2017注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12 小題.每小題2 分，共計(jì)24 分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1、A 公司于20×4 年1 月20 日以1250 萬元的價(jià)格購進(jìn)某公司于20×3 年1 月1 日發(fā)行的面值為1000 萬元，票面利率為4%的5 年期分期付息公司債券，付息日為每年的2 月20 日，A 公司為取得該債券另支付相關(guān)稅費(fèi)5 萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A 公司購入該債券的入賬價(jià)值為( )。
A.1000 萬元
B.1250 萬元
C.1215 萬元
D.1005 萬元
參考答案: C
答案解析:
A 公司購入該債券的入賬價(jià)值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)
2、甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1 日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計(jì)算匯兌損益。2012 年1 月1 日，該公司從中國銀行貸款400 萬美元用于廠房擴(kuò)建，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場匯率為1 美元=6.21 元人民幣，3 月31 日市場匯率為1美元=6.26 元人民幣，6 月1 日市場匯率為1 美元=6.27 元人民幣，6 月30 日市場匯率為1 美元=6.29 元人民幣。甲公司于2012 年3 月1 日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100 萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為( ) 。
A.12.3 萬元人民幣
B.12.18 萬元人民幣
C.14.4 萬元人民幣
D.13.2 萬元人民幣
參考答案: A
答案解析:
第二季度可資本化的匯兌差額=400 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 × (6.29-6.26)+400 × 6% × 1/4 ×(6.29-6.27)=12.3(萬元)
3、下列事項(xiàng)中屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失的是( )。
A.可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)損失
B.外幣報(bào)表折算差額
C.出售固定資產(chǎn)凈損失
D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額
參考答案: C
答案解析:
選項(xiàng)A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權(quán)益的項(xiàng)目;選項(xiàng)B，在合并報(bào)表“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中列報(bào)，為所有者權(quán)益項(xiàng)目;選項(xiàng)D，記人“資本公積一股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”，不屬于損失。
4、東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在2013 年7 月1 日開始建造-個(gè)服飾加工廠房，預(yù)計(jì)建造時(shí)間為1.5 年。當(dāng)日支付工程款2000 萬元，10 月1 日支付工程款4000 萬元。為購建該
廠房，東明服飾發(fā)生下列事項(xiàng)：
(1)2013 年6 月1 日借入專門借款5000 萬元，期限3 年，年利率6%;
(2)2013 年7 月1 日借入-般借款2000 萬元，期限2 年，年利率5%;
(3)2013 年8 月20 日，收到政府給予該項(xiàng)廠房建設(shè)所用借款的財(cái)政貼息180 萬元。
假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是( ) 。
A.東明服飾借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2013 年6 月1 日
B.東明服飾2013 年借款利息資本化金額為162.5 萬元
C.東明服飾取得財(cái)政貼息時(shí)直接計(jì)人營業(yè)外收入
D.東明服飾2013 年借款利息費(fèi)用化金額為75 萬元
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)A，東明服飾借款費(fèi)用資本化開始時(shí)點(diǎn)為2013 年7 月1 日;選項(xiàng)B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項(xiàng)C，該項(xiàng)財(cái)政貼息屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)記人遞延收益，自資產(chǎn)可供使用時(shí)起，平均分?jǐn)傆?jì)人營業(yè)外收人;選項(xiàng)D，本期借款利息費(fèi)用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。
5、2010 年1 月1 日，振興實(shí)業(yè)為建造-項(xiàng)環(huán)保工程向銀行借款1000 萬元，期限為2 年，年利率為6%。根據(jù)我國實(shí)行的4 萬億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，當(dāng)年12 月31 日振興實(shí)業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1000 萬元給予振興實(shí)業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60 萬元，分兩次支付。2011年1 月15 日，第-筆財(cái)政貼息資金24 萬元到賬。2011 年6 月30 日工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金36 萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用年限為10 年。則振興實(shí)業(yè)2011 年因上述業(yè)務(wù)而計(jì)入營業(yè)外收入的金額為( )。
A.36 萬元
B.60 萬元
C.3 萬元
D.0.5 萬元
參考答案: C
答案解析:
振興實(shí)業(yè)2011 年因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)
6、甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011 年甲公司為建造辦公樓領(lǐng)用外購工程物資成本585 萬元(含增值稅)，另外領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品-批，成本為200 萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為300 萬元;同時(shí)發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350 萬元，支付為使該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)50 萬元。2012 年4 月，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20 年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為36 萬元。則甲公司2012 年對(duì)其應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。
A.43.34 萬元
B.41.67 萬元
C.40 萬元
D.38.34 萬元
參考答案: C
答案解析:
2012 年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)
7、下列關(guān)于變更記賬本位幣的說法中，不正確的是( )。
A.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣
B.企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由
C.企業(yè)記賬本位幣-經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化
D.在變更記賬本位幣時(shí)，由于采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用
參考答案: D
答案解析:
選項(xiàng)D，由于折算時(shí)所有項(xiàng)目采用的是同-即期匯率(變更當(dāng)日的即期匯率)，所以不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
8、甲公司為生產(chǎn)型企業(yè)，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010 年甲公司代銷業(yè)務(wù)如下。
(1)甲公司委托乙公司代銷A 商品1000 件。協(xié)議價(jià)為每件0.05 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.03 萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05 萬元的價(jià)格銷售給顧客，甲公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。2010 年12月31 日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售A 商品800 件。
