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2016年注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)：會計政策變更的處理
第二十三章 會計政策、會計估計變更和差錯更正
知識點：會計政策變更的處理
1.會計政策的含義
①會計政策的含義：會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。其中：
原則，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則：如預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件;收入的確認(rèn)條件等。
基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)：如交易性金融資產(chǎn)等用公允價值計量;投資性房地產(chǎn)采用成本計量或公允價值計量;資產(chǎn)減值中的公允價值減去處置費用或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量等。
會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法：如發(fā)出存貨的計價方法;長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法;研發(fā)支出的處理方法;借款費用的處理方法等 .
�、跁嬚咦兏e例：
2007年1月1日上市公司開始首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：
A.對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(屬于會計政策變更)
B.已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。(屬于會計政策變更)
C.商業(yè)企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費計入存貨成本。(屬于會計政策變更)
D.一般借款費用符合條件時也可以資本化。(屬于會計政策變更)
�、鄄粚儆跁嬚咦兏呐e例：
A.本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。
B.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
2.會計政策變更的會計處理
①追溯調(diào)整法：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時 即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。
A.計算會計政策變更的累積影響數(shù)：
是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過以下各步計算獲得：
a.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;
b.計算兩種會計政策下的差異;
c.計算差異的所得稅影響金額;(是指對遞延所得稅影響，不涉及對應(yīng)交所得稅影響)
d.確定前期中每一期的稅后差異;
e.計算會計政策變更的累積影響數(shù)。
B.相關(guān)的賬務(wù)處理：涉及損益的通過“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目核算。
C.調(diào)整報表相關(guān)項目
D.報表附注說明
②未來適用法：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。
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