2017注冊會計師考試《會計》備考試題及答案
一、單項選擇題
1、20×4年6月30日，A公司因管理不善發(fā)生財務(wù)困難，為增加企業(yè)收入，A公司將一項土地使用權(quán)出租給B公司，出租時此土地使用權(quán)賬面價值為7000萬元，已經(jīng)攤銷600萬元，出租時的公允價值為6000 萬元，A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，則A公司因此業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為( )。
A、0 B、400 萬元 C、-1000 萬元 D、500 萬元
2、2012年3月5日L公司從市場購入一大型廠房用空調(diào)(動產(chǎn))，購買價款為100萬元，增值稅為17 萬元，3月6日運抵L公司，支付運費10萬元(不考慮增值稅)。安裝期間，領(lǐng)用外購原材料50 萬元，另支付安裝費5萬元。2012年6月30日，該空調(diào)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入運行，預(yù)計使用年限為5 年，預(yù)計凈殘值為15萬元，L公司對其按照年數(shù)總和法計提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對該空調(diào)應(yīng)計提的折舊額為( )。
A、27.5 萬元 B、25 萬元 C、30 萬元 D、26.42 萬元
3、20×3年甲公司購入乙公司2000萬股股票，每股價款5元，另支付相關(guān)交易費用80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價值為5.6元/股;受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為4.2元/股，甲公司預(yù)計此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會回升。則20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為( )。
A、-1680 萬元 B、-2800 萬元 C、-1120 萬元 D、-2400 萬元
4、2013年甲公司為其子公司乙公司的3000萬元債務(wù)提供80%的擔(dān)保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔(dān)相關(guān)擔(dān)保責(zé)任。2014年2月6日甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的80%，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于2014年4月10日完成，所得稅稅率為25%，則此事項對甲公司2013 年利潤總額的影響為( )。
A、0 B、-1800 萬元 C、-600 萬元 D、-2400 萬元
5、20×3年A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，需要合并部分業(yè)務(wù)部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預(yù)計發(fā)生200萬元辭退費用的可能性為60%，發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為40%，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費40萬元。預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元。
上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×3 年3 月31 日經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，并于4 月1 日對外公告。則上述重組業(yè)務(wù)對A公司當(dāng)期利潤總額的影響為( )。
A、-700 萬元 B、-740 萬元 C、-200 萬元 D、-240 萬元
6、甲公司實行非累計帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2013年，甲公司有10名管理人員放棄10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為3000元。則甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費用總額為( )。
A、60000 元 B、40000 元 C、20000 元 D、10000 元
7、甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：(1)預(yù)繳話費送手機(jī)活動。預(yù)繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機(jī)一部，并從參加活動的下月起未來24個月內(nèi)每月享受價值100元、成本為60元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有20萬名客戶參與此活動。(2)客戶忠誠度計劃。客戶在甲公司消費價值滿200元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務(wù)。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務(wù)(假定均符合此活動的優(yōu)惠條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。
本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認(rèn)的收入金額為( )。
A、17000 萬元 B、32000 萬元 C、16000 萬元 D、33000 萬元
8、下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是( )。
A、出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定
B、出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款全額合理計提壞賬準(zhǔn)備
C、出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長期應(yīng)收款”科目核算
D、出租人對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更
9、A上市公司20×2年初發(fā)行在外的普通股30000萬股，3月31日新發(fā)行認(rèn)股權(quán)證3000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在一年以后以8元/股的價格認(rèn)購A公司一股普通股;7月1日回購3000萬股，以備將來獎勵職工。A公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為12000萬元，A公司當(dāng)年普通股每股平均市價為10 元。則下列說法正確的是( )。
A、A公司應(yīng)采用當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤15000 萬元計算基本每股收益
B、A公司20×2 年的基本每股收益為0.41 元/股
C、A公司20×2 年的稀釋每股收益為0.40 元/股
D、A公司不應(yīng)該將認(rèn)股權(quán)證計入基本每股收益
10、下列各項資本公積在企業(yè)處置資產(chǎn)時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。
A、可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)的資本公積
B、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認(rèn)的資本公積
C、因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認(rèn)的資本公積
D、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動確認(rèn)的資本公積