(2)甲公司委托丙公司代銷B 商品200 件。協(xié)議價(jià)為每件5 萬元(不含增值稅)，每件成本為3 萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司可自行定價(jià)，未對(duì)外售出不得退回給甲公司。2010 年12 月31 日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售B 商品的60 件。
(3)甲公司委托丁公司代銷C 商品500 件。協(xié)議價(jià)為每件1 萬元(不含增值稅)，每件成本為0.8 萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司按1.2 萬元的單價(jià)銷售給顧客，若1 年內(nèi)未售出，可將C 商品退回給甲公司。2010 年12月31 日甲公司收到丁公司開來的代銷清單，注明已銷售C 商品的400 件。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答8-9 問題。
下列各項(xiàng)關(guān)于代銷商品收入確認(rèn)的說法中，不正確的是( )。
A.收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方-般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利.均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方不需要做任何賬務(wù)處理
C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)按照直接銷售商品的
條件確認(rèn)收入
D.收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費(fèi)收入
參考答案: B
答案解析:
選項(xiàng)B，這種情況下在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方需要在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。
9、甲公司2010 年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是( )。
A.840 萬元
B.1440 萬元
C.740 萬元
D.1550 萬元
參考答案: B
答案解析:
2010 年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)
10、甲公司2012 年1 月1 日發(fā)行面值總額為10000 萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4 年，票面年利率為10%，每年12 月31 日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10 萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2012 年1 月1 日開工建造，2012年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600 萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760 萬元。2012 年12 月31 日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.4692.97 萬元
B.4906.21 萬元
C.5452.97 萬元
D.5600 萬元
參考答案: A
答案解析:
專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662.10 × 8%-760=92.97( 萬元) ， 在建工程賬面余額
=4600+92.97=4692.97(萬元)。
11、甲公司2012 年10 月20 日自A 客戶處收到-筆合同預(yù)付款，金額為1000 萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;12 月20 日，甲公司自8 客戶處收到-筆合同預(yù)付款，金額為2000 萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，該筆款項(xiàng)具有預(yù)收性質(zhì).不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25%.針對(duì)上述業(yè)務(wù)下列處理正確的是( )。
A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250 萬元
B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500 萬元
C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250 萬元
D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750 萬元
參考答案: A
答案解析:
預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為3000 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000 萬元，故應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250(萬元)。
12、下列各項(xiàng)關(guān)于每股收益計(jì)算的表述中.不正確的是( )。
A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)。其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益
B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)假設(shè)在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股
C.本期新發(fā)行的普通股，應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計(jì)人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)
D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響
參考答案: A
答案解析:
以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項(xiàng)A 說法不正確。
二、多入項(xiàng)選擇題，本題型共10 小題，每小題2 分，共計(jì)20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五。
13、甲公司為上市公司，是M 集團(tuán)下的子公司。20×1 年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用銀行存款8200 萬元從證券市場上購入同一集團(tuán)下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對(duì)于M 集團(tuán)而言的賬面所有者權(quán)益為10000 萬元。其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價(jià)”余額為3000 萬元，不考慮所得稅等因素。
�、僖夜�20X1 年度相對(duì)于M 集團(tuán)而言實(shí)現(xiàn)凈利潤1000 萬元，提取盈余公積100 萬元;20×1 年宣告分派20X0 年現(xiàn)金股利500 萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
�、诩坠�20X1 年1 月1 日無應(yīng)收乙公司賬款;20×1 年12 月31 日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100 萬元。假定甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)20×1 年4 月2 日，甲公司與丙公司簽訂購買丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
�、偌坠疽糟y行存款8000 萬元作為對(duì)價(jià)，20×1 年6 月30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000 萬元，其中：股本為6000 萬元，資本公積為1000 萬元，盈余公積為300 萬元，未分配利潤為2700 萬元。
�、诙」究杀嬲J(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有-項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500 萬元，公允價(jià)值為9000 萬元。丁公司該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未來仍可使用10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定-致。
要求：根據(jù)上述資料，回答13-14 各題。
下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1 年末的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。
A.抵消的長期股權(quán)投資金額為8600 萬元
B.抵消處理對(duì)合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響額為-10460 萬元
C.恢復(fù)的子公司留存收益為2400 萬元
D.抵消乙公司提取的盈余公積100 萬元
E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-90 萬元
參考答案: C,D,E
答案解析:
選項(xiàng)A，20×1 年12 月31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬元);選項(xiàng)B，20×1 年末的抵消處理減少合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬元);選項(xiàng)E，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬元)。
