2017注冊會計師考試《審計》精選備考試題及答案
精選備考試題一：
一、單項選擇題(本題型共25小題，每一題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)
1.下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是( )。
A. 違約、過失、欺詐
B.違約、重大過失、欺詐
C.過失、重大過失、欺詐
D.違約、過失、欺詐、推定欺詐
【答案】A
【解析】請見教材P13, 選項A正確。對注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失、欺詐。
2.針對利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是( )。
A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤
B.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實
C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明
D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”
【答案】D
3.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的
B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)
【答案】B
4.下列關(guān)于重大錯報風險的說法中，錯誤的是( )。
A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險
B.重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險
C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)
D. 認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險
【答案】A
5.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是( )。
A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知
B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費
C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行
D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬
【答案】D
6.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.審計業(yè)務開始后的任何日期
B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C.所審計會計期間截止日
D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期
【答案】B
7.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是( )。
A. 復雜衍生金融工具的計價
B. 存貨的可變現(xiàn)凈值
C. 收入確認
D. 應付賬款的完整性
【答案】C
8.有關(guān)注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是( )。
A.如果注冊會計師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作
B.如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作
C. 注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定
D. 如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，應當在無保留意見的審計報告中提及專家的工作
【答案】C
9.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是( )。
A. 注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性
B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性
C. 注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值
D. 注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險
【答案】B
10.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是( )。
A. 控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性
B. 控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額
C. 控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性
D. 控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行
【答案】A
11.關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是( )。
A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
B. 確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素
C. 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性
D. 不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性
【答案】D
12.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是( )。
A. 如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關(guān)的內(nèi)部控制
B. 針對特別風險，應當了解與該風險相關(guān)的控制
C. 當某重要業(yè)務流程有顯著變化時，應當根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務都執(zhí)行穿行測試
D.應當了解所有與財務報告相關(guān)的控制
【答案】D
【解析】選項D錯誤。注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財務報告相關(guān)的控制。
13.下列關(guān)于特別風險的說法中，錯誤的是( )。
A. 確定哪些風險是特別風險時，應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進行判斷
B. 特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)
C. 管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象
D. 如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試
【答案】C
【解析】選項C錯誤。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有( )。
A. 期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的事項
B. 期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實
C. 注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項
D. 審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告
【答案】BCD
【解析】選項A不正確。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。
2.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有( )。
A. 針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間
B. 向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問
C. 對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序
D. 對被審計單位銀行存款年末余額實施函證
【答案】ABC
【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。
3.根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結(jié)論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有( )。
A. 如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段
B. 如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?/p>
C. 如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見
D. 如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當，應當發(fā)表否定意見
【答案】ABD
【解析】選項C不正確。如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見或否定意見。
4.下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有( )。
A. 注冊會計師在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
B. 注冊會計師與財務報表審計相關(guān)的責任
C. 被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估
D. 注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質(zhì)量的看法
【答案】ABCD
【解析】請見教材P398-400，選項ABCD均正確。
5.關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有( )。
A. 降低檢查風險
B. 降低審計成本
C. 避免過度依賴管理層提供的書面聲明
D. 恰當識別、評估和應對重大錯報風險
【答案】ACD
【解析】注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風險：(1)忽視異常的情形;(2)當從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當?shù)募僭O。
