注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》強(qiáng)化應(yīng)試題及答案

時(shí)間：2023-02-28 16:18:46 注冊(cè)會(huì)計(jì)師我要投稿

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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》強(qiáng)化應(yīng)試題及答案

　　強(qiáng)化應(yīng)試題一：

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》強(qiáng)化應(yīng)試題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)際成本為60萬(wàn)元(公允價(jià)值70萬(wàn)元)，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元。均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為(　)。

　　A.3 221.9萬(wàn)元

　　B.3 376萬(wàn)元

　　C.3 377萬(wàn)元

　　D.3 200萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】其入賬價(jià)值=3 000+50+40+60+10+20+20=3 200(萬(wàn)元)。員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元不計(jì)入固定資產(chǎn)成本;增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，生產(chǎn)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

　　2、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是(　)。

　　A.在建工程試運(yùn)行收入

　　B.建造期間工程物資盤盈凈收益

　　C.建造期間工程物資盤虧凈損失

　　D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入遞延收益，待相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照相關(guān)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬(wàn)元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為6.3萬(wàn)元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是(　)。

　　A.6.37萬(wàn)元

　　B.6.39萬(wàn)元

　　C.6.42萬(wàn)元

　　D.7.44萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4(萬(wàn)元);20×9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.4/10×6/12=6.37(萬(wàn)元)。

　　4、20×1年11月20日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。甲公司20×4年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是(　)。

　　A.136.8萬(wàn)元

　　B.144萬(wàn)元

　　C.187.34萬(wàn)元

　　D.190萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1 000(萬(wàn)元)。計(jì)算過(guò)程如下：

　　20×2年的折舊額=1 000×2/5=400(萬(wàn)元)

　　20×3年的折舊額=(1 000-400)×2/5=240(萬(wàn)元)

　　20×4年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬(wàn)元)

　　5、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。為購(gòu)買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。設(shè)備安裝過(guò)程中，領(lǐng)用材料50萬(wàn)元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元;支付安裝工人工資12萬(wàn)元。該設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)。

　　A.102.18萬(wàn)元

　　B.103.64萬(wàn)元

　　C.105.82萬(wàn)元

　　D.120.64萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(500+20+50+12)×10/55=105.82(萬(wàn)元)

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅額)為100萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為(　)。

　　A.430萬(wàn)元

　　B.467萬(wàn)元

　　C.680萬(wàn)元

　　D.717萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=(500-200-50)+100+80=430(萬(wàn)元)

　　7、甲公司采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2017年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為18 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。甲公司2017年度A生產(chǎn)設(shè)備及環(huán)保裝置應(yīng)計(jì)提的折舊是(　)。

　　A.937.50萬(wàn)元

　　B.993.75萬(wàn)元

　　C.1 027.50萬(wàn)元

　　D.1 125.00萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計(jì)使用5年來(lái)計(jì)提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計(jì)提折舊。2017年計(jì)提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(18 000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)9 000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12=1 027.5(萬(wàn)元)。

　　8、甲公司計(jì)劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價(jià)值為320萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)購(gòu)買于20×0年12月11日，原值為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，取得時(shí)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20×7年6月30日應(yīng)予列報(bào)的金額是(　)。

　　A.315萬(wàn)元

　　B.320萬(wàn)元

　　C.345萬(wàn)元

　　D.350萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】20×7年6月30日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1000-1000/10×6.5=350(萬(wàn)元)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=320-5=315(萬(wàn)元)，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=350-315=35(萬(wàn)元)，故該持有待售資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示金額應(yīng)為315萬(wàn)元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.處于季節(jié)性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊

　　B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊

　　C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊。

　　2、甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有(　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

　　B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

　　C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用

　　D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　3、下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有(　)。

　　A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

　　B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房

　　C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購(gòu)機(jī)器設(shè)備

　　D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)C，未使用固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，其折舊金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，已經(jīng)完工投入但尚未竣工決算的在建工程在完工時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫估價(jià)值入賬并相應(yīng)的計(jì)提折舊。

　　三、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項(xiàng)1 000萬(wàn)元于2015年1月1日支付，其余款項(xiàng)在5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。支付款項(xiàng)時(shí)收到增值稅專用發(fā)票。2015年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)260萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。2015年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)360萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908]。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：

　　1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬(wàn)元)

　　(2)2015年1月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　1 209.2

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　260

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　260

　　(3)2015年1月1日至2015年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　2015年12月31日：