14、下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。
A.購買日為20×1 年6 月30 日
B.20×1 年6 月30 日初始投資成本為8000 萬元
C.購買目的合并商譽(yù)為650 萬元
D.購買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-6850 萬元
E.購買日合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125 萬元
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
購買日的合并商譽(yù)=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應(yīng)稅合并不確認(rèn)遞延所得稅。
15、下列有關(guān)盈余公積的說法，表述正確的有( )。
A.企業(yè)進(jìn)行利潤分配時(shí)，首先應(yīng)以稅前利潤為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金
B.公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損
C.盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
D.企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由股東大會(huì)提議并最終批準(zhǔn)方可生效
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，應(yīng)以稅后利潤為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金;選項(xiàng)D，企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
16、甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4 年年初不存在遞延所得稅項(xiàng)目余額，20×4 年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 萬元自證券市場購人當(dāng)日發(fā)行的-項(xiàng)3 年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000 萬元，票面年利率為5 0A，年實(shí)際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價(jià)款1500 萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12 月31 日，該股票的公允價(jià)值為1000 萬元。
(3)20×4 年發(fā)生了2000 萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4 年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000 萬元。
(4)20×4 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000 萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營虧損可用于抵減以后5 個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5 年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-17 各題。
下列有關(guān)甲公司對(duì)20×4 年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有( )。
A.對(duì)于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50 萬元
B.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500 萬元
C.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整
D.對(duì)于廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500 萬元
參考答案: C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，對(duì)于國債利息收入，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少40.89 萬元(1022.35×4%);選項(xiàng)B，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，由于計(jì)入資本公積，不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
17、下列有關(guān)甲公司在20×4 年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的表述中，正確的有( )。
A.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅為零
B.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為510.22 萬元
C.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為750 萬元
D.甲公司在20×4 年度利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為-510.22 萬元
參考答案: A,B,D
答案解析:
應(yīng)納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬元)，應(yīng)交所得稅為0。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬元)
18、在以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并中，關(guān)于發(fā)行過程中相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，說法正確的有( )。
A.在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除
B.在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)增加合并成本
C.對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加合并成本
D.對(duì)于債券如為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額
參考答案: A,D
答案解析:
選項(xiàng)B，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤;選項(xiàng)C，對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，這部分費(fèi)用應(yīng)沖減溢價(jià)收入。
19、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)引起留存收益總額變化，但是不會(huì)引起所有者權(quán)益總額變化的有( )。
A.根據(jù)股東大會(huì)的決議分配股票股利
B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
C.用盈余公積派送新股
D.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損
參考答案: A,C
答案解析:選項(xiàng)A，增加股本，減少利潤分配;選項(xiàng)C，減少盈余公積，增加股本。所以選項(xiàng)A、C 均會(huì)影響留存收益總額，不會(huì)影響所有者權(quán)益總額。選項(xiàng)B，減少利潤分配，增加應(yīng)付職工薪酬，留存收益和所有者權(quán)益都會(huì)變化;選項(xiàng)D，利潤分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權(quán)益總額。
20、下列有關(guān)資本公積的表述中，正確的有( )。
A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應(yīng)通過“資本公積-其他資本公積”核算
B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積
C.接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)通過“資本公積-股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”核算
D.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額通過“資本公積-其他資本公積”科目核算
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入“資本公積”，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;選項(xiàng)C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計(jì)人所有者權(quán)益(資本公積)。
21、2012 年12 月31 日工商銀行應(yīng)收B 公司貸款1020 萬元(含利息20 萬元)，因B 公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012 年5 月10 日對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了50 萬元的減值準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20 萬元;B 公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價(jià)值為560 萬元，賬面價(jià)值為540 萬元，工商銀行為此發(fā)生了2 萬元的手續(xù)費(fèi);剩余的債務(wù)以B 公司持有的對(duì)甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290 萬元的長期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320 萬元。則下列說法中正確的有( )。