6.承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有( )。
A. 要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通
B. 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定
C. 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見
D. 如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見
【答案】ABCD
【解析】如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見，選項ABCD均正確。
7.針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有( )。
A. 測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整
B. 追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設
C. 對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
D. 在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤
【答案】ABC
【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當;(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由)或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。
8.在適用的財務報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有( )。
A. 已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征
B. 已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
C. 已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當?shù)臅嬏幚?/p>
D. 已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當?shù)呐?/p>
【答案】ABCD
【解析】如果適用的財務報告基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向被審計單位管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明(1)已向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;(2)已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团�。選項ABCD均正確。
9.在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有( )。
A. 將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系
B. 對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解
C. 應當專門針對識別的特別風險實施實質(zhì)性程序
D. 對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試
【答案】ABC
【解析】選項D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進行測試的。
10.下列各項中，應當列入書面聲明的有( )。
A. 管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大
B. 被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息
C. 所有交易均已記錄并反映在財務報表中
D. 被審計單位將及時足額支付審計費用
【答案】ABC
【解析】選項ABC正確。選項D被審計單位將及時足額支付審計費用不屬于書面聲明的內(nèi)容。
14.下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)
B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷
C. 注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響
D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響
【答案】B
【解析】選項B錯誤。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。
15.下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是( )。
A. 實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額
B. 注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
C. 確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>
D. 以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性
【答案】D
【解析】選項D錯誤。如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。
16.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是( )。
A. 有關(guān)例外情況的記錄
B. 實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結(jié)論及對審計報告的影響
C. 對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員
D. 審計報告日后，修改后的被審計單位財務報表草稿
【答案】D
【解析】選項D正確。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。
17.下列關(guān)于錯報的說法中，錯誤的是( )。
A. 明顯微小的錯報不需要累積
B. 錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的
C. 錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業(yè)會計準則應當列示的金額之間的差異
D. 判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導致的差異
【答案】C
【解析】選項C錯誤。錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。
18.注冊會計師對被審計單位2011年度財務報表進行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關(guān)審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關(guān)于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是( )。
A. 自2011年12月31日起至少10年
B. 自2011年12月31日起至少7年
C. 自2012年3月31日起至少10年
D. 自2012年3月31日起至少7年
【答案】C
【解析】選項C正確。審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年。
19.注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應當涵蓋的最短期間是( )。
A. 2011年7月1日至2012年6月30日止期間
B. 2011年9月1日至2012年8月31日止期間
C. 2011年7月1日至2011年12月31日止期間
D. 2011年7月1日至2012年12月31日止期間
【答案】A
【解析】選項A正確。管理層在編制2011年1月至6月財務報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應當涵蓋的最短期間涵蓋自財務報表日起的12個月。
20.關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。
A. 對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論
B. 對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄
C. 與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務所
D. 如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問
【答案】C
【解析】選項C正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所。選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當?shù)?選項B錯誤，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為口頭形式不適當，應以書面形式溝通。選項D錯誤，根據(jù)教材P402頁，如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔責任。
21.注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務報表進行審計時，下列說法中，正確的是( )。
A. 應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見
B. 可以不與前任注冊會計師溝通
C. 如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議
D. 如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務報表
【答案】C
【解析】選項C正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響;選項A錯誤，注冊會計師是對本期財務報表進行審計，不需要專門對對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見;選項B錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通;選項D錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。
22.如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是( )。
