- 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》備考試題含答案 推薦度：
- 相關(guān)推薦
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選考試題（含答案）
精選考試題一：
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15 400萬元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：[損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2 400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )
A.作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本
C.作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出 D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本
【答案】：C
【解析】：由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。
2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( ) 。
A.4 710萬元 B.4 740萬元 C.4 800萬元 D.5 040萬元
【答案】：B
【解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬元)，A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額=7.9×600=4 740(萬元)。
(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為18 000萬元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。
(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按4元的價(jià)格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按市價(jià)回購普通股6 000萬股，以備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之州。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )
A.0.62元 B.0.64元 C.0.67元 D.0.76元
【答案】：A
【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62(元/股)。
4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.55元 B.0.56元 C.0.58元 D.0.62元
【答案】：C
【解析】：稀釋每股收益=18 000/[(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+(6 000-6 000×4/10)×6/12]=0.58(元/股)。
(三)20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值是( )。
A.950萬元 B.986萬元 C.1 000萬元 D.1 111.5萬元
【答案】：C
【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬元)。
6.甲公司20x4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是( )。
A.136.8萬元 B.144萬元 C.187.34萬元 D.190萬元
【答案】：B
【解析】：20×2年計(jì)提的折舊=1 000×2/5=400(萬元)，20×3年計(jì)提的折舊=(1 000-400)×2/5=240(萬元)，20×4年計(jì)提的折舊=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)。
(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元;甲公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.91萬元 B.1 1 1萬元 C.140萬元 D.160萬元
【答案】：C
【解析】：個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益就是處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。
8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.91萬元 B.1 1 1萬元 C.140萬元 D.150萬元
【答案】：D
【解析】：合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(700+300)-(670+200)+20=150(萬元)。
(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：
20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬元。
甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。
9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )
A.出租辦公樓應(yīng)于20×4年計(jì)提折舊150萬元 B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積175萬元
C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)3 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】：B
【解析】：20×4年應(yīng)計(jì)提的折舊=3 000/20×6/12=75(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;應(yīng)確認(rèn)的資本公積=2 800-2 625=175(萬元)，選項(xiàng)B正確;出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D正確。
10.上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20X4年度營業(yè)利潤(rùn)的影響金額是( )。
A.0 B.-75萬元 C.-00萬元 D.-675萬元
【答案】：C
【解析】：上述交易對(duì)20×4年度營業(yè)利潤(rùn)的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬元)。
(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。
(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。
(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。
(4)10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第12小題。
11.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(
A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本 B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計(jì)入損益 D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本
【答案】：B
【解析】：收到的先征后返的增值稅確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
12.甲公司20×1年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是( )。
A.600萬元 B.620萬元 C.900萬元 D.3400萬元
【答案】：B
【解析】：20×1年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(--)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：
(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元;
(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元;
(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元;
(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;
(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬元;
(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;
(7)因購買交易性權(quán)益：[具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元;
(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元;
(9)支付在建工程人員工資300萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。
A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入 B.支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出
C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入 D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出
E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入
【答案】：ABCD
【解析】：附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動(dòng)收到的現(xiàn)金，選項(xiàng)E錯(cuò)誤，其他選項(xiàng)正確。
2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。
A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬元 B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬元
C.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入320萬元 D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740萬元 E.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8 120萬元
【答案】ABD
【解析】投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=120(事項(xiàng)6)+120(事項(xiàng)8)=240(萬元);投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=150(事項(xiàng)4)+160(事項(xiàng)7)+300(事項(xiàng)9)=610(萬元);經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入=0;籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出=680(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)5)=740(萬元);籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=8 000(事項(xiàng)2)+200(事項(xiàng)3)=8 200(萬元)。
(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。
3.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有( )。
A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)
B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致
C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)
D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話)的賬面價(jià)值
E.當(dāng)企業(yè)難以估計(jì)某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額
【答案】：ABCDE
【解析】：
4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量 B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量
C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量 D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量
【答案】：CDE
【解析】：固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，選項(xiàng)A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。
5.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤(rùn)的有( )。
A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益
C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出 D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益
E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
【答案】：BCD
【解析】：出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤(rùn);開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤(rùn);自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本，不計(jì)入當(dāng)期損益，不影響發(fā)生當(dāng)期的營業(yè)利潤(rùn)。