11、20×4年1月1日，甲公司取得A 公司40%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日A公司有一項固定資產(chǎn)的賬面價值大于公允價值，差額為200萬元，此資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，A公司采用年限平均法計提折舊。20×4年3月，A公司將其成本為600萬元的存貨一批以300 萬元的價格出售給甲公司，其中有100萬元的虧損為資產(chǎn)減值導(dǎo)致，至當(dāng)年年末，甲公司該項存貨的70%已對外出售。A公司20×4年實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，則20×4年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A、432 萬元 B、416 萬元 C、448 萬元 D、504 萬元
12、不應(yīng)計入在建工程項目成本的是( )。
A、建造期間發(fā)生的水電費
B、購入工程所用物資的人員差旅費
C、正常運轉(zhuǎn)測試費
D、購入工程物資的增值稅
二、多項選擇題
1、下列應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映的有( )。
A、發(fā)行債券取得的現(xiàn)金
B、發(fā)行股票取得的現(xiàn)金
C、向銀行短期借款取得的現(xiàn)金
D、出售債券取得的現(xiàn)金
2、下列關(guān)于外幣報表折算的表述，正確的有( )。
A、部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
B、實收資本應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算
C、少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計入少數(shù)股東損益
D、外幣報表折算差額屬于其他綜合收益
3、下列各項中，應(yīng)作為生產(chǎn)企業(yè)存貨成本組成項目的有( )。
A、生產(chǎn)人員工資
B、車間設(shè)備折舊費
C、車間設(shè)備修理費
D、季節(jié)性停工損失
4、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響當(dāng)期損益的有( )。
A、投資性房地產(chǎn)計提累計折舊
B、計提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊
C、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動
D、銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入
5、A 公司20×2年發(fā)生如下幾筆特殊業(yè)務(wù)：(1)A公司承建B公司辦公樓建造業(yè)務(wù)，年末經(jīng)測算已完工30%，工程價款總計3000萬元，A 公司預(yù)計此合同結(jié)果能夠可靠計量;(2)收到增值稅返還30萬元;(3)接受母公司捐贈1000萬元，存入銀行;(4)持股比例為40%的聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值增加100萬元。下列有關(guān)A公司的會計處理中，正確的有( )。
A、將建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入900萬元
B、將收到的增值稅返還30萬元作為前期差錯進(jìn)行追溯調(diào)整
C、將接受母公司捐贈的1000萬元確認(rèn)為營業(yè)外收入
D、對于聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，確認(rèn)資本公積40萬元
6、下列資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A、存貨 B、固定資產(chǎn) C、可供出售股權(quán)投資 D、商譽(yù)
7、下列項目中，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有( )。
A、可供出售金融資產(chǎn)
B、長期應(yīng)付款
C、交易性金融負(fù)債
D、持有至到期投資
8、下列關(guān)于分部報告的表述，正確的有( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債分配給報告分部的基礎(chǔ)
B、如果經(jīng)營分部未滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息會對會計信息使用者有用的，也可以將其確定為報告分部
C、分部收入通常應(yīng)包括利息收入
D、分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)
9、甲公司20×2年實現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本2000萬元，發(fā)生管理費用200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升150萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的處理，正確的有( )。
A、甲公司20×2 年應(yīng)交所得稅為705 萬元
B、甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為15 萬元
C、甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為37.5 萬元
D、甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用為705 萬元
10、甲公司2013 年發(fā)生如下與存貨有關(guān)的事項：(1)委托A 公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價值為50萬元;(2)銷售一批商品，確認(rèn)收入500 萬元，取得銀行存款存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)300 萬元的成本;(3)出售投資性房地產(chǎn)取得價款350 萬元，此房產(chǎn)賬面價值200 萬元;(4)對外捐贈現(xiàn)金100 萬元;(5)交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60 萬元。下列有關(guān)甲公司報表列示的說法，正確的有( )。
A、對甲公司2013 年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響為-300 萬元
B、對甲公司2013 年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響為850 萬元
C、對甲公司2013 年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響為410 萬元
D、對甲公司2013 年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響為310 萬元
三、綜合題
1、(本小題6 分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分，最高得分為11 分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014 年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2 月1 日，甲公司采用分期收款方式向A 公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000 萬元，分4 次從2015 年起于每年1 月31 日等額收取。該大型設(shè)備成本為1500 萬元。同期銀行貸款年利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3 月6 日，甲公司與B 公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司向B 公司銷售兩臺電梯并負(fù)責(zé)安裝，電梯價款為400 萬元，甲公司當(dāng)日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B 公司在甲公司交付商品前預(yù)付不含稅價款的
30%，其余價款在甲公司將商品運抵B 公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年4 月5 日將電梯運
抵B 公司并于當(dāng)月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為200 萬元。
(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司辦公樓一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同總價款5000 萬元。該工程2014 年實際發(fā)生成本1000 萬元，年末預(yù)計尚需發(fā)生成本3000 萬元，甲公司預(yù)計此合同結(jié)果能夠可靠計量。
