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2017注冊會計師考試《審計》應(yīng)試題（附答案）
應(yīng)試題一：
1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)
所和ARC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。
(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，8注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。
(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。
(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。
要求：
針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
1.【答案】
(1)違反。A注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。
(2)違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計客戶，A注冊會計師擔(dān)任審計客戶(乙公司)的獨立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則
(3)違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則
(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則
(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(甲公司)負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。
(6)違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)屬于承擔(dān)審計客戶管理層職責(zé)，因自我評價違反職業(yè)道德守則。
2.ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。
項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。
【答案】
(1)違反審計準(zhǔn)則。A注冊會計師必須了解甲公司及其環(huán)境，實施風(fēng)險評估程序后才能評估財務(wù)報表風(fēng)險
(2)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項目組經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。
(3)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負(fù)責(zé)人直接任命。
(4)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見分歧問題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。
(5)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計報告之前完成。
(6)違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本
3.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷售費用的發(fā)生認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項
如下：
(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。
(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
(3)A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。
(4)A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。
(5)在對選中的一個樣本項目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。
(6)甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會計師狹定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。
要求：
(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。
如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)存在不當(dāng)之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統(tǒng)變量抽樣中應(yīng)以每一筆交易作為抽樣單元。(教材P210第4段)
事項(2)不存在不當(dāng)之處。
事項(3)存在不當(dāng)之處。在確定樣本規(guī)模時，需要考慮可容忍錯報、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險、預(yù)計總體錯報和總體規(guī)模等。(教材P194表10-1)
事項(4)不存在不當(dāng)之處。
事項(5)存在不當(dāng)之處。發(fā)票丟失應(yīng)當(dāng)視為一項錯報。
針對要求(2)：
樣本錯報金額=4000000-3600000=400000元
樣本中的平均錯報額=400000/200=2000元
錯報總額的點估計值=4000*2000=8000000元。
4.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：
(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。
(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。
(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。
(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。
(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。
(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
事項(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
事項(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
針對要求(2)：
注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(5)進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。
應(yīng)試題二：
(一)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件
B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表
C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員
D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要自勺內(nèi)部控制
【答案】ABCD
2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制
B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制
C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制
【答案】AD
3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
A.作出的判斷是否反映了對審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的適當(dāng)運用
B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持
C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致
D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險
【答案】ABC
(二)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.實際執(zhí)行的重要性
C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
D.明顯微小錯報的臨界值
【答案】ABC
5.在確定實際執(zhí)行的童要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有 ( )。
A.財務(wù)報表整體的重要性
B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果
D.甲公司管理層和治理層的期望值
【答案】ABC
6.下列情形中，A注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有( )。
A.甲公司情況發(fā)生重大變化
B.A注冊會計師獲取新的信息
C.通過實施進(jìn)一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化
D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性
【答案】ABC
7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值
B.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大
C.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報
D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響
【答案】BD
【解析】未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積識別的且被審計單位未與更正的的錯報。所以不需要再要求被審計單位更正了，選項C不正確;明顯微小的錯報不需要累積，所以在評價未更正錯報時不需要再考慮明顯微小錯報。
(三)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
8.在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有( )。
A.與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定
B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況
C.甲公司管理層如何作出會計估計
D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
【答案】ABCD
9.在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠? )。
A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)
B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序
D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計
【答案】ABCD
10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有( )。
A.高度依賴判斷的會計估計
B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計
C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計
D.上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計
【答案】ABD
11.在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。
A.A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法
B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺
C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果
D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>
【答案】CD
(四)A注冊會計師在從事驗資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
12.在識別和評估驗資風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為通�？赡軐�(dǎo)致驗資風(fēng)險的有( )。
A.驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常
B.出資人之間存在意見分歧
C.家庭成員共同出資
D.驗資資料相互矛盾
【答案】ABCD
13.在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為需要出具變更驗資報告的有( )。
A.被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本
B.被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本
C.被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化
D.被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本
【答案】ABD
14.下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有( )。
A.被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
B.被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保
C.被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本
D.全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定
【答案】ABD
15.在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為需要在驗資報告說明段中按露的重要事項有( )。
A.A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認(rèn)方面存在的異議
B.已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關(guān)會計處理
C.驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項
D.A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象
【答案】ABCD
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