A.工商銀行得到的廠房的入賬價(jià)值為602 萬元
B.B 公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30 萬元
C.工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70 萬元
D.B 公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190 萬元
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價(jià)值=560+2-562(萬元);選項(xiàng)B，B 公司因重組而確認(rèn)的投資收益金額=320-290=30(萬元);選項(xiàng)C. 工商銀行的債務(wù)重組損失=1020-560-320-50=90( 萬元); 選項(xiàng)D ， B 公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬元)。
22、下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有( ) 。
A.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每-會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，通過“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理
B.在資本化期間內(nèi)，每-會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額
C.企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本
D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)將閑置的專門借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。
三、綜合題，本題型共4 小題。第1 小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6 分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11 分。本題型第2 小題14 分.本題型第3 小題、第4小題為18 分。本題型最高得分為61 分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23、中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。
(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000 萬元，增值稅額為340 萬元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)50 萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。
(2)2009 年11 月15 日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資1900 萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為150 萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6 萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為75 萬元(不考慮增值稅問題)，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款15 萬元，該賠償款尚未收到。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為30 萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為60 萬元。
(3)2009 年12 月31 日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為250.6 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4 年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200 萬元、250 萬元、400 萬元、500 萬元，2015 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為300 萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為9.15 萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價(jià)款330.85 萬元。
(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2011 年12 月31 日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價(jià)款為1400 萬元，增值稅稅率為17%。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為7.5 萬元。
(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項(xiàng)1638 萬元，另發(fā)生清理費(fèi)用為7.5 萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(3)計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(3)根據(jù)資料(5)～(6)計(jì)算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答案解析:
(1)該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)
�、�2009 年11 月1 日：
借：工程物資(2000+50)2050
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340
貸：銀行存款2390
�、�2009 年11 月15 日：
借：在建工程1900
貸：工程物資1900
借：在建工程150
貸：原材料150
借：在建工程105.6
貸：應(yīng)付職工薪酬105.6
借：營業(yè)外支出60
其他應(yīng)收款15
貸：在建工程75
借：在建工程30
貸：原材料30
借：庫存商品60
貸：在建工程60
③2009 年12 月31 日：
借：固定資產(chǎn)2050.6
貸：在建工程2050.6
(2)2010 年12 月31 日：
�、�2010 年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)
②2010 年12 月31 日該生產(chǎn)線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1200 萬元.所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1409.15 萬元。
③應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失341.45
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45
(3)改良完成后.該固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)
2011 年6 月30 日：
2011 年改良前計(jì)提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)
�、俳瑁涸诮üこ�1269.15
累計(jì)折舊(300+140)440
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341.45
貸：同定資產(chǎn)2050.6
②2011 年9 月20 日：
改良工程完工生產(chǎn)線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)
借：在建工程330.85
貸：銀行存款330.85
借：固定資產(chǎn)1600
貸：在建工程1 600
2011 年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)
(4)①2012 年3 月31 日：
原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
賬面價(jià)值=1 600-50× 2=1500(萬元)
調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值1400-處置費(fèi)用7.5=1392.5(萬元)
差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失107.5
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5
②2012 年6 月30 口：
借：固定資產(chǎn)清理1392.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備107.5
累計(jì)折舊100
貸：固定資產(chǎn)1600
借：圍定資產(chǎn)清理7.5
貸：銀行存款7.5
借：銀行存款1638
貸：固定資產(chǎn)清理1400
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 238
24、華盛股份有限公司(以下簡稱“華盛公司”)系上市公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