(4)9 月1 日，甲公司與C 公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以1800 萬元的價格向C 公司銷售一批商品;同時約定甲公司應(yīng)于次年2 月1 日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700 萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。
要求：
<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認(rèn)收入，若應(yīng)確認(rèn)收入，說明收入的確認(rèn)原則。
<2> 、根據(jù)資料(1)至(4)，編制2014 年的相關(guān)會計分錄。
2、(本小題14 分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，為拓展業(yè)務(wù)于20×3 年7 月1 日開始動工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預(yù)計工期為1 年零3 個月。甲公司與建造上述廠房有關(guān)的借款情況如下：
(1)20×3 年7 月1 日向銀行借入5 年期外幣借款5400 萬美元，專門用于該項廠房的建設(shè)。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1 個月5 日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9 月30 日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，當(dāng)日即期匯率為1∶6.85。12 月31 日即期匯率為1∶6.87。
(2)此外甲公司還占用了：20×1 年12 月1 日取得的人民幣一般借款12000 萬元，5 年期，年利率為5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民幣一般借款4000 萬元，3 年期，年利率為6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：
①7 月1 日支付工程進(jìn)度款3400 萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.80。
②10 月1 日支付工程進(jìn)度款2000 萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.85;此外10 月1 日以人民幣支付工程進(jìn)度款8000 萬元。
(4)其他資料：
①甲公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。
�、诩坠景醇居嬎銘�(yīng)予資本化的借款費用金額(每年按照360 天計算，每月按照30 天計算)。
要求：
<1> 、計算20×3 年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄;計算20×3 年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會計分錄。
<2> 、編制20×3 年10 月5 日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄;計算20×3 年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄;計算20×3 年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。
3、(本小題18 分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險，拓展發(fā)展空間，于20×2 年至20×4 年實施了一系列并購和其他相關(guān)交易。
(1)20×2 年7 月1 日，甲公司與乙公司的原股東G 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向G 公司支付50000 萬元購買其所持有的乙公司100%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為46000 萬元，等于賬面價值(其中股本20000 萬元、資本公積20000 萬元、盈余公積600 萬元、未分配利潤5400 萬元)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權(quán)。合并前，甲公司與G 公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)
系。
(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股權(quán)，取得37500 萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在20×4 年7 月1 日的公允價值為25000 萬元。
(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤4000 萬元，分配現(xiàn)金股利600 萬元，實現(xiàn)其他綜合收益400 萬元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤4400 萬元，分配現(xiàn)金股利1600 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1000 萬元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2800 萬元，分配現(xiàn)金股利1600 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積600 萬元。
(4)其他資料：
�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤的10%計提盈余公積。
�、谝夜靖髂陮崿F(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。
③不考慮相關(guān)稅費的影響。
要求：
<1> 、說明20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計量方法，并說明理由。
<2> 、計算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)時，個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)分錄。
<3> 、計算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)時，合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。
<4> 、假設(shè)20×4 年7 月1 日，甲公司將其持有的對乙公司10%的股權(quán)對外出售，取得價款5600 萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計算20×4 年7 月1 日甲公司個別報表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;簡述此業(yè)務(wù)在合并報表中的處理原則，說明應(yīng)調(diào)整的項目并計算其金額。
4、(本小題18 分)甲公司為上市公司，20×4 年6 月該公司內(nèi)部審計部門在對企業(yè)以往賬目進(jìn)行整體核查過
程中，注意到以下交易或事項的會計處理。
(1)20×2 年12 月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機(jī)構(gòu)介紹費用50萬元，于當(dāng)年末支付租金金額250 萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費用300
貸：銀行存款300
(2)甲公司20×3 年將以1000 萬元價格回購的股份200 萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付給員工。上述股份支付計劃自20×1 年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1 年1 月1 日開始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于20×3 年12 月31 日無償獲得授予的股票。至20×3 年末累計已經(jīng)確認(rèn)的成本費用為840 萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股200
資本公積——股本溢價800
貸：銀行存款1000