　　本期攤銷金額=(長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額)×折現(xiàn)率

　　借：在建工程　　　[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　360

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　借：固定資產(chǎn) (4 790.8+260+379.08+360)5 789.88

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　5 789.88

　　2、甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個(gè)火電廠。建造的火電廠由3個(gè)單項(xiàng)工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2016年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價(jià)款為500萬(wàn)元，建造冷卻塔的價(jià)款為300萬(wàn)元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)2016年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬(wàn)元，其中發(fā)電車間50萬(wàn)元，冷卻塔30萬(wàn)元。

　　借：預(yù)付賬款　　　　80

　　貸：銀行存款　　　　　80

　　(2)2016年8月2日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中發(fā)電車間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。

　　借：在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　150

　　在建工程——建筑工程(發(fā)電車間)　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　320

　　預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　(3)2016年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)350萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額59.5萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。發(fā)電設(shè)備已入庫(kù)。

　　借：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　　350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　59.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 409.5

　　(4)2017年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算400萬(wàn)元，其中，發(fā)電車間250萬(wàn)元，冷卻塔150萬(wàn)元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個(gè)月的商業(yè)票據(jù)。

　　借：在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　150

　　在建工程——建筑工程(發(fā)電車間)　　　250

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(5)2017年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　　350

　　貸：工程物資——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　　350

　　(6)2017年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。

　　借：在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　　50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(7)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)29萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　29

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　29

　　(8)2017年5月，進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬(wàn)元，發(fā)生其他試車費(fèi)用5萬(wàn)元，用銀行存款支付，試車期間取得發(fā)電收入20萬(wàn)元。

　　借：在建工程——待攤支出　　　　　15

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　20

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　20

　　(9)2017年6月1日，完成試車，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

　　待攤支出分配率=(29+15-20)÷(發(fā)電車間500+冷卻塔300+發(fā)電設(shè)備50+發(fā)電設(shè)備350)×100%=24÷1 200×100%=2%

　　發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=500×2%=10(萬(wàn)元)

　　冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=300×2%=6(萬(wàn)元)

　　發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=(50+350)×2%=8(萬(wàn)元)

　　結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

　　借：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間)　　　 10

　　在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　　6

　　在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　　　8

　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　　　　　 24

　　計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：

　　發(fā)電車間的成本=500+10=510(萬(wàn)元)

　　冷卻塔的成本=300+6=306(萬(wàn)元)

　　發(fā)電設(shè)備的成本=(350+50)+8=408(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間　　　　　　　　　510

　　固定資產(chǎn)——冷卻塔　　　　　　　　　　306

　　固定資產(chǎn)——發(fā)電設(shè)備　　　　　　　　　408

　　貸：在建工程——建筑工程(發(fā)電車間)　　　510

　　在建工程——建筑工程(冷卻塔)　　　　306

　　在建工程——在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)　　408

　　3、A公司2016年12月對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件電動(dòng)機(jī)進(jìn)行更換，該固定資產(chǎn)為2013年12月購(gòu)入，其原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2017年1月新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為390萬(wàn)元，增值稅為66.3萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付;發(fā)生其他支出10萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，不考慮主要部件變價(jià)收入。

　　(1)2016年12月將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　420

　　累計(jì)折舊　　　　　　(600÷10×3)180

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)被替換部分的賬面價(jià)值

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　(300-300/10×3)210

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　210

　　(3)更換發(fā)生支出

　　借：在建工程　　　　　　　　(390+10)400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　66.3

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　466.3

　　(4)2017年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　(420+400-210)610

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　 610

　　(5)2017年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，仍然采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命由10年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　2017計(jì)提的折舊額=610/[(8-3)×12-3]×9=96.32(萬(wàn)元)

　　(6)假定該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對(duì)外銷售，計(jì)算由該固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)影響2017年利潤(rùn)總額的金額。

　　影響2017年利潤(rùn)總額的金額=210+96.32= 306.32(萬(wàn)元)

　　強(qiáng)化應(yīng)試題二：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司2017年1月2日開始自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元;符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元，計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元;2017年10月2日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷。甲公司2017年利潤(rùn)表管理費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào)金額為(　)。