A. 如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明與該項認定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進行測試
B. 如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結(jié)果
C. 對某些自動化運行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據(jù)
D. 如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)
【答案】C
【解析】選項C正確，對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù);選項A錯誤，如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，并不能說明控制是有效的;選項B錯誤，如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響;選項D錯誤，根據(jù)教材P263，注冊會計師要確定針對剩余期間還要獲取的補充審計證據(jù)。
23.在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是( )。
A. 對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試
B. 對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果
C. 如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)
D. 一般而言，上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力
【答案】B
【解析】選項B錯誤。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。
24.如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應與治理層溝通的是( )。
A. 已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項
B. 就審計項目組成員、會計師事務所其他相關(guān)人員及會計師事務所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明
C. 審計工作中遇到的重大困難
D. 已確定的財務報表整體的重要性
【答案】D
【解析】溝通的事項可能包括：(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險;(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運用。以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨立性，但是不包括已確定的財務報表整體的重要性。
25.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是( )。
A 專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性
B. 專家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關(guān)性
C. 專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性
D. 專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性
【答案】B
【解析】選項B正確。注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性。
精選備考試題二：
1.(本小題6分。)ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2013年度財務報表。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會計師拒絕向集團項目組提供審計工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團項目組對乙公司財務信息執(zhí)行審計工作，向其提供了乙公司審計報告和財務報表。集團項目組就該事項與集團治理層進行了溝通。
(2)丙公司為重要組成部分。集團項目組利用了組成部分注冊會計師對丙公司執(zhí)行法定審計的結(jié)果。集團項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的財務報表整體重要性為320萬元，實際執(zhí)行的重要性為240萬元。
(3)丁公司為重要組成部分，存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。集團項目組評價了組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，但根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，未參與進一步審計程序。
(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會計師事務所的注冊會計師對戊公司財務報表執(zhí)行了法定審計。集團項目組對戊公司財務報表執(zhí)行了集團層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計的注冊會計師進行了解。
(5)己公司為不重要的組成部分。集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對己公司財務信息實施了審閱，結(jié)果滿意。
(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計師對庚公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。甲集團公司管理層認為該事項不會對集團財務報表產(chǎn)生重大影響。集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類型、日期和組成部分注冊會計師名稱。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。
【答案】
(1)恰當。該事項屬于審計過程中遇到的重大困難，應當與治理層進行溝通。
(2)不恰當。組成部分注冊會計師在執(zhí)行法定審計時應使用300萬元作為重要性 / 組成部分注冊會計師執(zhí)行法定審計使用的重要性大于集團項目組確定的該組成部分重要性，集團項目組不能利用法定審計的工作結(jié)果。
(3)恰當。集團項目組是否參與進一步審計程序取決于對組成部分注冊會計師的了解。
(4)恰當。其他會計師事務所的注冊會計師不構(gòu)成組成部分注冊會計師，集團項目組無需對其進行了解。/ 僅實施集團層面分析程序，無需了解其他注冊會計師。
(5)不恰當。應使用組成部分重要性實施審閱。
(6)不恰當。不應在審計報告中提及組成部分注冊會計師 / 如果提及，應指明這種提及并不減輕甲集團公司審計項目合伙人及ABC會計師事務所對甲集團公司審計意見承擔的責任。
2.(本小題6分。) 甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)審計項目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。
(2)審計項目組獲取了盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點日前入庫的存貨、盤點日后出庫的存貨以及已確認為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點范圍內(nèi)。
(3)由于甲公司人手不足，審計項目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點記錄作為甲公司的盤點記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。
(4)審計項目組按存貨項目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計項目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項目的抽盤結(jié)果滿意。
(5)在甲公司存貨盤點結(jié)束前，審計項目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點匯總表中記錄的盤點表單使用情況核對一致。
(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。
要求：
(1)針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
(2)針對上述第(6)項，列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。
【答案】
(1)
第(1)項不恰當。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會計師在監(jiān)盤中均應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。
第(2)項不恰當。已確認為銷售但尚未出庫的存貨不應包括在盤點范圍內(nèi)。
第(3)項不恰當。審計項目組代管理層執(zhí)行盤點工作，將會影響其獨立性。 / 盤點存貨是甲公司管理層的責任。
第(4)項不恰當。當a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應當對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。
第(5)項恰當。
(2)
審計項目組可以實施的審計程序有(以下答對三項即可)：
1)向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
2)實施檢查程序 / 檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄;
3)對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;
4)安排其他注冊會計師對第三方保管的存貨實施監(jiān)盤;
5)獲取其他注冊會計師或提供倉儲服務的第三方的注冊會計師針對第三方用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告。
3.(本小題6分。)ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2013年度財務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非標準審計報告的事項：
(1)甲公司為ABC會計師事務所2013年度承接的新客戶。前任注冊會計師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對甲公司2012年度財務報表發(fā)表了保留意見。審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。
(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構(gòu)立案稽查。截至審計報告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財務報表附注中披露了上述事項。
