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2017注冊會計師考試《會計》考點之稀釋每股收益
你知道什么是稀釋每股收益嗎?你對稀釋每股收益了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于稀釋每股收益的知識，歡迎閱讀。
1.可轉(zhuǎn)換公司債券對稀釋每股收益的影響
可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。
對于可轉(zhuǎn)換公司債券，可以采用假設(shè)轉(zhuǎn)換法判斷其稀釋性，并計算稀釋每股收益。
要領(lǐng)：計算增量每股收益。
首先，假設(shè)這部分可轉(zhuǎn)換公司債券在當期期初(或發(fā)行日)即已轉(zhuǎn)換成普通股，從而一方面增加了發(fā)行在外的普通股股數(shù)，另一方面節(jié)約了公司債券的利息費用，增加了歸屬于普通股股東的當期凈利潤。
其次，用增加的凈利潤除以增加的普通股股數(shù)，得出增量股的每股收益，與原來的每股收益比較。如果增量股的每股收益小于原每股收益，則說明該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，應(yīng)當計入稀釋每股收益。
2.認股權(quán)證、股份期權(quán)對稀釋每股收益的影響
對于認股權(quán)證、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整分子凈利潤金額，只需要按照下列步驟對分母普通股加權(quán)平均數(shù)進行調(diào)整：
(1)假設(shè)這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當期期初(或發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額。
(2)假設(shè)按照當期普通股平均市場價格發(fā)行股票，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額。
(3)比較行使股份期權(quán)、認股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。
(4)將凈增加的普通股股數(shù)乘以其假設(shè)發(fā)行在外的時間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的分母。
計算公式：
增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格
其中，普通股平均市場價格的計算，理論上應(yīng)當包括該普通股每次交易的價格，但實務(wù)操作中通常對每周或每月具有代表性的股票交易價格進行簡單算術(shù)平均即可。
當期發(fā)行認股權(quán)證或股份期權(quán)的，普通股平均市場價格應(yīng)當自認股權(quán)證或股份期權(quán)的發(fā)行日起計算。
3.企業(yè)承諾將回購其股份的合同對稀釋每股收益的影響
企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應(yīng)當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，與前面認股權(quán)證、股份期權(quán)的計算思路恰好相反，具體步驟為：
(1)假設(shè)企業(yè)于期初按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來履行回購合同;合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發(fā)行足量的普通股。
在該假設(shè)前提下，由于是按照市價發(fā)行普通股，導致企業(yè)經(jīng)濟資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，每股收益金額不變。
(2)假設(shè)回購合同已于當期期初(或合同日)履行，按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票。
(3)比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購的普通股股數(shù)，差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時間權(quán)重，據(jù)此調(diào)整稀釋每股收益的計算分母。
計算公式：
增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格一承諾回購的普通股股數(shù)
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