(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其關(guān)聯(lián)方A 公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為600萬元，至當(dāng)年年末尚未收到貨款。甲公司對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提政策為：非關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)應(yīng)收賬款的計提比例為10%，有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)收賬款的計提比例為5%。審計人員了解到：A 公司20×2 年末發(fā)生財務(wù)困難，根據(jù)資料當(dāng)時財務(wù)人員估計甲公司應(yīng)收A 公司款項中的40%無法收回;至20×3 年末，此賬款依舊未收回，當(dāng)時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認(rèn)為應(yīng)對關(guān)聯(lián)方賬款按照5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在20×2 年末作出如下處理：
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：壞賬準(zhǔn)備30
(4)20×3 年甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的影響，于9 月30 日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1400 萬元(其中成本明細(xì)1800 萬元，公允價值變動貸方余額400 萬元)，公允價值為1300 萬元。重分類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)1300
資本公積100
貸：交易性金融資產(chǎn)1400
借：資本公積400
貸：公允價值變動損益400
此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價值為1400 萬元，期末對其確認(rèn)公允價值變動并計入資本公積。
(5)甲公司20×3 年確認(rèn)了其他綜合收益600 萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資入賬價值與付出對價的賬面價值產(chǎn)生貸方差額200 萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得300 萬元;③因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動的稅后凈額100 萬元。
(6)其他資料：
�、偌坠具m用的增值稅稅率為17%。
�、诓豢紤]除增值稅以外的相關(guān)稅費。
<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關(guān)調(diào)整分錄。
<2> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1、
【正確答案】C
【答案解析】
轉(zhuǎn)換日，無形資產(chǎn)的賬面價值=7000(萬元)，投資性房地產(chǎn)的入賬價值=公允價值=6000(萬元)，差額=
7000-6000=1000(萬元)，應(yīng)記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當(dāng)期損益的金額=-1000(萬元)。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本6000
公允價值變動損益1000
累計攤銷600
貸：無形資產(chǎn)7600
2、
【正確答案】B
【答案解析】
該空調(diào)的入賬價值=100+10+50+5=165(萬元)
2012 年L 公司對該空調(diào)應(yīng)計提的折舊=(165-15)×5/15/2=25(萬元)
本題中企業(yè)購入的為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，領(lǐng)用原材料，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，其進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出。
年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命
為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下
年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)×月折舊率
3、
【正確答案】C
【答案解析】
甲公司20×3 年末應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(萬元)，甲公司20×4 年計提可
供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)將原確認(rèn)的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以20×4 年因持有該股票影
響甲公司資本公積的金額=-1120(萬元)。
相關(guān)分錄為：
20×3 年購入
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本10080
貸：銀行存款10080
20×3 年末：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(5.6×2000-10080)1120
貸：資本公積1120
20×4 年末：
借：資產(chǎn)減值損失1680
資本公積1120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2800
4、
【正確答案】D
【答案解析】
2013 年末，甲公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，分錄為：
借：營業(yè)外支出(3000×80%)2400
貸：預(yù)計負(fù)債2400
2014 年判決時，甲公司應(yīng)做的處理為：
借：預(yù)計負(fù)債2400
貸：其他應(yīng)付款2400
借：其他應(yīng)付款2400
貸：銀行存款2400
所以此事項對甲公司利潤總額的影響=-2400(萬元)。
5、
【正確答案】C
【答案解析】
本題中重組義務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的損失=200(萬元)，所以此業(yè)務(wù)對A 公司當(dāng)期利潤總額的影響金額=-200(萬
元)。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費40 萬元及預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費用500 萬元，不屬于與重組義務(wù)
相關(guān)的直接支出，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
6、
【正確答案】A
【答案解析】
甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：
借：管理費用60000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
則甲公司因這10 名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費用總額=60000(元)
實際支付時：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
貸：銀行存款60000
7、
【正確答案】A
【答案解析】
資料(1)，甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收
入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。
所以甲公司20×3 年7 月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=2000×1600÷4000×20=16000(萬元)。
借：銀行存款40000
貸：遞延收益24000
主營業(yè)務(wù)收入16000
甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=2000×100/4000×20=1000(萬元)
資料(2)，甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200÷250×20000=16000(萬元)。