(3)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預測中假設的未來5年營業(yè)收入，審計項目組也無法作出估計。
(4)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴重污染，被當?shù)卣块T責令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設編制了2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了上述情況。審計項目組認為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設符合丁公司的具體情況。
(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負債余額主要為其他應付款和應付工資。管理層認為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負債的計量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設編制2013年度財務報表，并在財務報表附注中披露了清算計劃。
(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財務報表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報表相應項目的30%。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型的非標準審計報告，并簡要說明理由。
【答案】
(1) 保留意見審計報告。2012年度審計報告中導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。
(2)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。證券監(jiān)管機構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。
(3)保留意見 / 無法表示意見審計報告。無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)/審計范圍受到限制。
(4)帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況具有重大不確定性。
(5)否定意見審計報告。運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當。
(6)否定意見審計報告。重要子公司未合并，導致合并財務報表重大而廣泛的錯報。
4.(本小題6分。) 上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務。XYZ公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲公司2013年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：
(1)2013年10月，甲公司收購了乙公司25%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的重要聯(lián)營公司。審計項目組經(jīng)理A注冊會計師在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司發(fā)行的價值1萬元的企業(yè)債券，承諾將在收購生效日后一個月內(nèi)出售該債券。
(2)2013年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格500萬元購買了甲公司出售的公寓房一套。
(3)甲公司聘請ABC會計師事務所為其提供稅務服務，服務內(nèi)容為協(xié)助整理稅務相關(guān)資料。ABC會計師事務所委派審計項目組以外的人員提供該服務，不承擔管理層職責。
(4)甲公司擬進軍新的產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ公司作為財務顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務費為10萬元，該項收費對ABC會計師事務所不重大。
(5)甲公司內(nèi)審部負責對所有子公司的內(nèi)部控制進行評價。由于缺乏人手，甲公司聘請XYZ公司對其中3家子公司與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，并將結(jié)果匯報給甲公司內(nèi)審部。該3家子公司對甲公司不重大。
(6)甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。
【答案】
事項
序號
是否可能違反(是/否)
理由
(1)
是
收購日后乙公司成為甲公司的關(guān)聯(lián)實體，A注冊會計師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟利益， / 應在收購生效日前處置該直接經(jīng)濟利益， / 得知持有該直接經(jīng)濟利益后立即處置該利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。
(2)
是
該交易金額對B注冊會計師而言較大，可能因自身利益對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(3)
否
由審計項目組以外的人員提供該稅務服務，且未承擔管理層職責，一般不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(4)
是
XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔管理層職責，將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(5)
是
該項服務屬于內(nèi)審服務，因其涉及與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。
(6)
是
屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益/外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。
5.(本小題6分。)2013年1月，DEF會計師事務所與XYZ會計師事務所合并成立ABC會計師事務所，相關(guān)事項如下：
(1)ABC會計師事務所以 “強強聯(lián)手，服務最優(yōu)”為主題在多家媒體刊登廣告，宣傳兩家會計師事務所的合并事宜。
(2)ABC會計師事務所提出了擴大鑒證業(yè)務市場份額的目標，要求合伙人及經(jīng)理級別以上的員工在確保業(yè)務質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務收入指標，并納入業(yè)績評價范圍。
(3)ABC會計師事務所規(guī)定，所有上市公司財務報表審計項目應當實施項目質(zhì)量控制復核，其他項目根據(jù)相關(guān)標準判斷是否需要實施項目質(zhì)量控制復核。
(4)ABC會計師事務所規(guī)定，對鑒證業(yè)務的工作底稿從業(yè)務報告日起至少保存十年;如果組成部分業(yè)務報告日與集團業(yè)務報告日不同，從各自的業(yè)務報告日起至少保存十年。
(5)原DEF、XYZ兩家會計師事務所的質(zhì)量控制制度存在差異。ABC會計師事務所擬逐步進行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。
(6)ABC會計師事務所設立了不當行為舉報熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項的政策和程序。對所有舉報事項的調(diào)查和處理過程均需執(zhí)行監(jiān)督，該項工作由具有適當經(jīng)驗和權(quán)限的業(yè)務部門的A合伙人兼任。
序號
是否恰當
(是/否)
理由
(1)
否
“強強聯(lián)手，服務最優(yōu)”夸大宣傳了事務所提供的服務 / 無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作 / 違反職業(yè)道德守則中有關(guān)專業(yè)服務營銷的要求。
(2)
是
(3)
否
會計師事務所應對上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核 /上市實體比上市公司的范圍大。
(4)
否
如果組成部分業(yè)務報告日早于集團業(yè)務報告日，應當自集團業(yè)務報告日起對組成部分業(yè)務工作底稿至少保存十年。
(5)
否
兩年內(nèi)ABC會計師事務所沒有使用統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度不符合質(zhì)量控制準則的規(guī)定。/ 會計師事務所應當制定統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。
(6)
否
投訴或指控所涉項目可能是A合伙人負責的項目，由其執(zhí)行監(jiān)督不具有客觀性。
6.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
ABC會計師事務所負責審計甲公司2013年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)為確定甲公司管理層在2012年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2012年度財務報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值為500萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。
(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。
(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為550萬元至650萬元，據(jù)此認為預計負債存在少計50萬元的事實錯報。
(5)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。
(6)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果，是為了識別和評估本期會計估計重大錯報風險而執(zhí)行的風險評估程序，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。
(2)恰當。
(3)不恰當。即使不存在特別風險，注冊會計師亦應了解相關(guān)控制。
(4)不恰當。根據(jù)審計項目組的區(qū)間估計，只能得出錯報不小于50萬元的結(jié)論，并不能確定就是50萬元。該錯報是判斷錯報，不是事實錯報。
(5)不恰當。管理層變更折舊年限的理由不合理。
(6)恰當。
四、綜合題
(本題共19分。)
甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。(本題資料包括： 資料一資料二資料三資料四資料五資料六)
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