6 甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×0年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20X 1年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有( )。
A.20×1年度少數(shù)股東損益為0 B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元
C.20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0 D.20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元
E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元
【答案】：BDE
【解析】：20×0年少數(shù)股東損益=2 000×20%=400(萬元);20×1年少時(shí)股東權(quán)益=825-5 000×20%=-175(萬元);20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(萬元);20×1年12月31日股東權(quán)益總額=-175+6 100=5 925(萬元)。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 9 100萬元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 1 000萬元
貸：貸款 9 000萬元
繼續(xù)涉入負(fù)債 1 100萬元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 10 000萬元
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元
貸：應(yīng)付債券——債券面值 10 000萬元
衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元
資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元
甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤(rùn) 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：本年利潤(rùn) 500
借：盈余公積 50
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50
調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000-50=19500(萬元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)
嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。
借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元
貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對(duì)外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：
�、僖蛟龀謱�(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;
�、诋�(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;
�、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來
期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)針對(duì)資料1
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：
借：其他應(yīng)付款 7200
貸：以前年度損益調(diào)整 7200
借：以前年度損益調(diào)整 7200
貸：未分配利潤(rùn) 6480
盈余公積 720
借：營業(yè)外支出 7200
貸：其他應(yīng)付款 7200
或：借：營業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤(rùn) 6480
盈余公積 720
針對(duì)資料2
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 5600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準(zhǔn)備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費(fèi)用 200
針對(duì)資料3
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。
更正分錄如下：
借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720
貸：其他應(yīng)收款 720
借：未分配利潤(rùn) 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調(diào)整
借：其他應(yīng)收款 720
貸：營業(yè)外收入 720
針對(duì)資料4
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。
2004年應(yīng)計(jì)折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)
2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬元)
2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬元
2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)
2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)
可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)
更正分錄：
借：管理費(fèi)用 147.83
貸：累計(jì)折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費(fèi)用 36.96
(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。
【答案】
�、佗冖鄄挥�(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。
(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。
3.甲公司為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：
王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件1：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說明
(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，1歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。
(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊(cè)地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬元，賬面價(jià)值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行1 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15 000萬股，每股面值為1元。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明
(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。
(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件1：
①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。
�、谟�(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。
�、塾�(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。
�、芎�(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
�、莺�(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(2)根據(jù)附件2：
①簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
�、诤�(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
答案：
(1)①購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)
購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。
購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。
�、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)
企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試
�、垡夜�20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。
�、馨l(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 1500
借：資本公積——股本溢價(jià) 50
貸：銀行存款 50
�、菁坠緦�(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)
對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)
(2)
�、偌坠境鲎廪k公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。
抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費(fèi)用 75
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75
借：其他業(yè)務(wù)收入 85
貸：管理費(fèi)用 85
�、谠诤喜�(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。
抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，、工期白20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。
甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng)期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提140萬元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元;法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。
調(diào)整分錄：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150
貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150
資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。
調(diào)整分錄：
借：其他應(yīng)付款 1000
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400
貸：應(yīng)付利息 400
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140
資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。
調(diào)整分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800
貸：其他應(yīng)付款 500
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 503
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 452.7
盈余公積 50.3
(2)存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。
營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。
營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬元)。
精選考試題二：
單項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值
C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)
D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無形資產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會(huì)產(chǎn)生新資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)該金額。
2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊
B.企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
3.2015年12月31日，甲公司持有的A專利權(quán)的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2013年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價(jià)值為525萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專利權(quán)的賬面價(jià)值為( )。
A.288.75萬元
B.320萬元
C.312.60萬元
D.694.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』2015年12月31日A專利權(quán)不考慮減值前的賬面價(jià)值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬元)。2015年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價(jià)值288.75萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