華盛公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015 年3 月31 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015 年4 月10日完成。2015 年2 月26 日注冊會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014 年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問。
(1)9 月30 日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800 萬元，累計(jì)攤銷為900 萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000 萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)營業(yè)稅50 萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10 萬元及補(bǔ)價(jià)200 萬元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本1260
累計(jì)攤銷900
貸：無形資產(chǎn)1800
營業(yè)外收入100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅50
銀行存款210
該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500 萬元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。
(2)華盛公司2013 年1 月1 日起向其200 名管理人員每人授予3 萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15 元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1 萬份股票期權(quán)，華盛公司2013 年和2014 年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013 年及2014 年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013 年末和2014 年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000 萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。
(3)華盛公司于2014 年4 月與興發(fā)公司達(dá)成-項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其-項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500 萬元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。
興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380 萬元，公允價(jià)值450 萬元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤超過200 萬元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20 萬元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤很可能超過200 萬元，
據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下：
借：無形資產(chǎn)450
其他應(yīng)收款20
貸：應(yīng)收賬款500
營業(yè)外收入70
(4)華盛公司2014 年12 月31 日庫存A 配件100 件，每套配件的賬面成本為12 萬元，12 月31 日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價(jià)格為每件10 萬元。該批配件可用于加工100 件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18 萬元。甲產(chǎn)品2014 年12 月31 日的市場價(jià)格為每件28.7 萬元。至2014 年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20 件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7 萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7 萬元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失360
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360
(1)逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。
(2)對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。
答案解析:
(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)的處理均不正確。
(2)事項(xiàng)(1)：
①借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入50
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本50
�、诮瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50
貸：資本公積-其他資本公積37.5
遞延所得稅負(fù)債12.5
�、劢瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅12.5
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5
�、芙瑁豪麧櫡峙�-未分配利潤37.5
貸：以前年度損益調(diào)整37.5
借：盈余公積-法定盈余公積3.75
貸：利潤分配-未分配利潤3.75
事項(xiàng)(2)：
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用2000
貸：資本公積2000
�、诮瑁哼f延所得稅資產(chǎn)500
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用500
③借：利潤分配-未分配利潤1500
貸：以前年度損益調(diào)整1500
借：盈余公積150
貸：利潤分配-未分配利潤150
【思路點(diǎn)撥】該項(xiàng)股份支付應(yīng)當(dāng)作為三項(xiàng)等待期不同的股份支付來處理，故2013 年針對(duì)該股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200 X 15×1×1/2+200 X 15 X 1×1/3=5500(萬元)，2014 年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=200×15×1×1/1+200X 15×1×2/2+200×15×1×2/3-5500=2500(萬元)。
事項(xiàng)(3)：
①借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入70
貸：其他應(yīng)收款20
以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失50
�、诮瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(20×25%)5
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用5
③借：利潤分配-未分配利潤15
貸：以前年度損益調(diào)整15
借：盈余公積1.5
貸：利潤分配-未分配利潤1.5
事項(xiàng)(4)：
有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)X
80-(28.7-3.7)×80=400(萬元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40 萬元，相應(yīng)的補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
借：遞延所得稅資產(chǎn)10
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用10
借：利潤分配-未分配利潤30
貸：以前年度損益調(diào)整30
借：盈余公積3
貸：利潤分配-未分配利潤3
25、甲公司為我國上市公司。20×1 年12 月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了中瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1 年12 月31 日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：
王某注冊會(huì)計(jì)師：
我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1、附件2 和附件3 所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件1：對(duì)乙公司相關(guān)情況的說明20×1 年1 月1 日，我公司以定向增發(fā)本公司800 萬股普通股的方式取得乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司股票的市價(jià)為每股2 元，每股面值為1 元。20×1 年7 月1 日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費(fèi)30 萬元，另外還發(fā)生評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用10 萬元，相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2150 萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允