　　A.130萬(wàn)元

　　B.300萬(wàn)元

　　C.430萬(wàn)元

　　D.137.5萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】①研究開發(fā)階段：計(jì)入管理費(fèi)用的金額=30+40+30+30=130(萬(wàn)元)。符合資本化支出金額=100+200=300(萬(wàn)元)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);

　�、跓o(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額=300/10×3/12=7.5(萬(wàn)元)。

　　③計(jì)入管理費(fèi)用=130+7.5=137.5(萬(wàn)元)

　　2、(2014年考題)下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是(　)。

　　A.自創(chuàng)的商譽(yù)

　　B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

　　C.內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出

　　D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，自創(chuàng)的商譽(yù)是不確認(rèn)的;選項(xiàng)B，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)，因此不屬于無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入損益。

　　3、下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值

　　B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值

　　C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會(huì)產(chǎn)生新資產(chǎn)和負(fù)債，所以不需要確認(rèn)該金額。

　　4、A公司2017年4月2日以銀行存款500萬(wàn)元外購(gòu)一項(xiàng)專利權(quán)用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，稅法規(guī)定該項(xiàng)專利權(quán)免征增值稅。另支付專業(yè)服務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等20萬(wàn)元。為了宣傳新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)10萬(wàn)元，已經(jīng)支付給廣告公司。商標(biāo)權(quán)預(yù)計(jì)法律剩余有效年限為11年，A公司估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬(wàn)元購(gòu)買該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷。A公司2017年度應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額為(　)。

　　A.120萬(wàn)元

　　B.110萬(wàn)元

　　C.75萬(wàn)元

　　D.82.5萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+80+20=600(萬(wàn)元);2017年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬(wàn)元)。

　　5、甲公司2016年12月31日，一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為378萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。該無(wú)形資產(chǎn)為2012年4月1日購(gòu)入的，實(shí)際成本為1 000萬(wàn)元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。2017年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)。

　　A.288萬(wàn)元

　　B.378萬(wàn)元

　　C.306萬(wàn)元

　　D.500萬(wàn)元

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(提減值準(zhǔn)備前)=1 000-1 000/10×9/12-1 000/10×4=525(萬(wàn)元)，所以2016年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=525-378=147(萬(wàn)元)。2017年的攤銷金額=378/(10×12-9-4×12)×12=72(萬(wàn)元)，所以2017年年末的賬面價(jià)值=378-72=306(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入

　　B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得出售收益

　　C.使用壽命有限的管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

　　D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，出售無(wú)形資產(chǎn)取得的出售收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　2、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.20×2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元

　　B.20×3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元

　　C.20×2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2000萬(wàn)元

　　D.20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬(wàn)元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)20×2年1月1日

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　(400×4.3295)1731.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　268.2

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　(400×5)2 000

　　(2)20×2年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1731.8×5%=86.59(萬(wàn)元)

　　20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=(2 000-400)-(268.2-86.59)=1418.39(萬(wàn)元)

　　(3)20×3年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1418.39×5%=70.92(萬(wàn)元)

　　20×3年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值(20×2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào))

　　=(2 000-400×2)-(268.2-86.59-70.92)=1089.31(萬(wàn)元)

　　3、下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本

　　E.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)D，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)建造廠房實(shí)現(xiàn)，所以土地使用權(quán)的攤銷金額應(yīng)資本化(計(jì)入在建工程成本)。選項(xiàng)E，土地使用權(quán)應(yīng)該單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　三、綜合題

　　2016年6月30日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購(gòu)買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5 000萬(wàn)元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購(gòu)買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年6月30日支付1 000萬(wàn)元。該軟件購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為4 546萬(wàn)元，折現(xiàn)率為5%，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。2016年6月30日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。由于甲公司被其他母公司收購(gòu)，該軟件不再適合新集團(tuán)公司的要求，故2016年12月1日，甲公司與丙公司簽訂該軟件轉(zhuǎn)讓協(xié)議將該項(xiàng)軟件出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為4500萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該軟件尚未支付乙公司的款項(xiàng)4 000萬(wàn)元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)500萬(wàn)元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了該軟件變更手續(xù)。

　　(1)2016年6月30日

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　4 546

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　454

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　4 000

　　銀行存款　　　　　1 000

　　(2)2016年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　[(4 000-454)×5%×1/2] 88.65

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　88.65

　　報(bào)表列示：

　　“劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目為4 091.4萬(wàn)元

　　“劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目為3 634.65萬(wàn)元

　　注：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬(wàn)元)