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2017注冊會計師考試《審計》考點之樣本設(shè)計
你知道什么是樣本設(shè)計嗎?你對樣本設(shè)計的流程了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于樣本設(shè)計的知識，歡迎閱讀。
(一)確定測試目標(biāo)
測試目標(biāo)即具體審計目標(biāo)，取決于評估的重大錯報風(fēng)險。抽樣是服務(wù)于測試目標(biāo)的技術(shù)工具。
考試中，細節(jié)測試目標(biāo)通常以“某某項目的某某認(rèn)定”的形式給出，如應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定;控制測試目標(biāo)通常以“某某內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性”的形式給出。如賒銷審批程序執(zhí)行的有效性。
(二)確定審計程序
設(shè)計和實施審計程序不是本章的內(nèi)容。根據(jù)測試目標(biāo)確定審計程序?qū)儆诼殬I(yè)判斷[而非抽樣知識]。
例如：如果測試目標(biāo)是某一交易在特定階段的適當(dāng)授權(quán)的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權(quán)的書面證據(jù);如果測試目標(biāo)是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，審計程序就是向被審計單位的客戶函證。
(三)定義總體與抽樣單元
抽樣總體是測試目標(biāo)的載體，抽樣單元是審計程序的對象。
如測試目標(biāo)設(shè)定為應(yīng)收賬款存在認(rèn)定，總體就是全部應(yīng)收賬款;審計程序是向客戶函證，抽樣單元就是每一家客戶;
又如，測試目標(biāo)設(shè)定為應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，總體就是全部應(yīng)收賬款，審計程序就是檢查賬齡分析表及壞賬準(zhǔn)備的計提，抽樣單元是每一筆應(yīng)收賬款，而不是每一家客戶。
再如，測試目標(biāo)設(shè)定為賒銷審批制度的有效性，總體就是全部賒銷交易;審計程序是檢查信用管理部門的賒銷審批，抽樣單元就是每一張銷售單。
總體應(yīng)具備適當(dāng)性與完整性。
1.總體的適當(dāng)性[相關(guān)性]
在屬性抽樣中，總體包含的控制應(yīng)當(dāng)與測試目標(biāo)關(guān)聯(lián)。例如，如果測試賒銷審批制度執(zhí)行的有效性，則總體是反映賒銷審批情況的全部銷售單，而不是全部發(fā)貨憑證;
在變量抽樣中，總體所包含交易或賬戶應(yīng)當(dāng)與測試目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。例如，如果測試應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，總體應(yīng)定義為應(yīng)付賬款明細表中的全部應(yīng)付賬款，而不是其他應(yīng)付款。
2.總體的完整性
完整性是指與測試目標(biāo)相關(guān)的項目均包含在總體中。
例如，如果測試目標(biāo)是某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。少一周不完整，少一張憑證也不完整。
再如，如果測試目標(biāo)是某類存貨的存在認(rèn)定，則總體應(yīng)包含已記錄的所有此類存貨，少一筆也不行，少一個存放地點都不完整。
(四)考慮總體分層[5]
1.適用：屬性抽樣不考慮變異性，分層只適用于變量抽樣。
2.目的：分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，或在不減小樣本規(guī)模的情況下降低抽樣風(fēng)險。如總體變異性較小，則不需要分層。
3.原理：分層將總體劃分為多個子總體，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成[降低了變異性]。分化瓦解
4.處理：注冊會計師通常對不同層采用不同的抽樣比例或?qū)徲嫵绦颍扔酶鲗訕颖就茢喔鲗涌傮w，再將推斷結(jié)論合并形成總體結(jié)論。各個擊破
5.操作：變量抽樣中，通常按金額分層。具體方法是：將總體項目按金額降序排列，將累計合計數(shù)大約等于總體金額一半的項目分為一層，剩余項目分為一層。
如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。
第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1
第二步：總體合計數(shù)為55。前3項累計合計數(shù)為27，接近總體金額的一半。
第三步：將前3項分為一層，后7項分為一層。
(五)定義誤差構(gòu)成條件
注冊會計師必須[根據(jù)測試目標(biāo)]事先[選取樣本之前]準(zhǔn)確地定義構(gòu)成誤差的條件。
1.控制測試中，誤差是指控制偏差[即：違反所測試的控制目標(biāo)]。注冊會計師要[根據(jù)內(nèi)部控制的具體規(guī)定]仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況;
2.細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構(gòu)成錯報[實事錯報、判斷錯報、推斷錯報]。
例如，測試目標(biāo)：應(yīng)收賬款存在認(rèn)定。串戶登記不屬于錯報，收到匯款不做賬務(wù)處理等屬于錯報。
【經(jīng)典例題】
【例題1簡答題】
ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內(nèi)部控制相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
(2)考慮到甲公司2014年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實施控制測試。
要求：針對上述事項，逐項指出每個事項中審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】不恰當(dāng)。控制測試的樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋整個期間。
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