甲公司取得20000 萬元的收入，應(yīng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比
例進(jìn)行分配。
借：銀行存款20000
貸：主營業(yè)務(wù)收入(20000×200/250)16000
遞延收益4000
所以甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認(rèn)的收入總額=1000+16000=17000(萬元)。
8、
【正確答案】B
【答案解析】
出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準(zhǔn)備，選項B 錯誤。
9、
【正確答案】D
【答案解析】
選項A，A 公司應(yīng)采用歸屬于普通股股東的凈利潤為12000 萬元計算基本每股收益;
選項B，A 公司20×2 年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬股)，所以當(dāng)年
A 公司基本每股收益=12000/28500=0.42(元/股);選項C，認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=3000-
3000×8/10=600(萬股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);選項D，當(dāng)年發(fā)
行的認(rèn)股權(quán)證為稀釋性潛在普通股，不計入基本每股收益的計算。
10、
【正確答案】C
【答案解析】
同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(或
資本溢價)”，不會在處置長期股權(quán)投資時計入當(dāng)期損益。
11、
【正確答案】A
【答案解析】
20×4 年A 公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(萬元)，
20×4 年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1080×40%=432(萬元)。
提示：對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是逆流交易還是順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交
易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。
12、
【正確答案】B
【答案解析】
購入工程所用物資的人員差旅費，計入管理費用，選項B 符合題意。如果購入工程物資用于建造不動產(chǎn)，那
么工程物資按照含稅價款入賬，領(lǐng)用時其增值稅相應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，所以選項D 也可能會計入在建工程項目
成本，不符合題意。
二、多項選擇題
1、
【正確答案】AC
【答案解析】
選項B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映;選項D，出售債券取得的
現(xiàn)金應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。
2、
【正確答案】ABD
【答案解析】
企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下作為“外幣報表折算差額”單獨列示，但是
其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)該自“外幣報表折算差額”結(jié)轉(zhuǎn)計入“少數(shù)股東權(quán)益”，所以選項C 錯誤。
3、
【正確答案】ABD
【答案解析】
選項C，車間設(shè)備修理費應(yīng)記入“管理費用”科目，不影響存貨成本;選項D，季節(jié)性停工損失應(yīng)記入“制造費
用”，影響存貨成本。
4、
【正確答案】AD
【答案解析】
投資性房地產(chǎn)計提累計折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，影響當(dāng)期損益;計提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊，記入“制造費
用”，不影響當(dāng)期損益;權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動記入“資本公積”，不影
響當(dāng)期損益;銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，影響當(dāng)期損益。
5、
【正確答案】AD
【答案解析】
選項B，收到的增值稅返還30 萬元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)作為前期差錯進(jìn)行追溯調(diào)整;選項
C，接受的母公司捐贈是一種資本性投入，應(yīng)該作為資本公積核算，不應(yīng)計入營業(yè)外收入。
6、
【正確答案】AC
【答案解析】
選項B、D 適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
7、
【正確答案】AC
【答案解析】
選項A、C 采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量;選項B、D 采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。
8、
【正確答案】ABD
【答案解析】
分部收入通常不應(yīng)包括利息收入，選項C 錯誤。
9、
【正確答案】BCD
【答案解析】
甲公司20×2 年應(yīng)納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬元)
應(yīng)交所得稅=2880×25%=720(萬元)
甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，計入所得稅費用。
甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬元)，計入資本公積。
因此，甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用=-15(萬元)。
甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=720-15=705(萬元)
10、
【正確答案】ABCD
【答案解析】
對甲公司2013 年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的影響=-300(萬元)
對甲公司2013 年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響=500+350=850(萬元)
對甲公司2013 年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響=850-300-200+60=410(萬元)
對甲公司2013 年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(萬
元)。
三、綜合題
1、
<1>、
【正確答案】資料(1)應(yīng)確認(rèn)收入。分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時按照應(yīng)收價款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
資料(2)應(yīng)確認(rèn)收入。銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)在電梯安裝完畢驗收合格時確認(rèn)收入。
資料(3)應(yīng)確認(rèn)收入。合同結(jié)果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務(wù)，應(yīng)在年末按照完工百分比法確認(rèn)收入。
資料(4)應(yīng)確認(rèn)收入。交易按公允價值達(dá)成的售后回購業(yè)務(wù)，應(yīng)在商品售出時確認(rèn)收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、
【正確答案】相關(guān)分錄為：
資料(1)
借：長期應(yīng)收款2000
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3.4651) 1732.55
未實現(xiàn)融資收益267.45
借：主營業(yè)務(wù)成本1500
貸：庫存商品1500
資料(2)
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：發(fā)出商品200
