷商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財產(chǎn)損失

　　D.尚待加工的半成品

　　7.下列各項經(jīng)濟業(yè)務中，會引起公司股東權益增減變動的是( )。

　　A.用資本公積金轉增股本

　　B.向投資者分配股票股利

　　C.向投資者分配現(xiàn)金股利

　　D.用盈余公積彌補虧損

　　8.某企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務，不影響其營業(yè)利潤的是( )。

　　A.銷售材料的收入

　　B.存貨跌價損失

　　C.出租無形資產(chǎn)的價款收入

　　D.處置固定資產(chǎn)凈損失

　　9.下列各項中，能夠引起資產(chǎn)總額和所有者權益總額同時變動的是( )。

　　A.根據(jù)經(jīng)過批準的利潤分配方案向股東實際發(fā)放現(xiàn)金股利

　　B.為企業(yè)福利部門購置醫(yī)療設備一臺

　　C.以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

　　D.按規(guī)定將應付可轉換公司債券轉換成股份

　　10.下列業(yè)務的核算中,體現(xiàn)會計信息質(zhì)量實質(zhì)重于形式要求的是( )。

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　C.售后回租

　　D.債務重組

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