4.甲公司為一般納稅人，2×15年擬增發(fā)新股，乙公司以一項(xiàng)賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元、公允價(jià)值為420萬元的專利權(quán)抵繳認(rèn)購股款420萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為420萬元，甲公司收到增值稅發(fā)票，價(jià)款420萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25.2萬元。2×15年8月6日甲公司收到該項(xiàng)無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2×15年9月6日該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的使用。
2×15年年末甲公司與專利權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是( )。
A.2×15年末專利權(quán)賬面價(jià)值為420萬元
B.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入資本公積15萬元
C.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入制造費(fèi)用14萬元
D.專利權(quán)攤銷時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用12.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。2×15年年末專利權(quán)賬面價(jià)值=420-420/10×4/12=406(萬元)。由于專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計(jì)提的攤銷額14萬元計(jì)入制造費(fèi)用。
5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價(jià)款為150萬元，根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，適用增值稅稅率為6%，應(yīng)繳納的增值稅為9萬元。該商標(biāo)權(quán)為2013年1月18日購入，實(shí)際支付的買價(jià)350萬元，另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2015年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)取得價(jià)款159萬元。下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.2015年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為48萬元
B.2015年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為0
C.2015年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為48萬元
D.2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0
『正確答案』A
『答案解析』該商標(biāo)權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360/5/12×27=162(萬元);2015年4月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。賬面價(jià)值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置費(fèi)用0=150(萬元);2015年4月16日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬元);2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。
6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，不考慮增值稅等稅費(fèi)，除特殊說明外，對(duì)無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款為5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，準(zhǔn)備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門使用。當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)。(2)2015年3月甲公司以競(jìng)價(jià)方式取得一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款為1000萬元，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬噸，2015年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸，按照產(chǎn)量法計(jì)提攤銷。至年末A產(chǎn)品全部未對(duì)外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費(fèi)5萬元，使用期5年，預(yù)計(jì)可銷售B產(chǎn)品為600萬噸。2015年銷售B產(chǎn)品100萬噸并支付商標(biāo)使用費(fèi)500萬元。下列關(guān)于甲公司2015年年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為5850萬元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程的列報(bào)金額為2000萬元
C.利潤(rùn)表中管理費(fèi)用的列報(bào)金額為100萬元
D.利潤(rùn)表中銷售費(fèi)用的列報(bào)金額為500萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)的列報(bào)金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬元); 選項(xiàng)B，資料(1)中建造自用辦公樓過程中發(fā)生的總成本為2000萬元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬元;選項(xiàng)C，土地使用權(quán)攤銷在自用建筑物建造期間計(jì)入工程成本，不影響管理費(fèi)用金額;選項(xiàng)D，支付B產(chǎn)品商標(biāo)使用費(fèi)500萬元計(jì)入銷售費(fèi)用。
7.甲公司為一般納稅人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造寫字樓，收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為4000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為440萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2×15年9月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×15年10月1日開始對(duì)外出租，月租金為80萬元。
寫字樓的實(shí)際建造成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列關(guān)于甲公司2×15年末財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為3920萬元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額為9929.7萬元
C.利潤(rùn)表中營業(yè)成本的列示金額為70.3萬元
D.利潤(rùn)表中營業(yè)收入的列示金額為240萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)購入的用于建造對(duì)外出租建筑物的土地使用權(quán)，已經(jīng)作出書面決議明確表明建成后出租的，此時(shí)土地使用權(quán)也應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，因此無形資產(chǎn)的列示金額為0;選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列示金額=土地使用權(quán)[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬元);選項(xiàng)C，出租房地產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，因此利潤(rùn)表中營業(yè)成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬元);選項(xiàng)D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，因此利潤(rùn)表中營業(yè)收入的列示金額=80×3=240(萬元)。
8.甲公司于2015年1月5日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段支付現(xiàn)金30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前支付現(xiàn)金30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計(jì)提專用設(shè)備折舊20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、支付現(xiàn)金100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。
甲公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實(shí)際支付。下列關(guān)于甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出項(xiàng)目應(yīng)按300萬元列示
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按297.5萬元列示
C.利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)按130萬元列示
D.有關(guān)的現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量160萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途使用前在資產(chǎn)負(fù)債表列示為開發(fā)支出，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用，因此開發(fā)支出的列示金額為0;選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產(chǎn)負(fù)債表無形資產(chǎn)列示的金額為297.5萬元;選項(xiàng)C，利潤(rùn)表管理費(fèi)用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項(xiàng)D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量=30+30=60(萬元)，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為100萬元。
9.按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤(rùn)表“營業(yè)收入”項(xiàng)目中列示
B.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試
C.企業(yè)對(duì)于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷
D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入營業(yè)外支出
『正確答案』C
『答案解析』對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需進(jìn)行攤銷，但是應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。
10.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法的表述，正確的是( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，一定采用直線法攤銷
B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一定為零
C.若無形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量
D.無形資產(chǎn)的攤銷金額一定計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法或產(chǎn)量法攤銷。選項(xiàng)B，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。選項(xiàng)D，某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、多項(xiàng)選擇題
1.甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：2015年3月研究階段發(fā)生的材料費(fèi)10萬元、設(shè)備折舊費(fèi)用10萬元;2015年5月在開發(fā)階段中發(fā)生材料費(fèi)40萬元、職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬元，合計(jì)80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元;2015年6月在開發(fā)階段的支出中，包括職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬元，合計(jì)40萬元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發(fā)完成時(shí)甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價(jià)款為5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，按月將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，按年攤銷無形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有( )。
A.2015年3月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”20萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