價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
乙公司購買日評(píng)估增值的存貨至20X 1 年末已全部對(duì)外銷售;至20×1 年末，應(yīng)收賬款按購買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負(fù)債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年12 月31 日，法院對(duì)乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200 萬元。20×1 年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500 萬元，當(dāng)年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1 年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明。
(1)20X1 年，我公司向丁公司銷售A 產(chǎn)品100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10 萬元，價(jià)款已收存銀行。A 產(chǎn)品每臺(tái)成本6 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×1 年，丁公司從我公司購入的A 產(chǎn)品對(duì)外售出40 臺(tái)，其余部分形成期末存貨。20X 1 年末，丁公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌，庫存A 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560 萬元。丁公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)20X 1 年6 月30 日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X 1 年6 月30日～20×2 年6 月30 日。該辦公樓的賬面原值為900 萬元。預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30 年采用直線法計(jì)提折舊。
我公司每半年收取租金20 萬元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
附件3：20×1 年度，甲公司以建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)。為了方便及高效地對(duì)不同的工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核算考核，甲公司成立專門的項(xiàng)目公司管理各個(gè)不同的工程，以項(xiàng)目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT 合同，并由項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)工程實(shí)時(shí)跟蹤管理及建成后的運(yùn)營。合同約定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的-定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定。項(xiàng)目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的建造工作。在項(xiàng)目公司層面，因其將項(xiàng)目建造全部發(fā)包，未提供實(shí)際建造服務(wù)，故根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)B0T 會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，未確認(rèn)建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價(jià)款確認(rèn)了無形資產(chǎn)。在甲公司個(gè)別報(bào)表層面，其與子公司項(xiàng)目公司的委托建造交易實(shí)質(zhì)符合建造合同確認(rèn)原則，甲公司按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。期末在甲公司合并報(bào)表層面因母公司的建造收入系對(duì)應(yīng)子公司確認(rèn)的，根據(jù)合并報(bào)表編制原理在匯總母子公司個(gè)別報(bào)表核算結(jié)果后需對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行合并抵消，從而在合并報(bào)表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤沖減了子公司確認(rèn)的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報(bào)表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實(shí)際發(fā)生的建造成本。
其他有關(guān)資料：
①母子公司的所得稅稅率均為25%;
�、诩坠竞喜⒁夜静扇�(yīng)稅合并。除此之外，合并報(bào)表層面形成的暫時(shí)性差異均滿足遞延所得稅確認(rèn)條件。
要求：請(qǐng)從王某注冊會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件1：
�、儆�(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。
�、谟�(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額，分析取得該項(xiàng)投資對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益
的影響并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
�、塾�(jì)算20×1 年末編制甲乙公司間的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵消的長期股權(quán)投資項(xiàng)目金額。
(2)根據(jù)附件2：
�、倬幹萍锥」鹃g內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。
②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。
(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。
答案解析:
(1)①甲公司購買乙公司股權(quán)的成本=800×2=1600(萬元)
甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)30 萬元，應(yīng)沖減股票發(fā)行的溢價(jià)收入，發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)費(fèi)
用10 萬元屬于中介費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
�、诩坠举徺I乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽(yù)=1600-(2150+100—50—200)×60%=400(萬元)。取得該項(xiàng)投資時(shí)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響=800×2—30=1 570(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資1600
貸：股本800
資本公積-股本溢價(jià)770
銀行存款30
借：管理費(fèi)用10
貸：銀行存款10
�、� 20 × 1 年末編制甲乙公司聞的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)抵消的長期股權(quán)投資項(xiàng)目金額=1
600+(500-100+200+50)×60%=1990(萬元)
【參考調(diào)整分錄】：
借：存貨100
資本公積150
貸：應(yīng)收賬款50
預(yù)計(jì)負(fù)債200
借：營業(yè)成本100
貸：存貨100
借：預(yù)計(jì)負(fù)債200
貸：營業(yè)外支出200
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備50
貸：資產(chǎn)減值損失50
(2)①內(nèi)部A 產(chǎn)品交易的抵消：
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本1000
借：營業(yè)成本240
貸：存貨240
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：所得稅費(fèi)用50
�、�20 x 1 年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵消分錄：
借：固定資產(chǎn)900
貸：投資性房地產(chǎn)900
借：營業(yè)收入20
貸：營業(yè)成本15
管理費(fèi)用5
借：投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15
貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊15
(3)本案例中，甲公司合并報(bào)表的抵消結(jié)果并不合理。
理由：在合并報(bào)表層面，以合并整體作為-個(gè)會(huì)計(jì)主體而言，該交易的實(shí)質(zhì)為甲公司及其子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)與政府簽訂BOT 合同。甲集團(tuán)整體具備建造資質(zhì)并實(shí)際提供了建造服務(wù)，并未將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給集團(tuán)外的其他方。
