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2016年注冊會計師《稅法》考點：消費稅重復(fù)征稅的解決方法
知識點：消費稅重復(fù)征稅的解決方法
消費稅重復(fù)征稅的解決方法與增值稅不同，增值稅采用購進扣稅法，消費稅實行實耗扣稅法，即以外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除。
外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除
外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
1.扣稅范圍
在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，涉及10個稅目，共12項扣除。
(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
(3)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(8)外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油;
(9)外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;
(10)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎;
(11)外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車;
(12)外購已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。
【考點提示】該考點出題頻率較高而且也比較難處理。
計算公式：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品適用稅率或稅額;
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量+當(dāng)期應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量。
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