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2016年注冊會計師考試《稅法》知識點：在建工程減值
知識點：在建工程減值準(zhǔn)備能否作為“利潤調(diào)節(jié)器”
1.計提減值準(zhǔn)備，會壓縮企業(yè)利潤
與別的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備一樣，在建工程計提減值準(zhǔn)備也會降低企業(yè)會計利潤。
在建工程計提減值準(zhǔn)備的條件，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著市場或其他因素的變化，會發(fā)生停建、緩建，導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程價值，企業(yè)應(yīng)該定期或在年終，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如存在下列一項或者若干項情況，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：
(1)長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程;
(2)所建項目無論在性能還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性;
(3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
某企業(yè)建樓至今已停工近4年半，對此爛尾項目遲遲不計提減值準(zhǔn)備有悖于會計核算的謹(jǐn)慎性原則，影響報表質(zhì)量，降低會計信息的可靠性，影響投資者對公司的正確判斷，具有操縱利潤之嫌。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，確定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。所以，從會計處理上看，計提減值準(zhǔn)備，會壓縮企業(yè)利潤，財報上的業(yè)績也會大大降低。
2.在建工程減值準(zhǔn)備不可逆
雖然，所有資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后都會降低企業(yè)利潤，但根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提不得轉(zhuǎn)回，所以在上市公司財報中，對壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備計提比較普遍，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程等減值準(zhǔn)備計提較少，部分公司在某些年份大量轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，不排除利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的可能，而對在建工程等長期資產(chǎn)一旦計提減值準(zhǔn)備，便堅如磐石存在，無法作為利潤調(diào)節(jié)器，也不能為過去的誤判而計提的減值準(zhǔn)備埋單，這也是一般企業(yè)輕易不計提在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的另一個操作理由。所以，在建工程減值準(zhǔn)備作為“利潤調(diào)節(jié)器”，具有“雙刃劍”的功效，稍有紕漏，便會“作繭自縛”。
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