因此，在甲集團(tuán)對(duì)外部第三方實(shí)際提供了建造服務(wù)的情況下.甲公司合并報(bào)表內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的建造合同的收入、成本和相應(yīng)的利潤。甲公司合并報(bào)表的最終結(jié)果應(yīng)體現(xiàn)為：甲集團(tuán)按照BOT 合同約定及建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)建造合同收入并同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)，按甲公司自身實(shí)際發(fā)生的建造支出確認(rèn)合同成本。
26 星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2014 年4月30 日，所得稅匯算清繳于201 4 年5 月31 日完成。2013 年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前.XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年對(duì)該公司2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。
(1)2013 年1 月1 日，星美公司以2700 萬元的價(jià)格購人-項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為1 5 年.星美公司預(yù)計(jì)其在未來10 年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計(jì)劃在使用5 年后出售該無形資產(chǎn)，G 公司承諾5 年后按1875 萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對(duì)該無形資產(chǎn)按照15 年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。星美公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購人以及該無形資產(chǎn)2013 年1月至12 月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：無形資產(chǎn)2700
貸：銀行存款2700
借：管理費(fèi)用270
貸：累計(jì)攤銷270
借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5
貸：所得稅費(fèi)用22.5
(2)2013 年5 月1 日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500 萬元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2013 年12 月31 日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500 萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將這1500 萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動(dòng)資產(chǎn)中的“預(yù)付款項(xiàng)”中進(jìn)行列報(bào)。
(3)2013 年6 月18 日，星美公司與P 公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1350 萬元，售價(jià)1500 萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2013 年7 月1 日起，星美公司自P 公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2.5 年，每半年支付租金45 萬元，已知半年租金的市場價(jià)格為60 萬元。星美公司于2013 年6 月28 日收到P 公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。
星美公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理1200
貸：固定資產(chǎn)1200
借：銀行存款1500
貸：固定資產(chǎn)清理1200
營業(yè)外收入300
借：管理費(fèi)用45
貸：銀行存款45
(4)2013 年7 月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013 年10 月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。截至2014 年1 月20 日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù);截至2014 年4 月10 日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500 萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。星美公司認(rèn)為，在年報(bào)報(bào)出之前，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制201 3 年年報(bào)時(shí)確認(rèn)了該項(xiàng)破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。
要求：假定你是XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，判斷星美公司對(duì)上述事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)
答案解析:
(1)處理不正確。理由：計(jì)提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額=(2700—1875)/5=165(萬元)，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄為：
借：累計(jì)攤銷105
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用(270—165)105
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用26.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5
遞延所得稅負(fù)債3.75
(2)處理不正確。理由：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起-年內(nèi)(含-年)或-個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。從預(yù)付賬款的性質(zhì)分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預(yù)付賬款，因此在考慮預(yù)付款項(xiàng)的分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)分析其“變現(xiàn)”的時(shí)間。這里“變現(xiàn)”的含義是指該項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。
預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式取決于其最終形成資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間及方式。為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。調(diào)整處理：減少資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目1500 萬元，增加“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目1500 萬元。
(3)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價(jià)與公允價(jià)值的差額150 萬元應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，公允價(jià)值1350 萬元與賬面價(jià)值1200 萬元的差額150 萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄是：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入150
貸：遞延收益150
借：遞延收益(150/2.5/2)30
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費(fèi)用30
借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150—30)×25%]30
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用30
(4)處理不正確。理由：星美公司是在2014 年實(shí)施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2014 年裁定星美公司破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢。“債務(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。星美公司在2013 年12 月31 日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實(shí)施，不應(yīng)在2013 年年報(bào)中確認(rèn)破產(chǎn)重整收益。
調(diào)整處理：減少2013 年年報(bào)中確認(rèn)的破產(chǎn)重整收益，將其作為2014 年的債務(wù)重組收益。
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