貸：庫存商品200
借：銀行存款(400×30%)120
貸：預(yù)收賬款120
確認(rèn)收入時：
借：預(yù)收賬款120
銀行存款348
貸：主營業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities (500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
資料(3)
2014 年末合同完工進(jìn)度=1000/(1000+3000)=25%
2014 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5000×25%=1250(萬元)
2014 年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×25%=1000(萬元)
分錄為：
借：工程施工——合同成本1000
貸：原材料等1000
借：主營業(yè)務(wù)成本1000
工程施工——合同毛利250
貸：主營業(yè)務(wù)收入1250
資料(4)
借：銀行存款2106
貸：主營業(yè)務(wù)收入1800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)306
借：主營業(yè)務(wù)成本1700
貸：庫存商品1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、
<1>、
【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)
應(yīng)付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)
�、跁嫹咒�
借：在建工程634.56
銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00
貸：應(yīng)付利息—美元736.56
③外幣借款匯兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)
�、軙嫹咒�
借：在建工程108
貸：長期借款—美元108
【答案解析】
<2>、
【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄
借：應(yīng)付利息—美元736.56
在建工程3.24
貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8
�、谕鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：
公司為建造廠房的支出總額5400(3400+2000)萬美元和人民幣8000 萬元，超過了專門借款總額5400 萬
美元,占用了人民幣一般借款8000 萬元。
專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)
一般借款利息及資本化金額：
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)
一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)
一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)
一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
財務(wù)費用105.2
貸：應(yīng)付利息—美元741.96
—人民幣210
�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)
借：在建工程270
貸：長期借款—美元270
【答案解析】
3、
<1>、
【正確答案】甲公司應(yīng)對剩余40%股權(quán)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。
理由：甲公司出售股權(quán)后持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。
【答案解析】
<2>、
【正確答案】個別報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：銀行存款37500
貸：長期股權(quán)投資(50000×60%)30000
投資收益7500
借：長期股權(quán)投資3760
貸：投資收益[(2800-1600)×40%]480
盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
資本公積[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、
【正確答案】合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資25000
貸：長期股權(quán)投資(3760+50000×40%)23760
投資收益1240
借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
貸：未分配利潤3720
投資收益720
借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800
貸：投資收益800
【答案解析】
<4>、
【正確答案】甲公司個別報表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)
合并報表中的處理原則：甲公司應(yīng)將處置10%股權(quán)作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)處置損益，其購買價款5600 萬
元與處置的10%股權(quán)對應(yīng)享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額之間的差額應(yīng)該計
入資本公積。
應(yīng)調(diào)整資本公積項目的金額=5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(萬元)。
【答案解析】
4、
<1>、
【正確答案】資料(1)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用50
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
長期待攤費用33.33
資料(2)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：資本公積——其他資本公積840
貸：庫存股200
資本公積——股本溢價640
資料(3)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失[(600+600×17%)×80%-30]531.6
貸：壞賬準(zhǔn)備531.6
資料(4)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)1400
貸：可供出售金融資產(chǎn)1400
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益400
貸：資本公積400
【答案解析】
資料(1)【解析】正確的處理應(yīng)該為：
借：管理費用50
銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
貸：銀行存款300
長期待攤費用33.33
資料(2)【解析】正確的處理應(yīng)該為：
回購庫存股：
借：庫存股1000
貸：銀行存款1000
職工行權(quán)：
借：資本公積——其他資本公積840
資本公積——股本溢價160【差額】
貸：庫存股1000
由于服務(wù)期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權(quán)時無需支付款項。
與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。
資料(3)【解析】針對20×3 年，因年末此賬款依舊未收回，當(dāng)時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至80%，
所以計提壞賬的比例應(yīng)為80%。
【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時，期末對其確認(rèn)公允價值變動并計入資本公積的金額為100 萬元，與原
重分類時計入資本公積借方金額的100 萬元，剛好抵消。
<2>、
【正確答案】甲公司確認(rèn)的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值
與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。
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