B.2015年5月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”30萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用
C.2015年7月初確認(rèn)“無形資產(chǎn)”90萬元
D.2015年無形資產(chǎn)攤銷并計(jì)入制造費(fèi)用的金額為8.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50+40=90(萬元);選項(xiàng)D，該無形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。
2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有( )。
A.出租無形資產(chǎn)的攤銷額記入利潤(rùn)表“營業(yè)成本”項(xiàng)目
B.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試
C.對(duì)于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會(huì)計(jì)期末不需要減值測(cè)試
D.自創(chuàng)的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，如果存在減值跡象，則應(yīng)于會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，自創(chuàng)的商譽(yù)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價(jià)款3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項(xiàng)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的專利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，認(rèn)為該項(xiàng)專利技術(shù)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)4月1日，A公司購入一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，價(jià)款500萬元，預(yù)計(jì)剩余法律有效期2年，我國法律規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，可無限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費(fèi)，使用期10年，第一年，A公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末的賬面價(jià)值為2850萬元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為90萬元
C.4月1日，A公司購入的商標(biāo)所有權(quán)在年末的賬面價(jià)值仍然為500萬元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費(fèi)10萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=3000-3000/20=2850(萬元);選項(xiàng)B，3月1日A公司因吸收合并取得的專利技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=100-100/10×10/12=91.67(萬元)。
4.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起無形資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)
C.攤銷無形資產(chǎn)成本
D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，非同一控制下的吸收合并中形成的商譽(yù)，記入“商譽(yù)”科目，不屬于無形資產(chǎn)。
5.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零
B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值
C.如果可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且從目前情況看該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在，應(yīng)預(yù)計(jì)其殘值
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
6.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會(huì)計(jì)政策變更，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更方法進(jìn)行處理;選項(xiàng)D，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的處理中，不正確的有( )。
A.企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷”科目
B.企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，同時(shí)貸記“無形資產(chǎn)”科目
C.企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷方法，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一定為零
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)貸記“累計(jì)攤銷”科目;選項(xiàng)C，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，既可以采用直線法攤銷，也可以采用其他方法攤銷;選項(xiàng)D，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，二是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
8.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，正確的有( )。
A.企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項(xiàng)目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊
D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計(jì)提折舊和攤銷。
9.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，專利權(quán)等無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)2×15年1月，A公司購入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，不含稅價(jià)款為16000萬元，其中土地使用權(quán)不含稅的公允價(jià)值為10000萬元，地上建筑物不含稅的公允價(jià)值為6000萬元，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額分別為1100萬元、660萬元 ，上述土地使用權(quán)及地上建筑物交付管理部門辦公使用，預(yù)計(jì)使用年限均為50年。
(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，不含稅實(shí)際成本為24000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，當(dāng)月A公司在上述地塊上開始建造五星級(jí)飯店，建成后作為自營住宿、餐飲的場(chǎng)地;2×15年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本20000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)，取得增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1650萬元。
A公司對(duì)作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2×15年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.1月購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按10000萬元初始計(jì)量，年末賬面價(jià)值為9800萬元
B.1月購入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按6000萬元初始計(jì)量，年末賬面價(jià)值為5890萬元
C.3月取得的用于建造飯店的土地使用權(quán)，應(yīng)按照實(shí)際成本24000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值為23600萬元
D.年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照44000萬元計(jì)量
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)A，1月購入的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=10000-10000/50=9800(萬元);選項(xiàng)B，1月購入的地上建筑物固定資產(chǎn)年末賬面價(jià)值=6000-6000/50×11/12=5890(萬元);選項(xiàng)C，3月取得土地使用權(quán)用于建造自營項(xiàng)目，應(yīng)按照實(shí)際成本24000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)，年末賬面價(jià)值=24000-24000/50×10/12=23600(萬元);選項(xiàng)D，年末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照20000萬元計(jì)量。
10.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下(不考慮增值稅因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為40000萬元，預(yù)計(jì)使用70年，當(dāng)月A公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售;至2014年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為50000萬元，預(yù)計(jì)使用70年，A公司董事會(huì)決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，2014年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為70000萬元。
(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為60000萬元，預(yù)計(jì)使用70年。取得當(dāng)日，董事會(huì)作出書面決議，將該土地使用權(quán)對(duì)外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為80000萬元。A公司對(duì)作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。A公司對(duì)于其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司2014年會(huì)計(jì)處理的表述中不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū)，該土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本40000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，該土地使用權(quán)按照實(shí)際成本50000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
C.5月取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，該土地使用權(quán)按照實(shí)際成本60000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示，并按照12000萬元計(jì)量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)用于建造準(zhǔn)備對(duì)外出售的住宅小區(qū)，所以土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本40000萬元確認(rèn)為開發(fā)成本，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項(xiàng)B，因?yàn)锳公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此取得的持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)C，因?yàn)槎聲?huì)作出書面決議將取得土地使用權(quán)用于對(duì)外出租，所以應(yīng)按照實(shí)際成本60000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項(xiàng)D，年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示，并按照52000萬元計(jì)量。
【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題含答案】相關(guān)文章：
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》備考試題（含答案）02-26
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選考試題及答案01-21
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題（含答案）01-21
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考試題及答案01-17
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化考試試題（含答案）03-01
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》臨考試題及答案02-27
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》精選備考試題及答案03-01