2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題（含答案）
試題一：
1、單項(xiàng)選擇題
1、甲公司用賬面價(jià)值為165萬元，公允價(jià)值為192萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資和原價(jià)為235萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元，公允價(jià)值128萬元的固定資產(chǎn)一臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)300萬元的庫(kù)存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金3l萬元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，乙公司取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為()萬元。
A.192和128
B.198和132
C.150和140
D.148.5和121.5
2、按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是()。
A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)
B.期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額
C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)
D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
3、企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入()。
A.投資收益
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.其他業(yè)務(wù)收入
4、甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為( )。
A.105萬元
B.108萬元
C.113萬元
D.120萬元
5、甲公司2007年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2007年度投入研究費(fèi)用300萬元，2008年度投入開發(fā)費(fèi)用600萬元(假定均符合資本化條件)，至2009年初獲得成功，并向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊(cè)登記費(fèi)等60萬元。該項(xiàng)專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年，預(yù)計(jì)使用年限12年。則甲公司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)2009年度應(yīng)攤銷的金額為()萬元。
A.55
B.66
C.80
D.96
6、A企業(yè)于20×6年取得B公司20%的股權(quán)，付款300000萬元，取得投資時(shí)被投資單位B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1600000萬元。A企業(yè)取得該股權(quán)后，能夠參與被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。B公司20×6年賬面凈利潤(rùn)為1600萬元。A企業(yè)取得投資時(shí)，B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)中除一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元、高于其賬面價(jià)值1000萬元外，其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值均等于其公允價(jià)值，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，直線法攤銷，無殘值。假定不考慮所得稅影響。那么A企業(yè)20×6年因該項(xiàng)投資對(duì)利潤(rùn)表中損益的影響為()萬元。
A.280
B.340
C.300
D.333.4
7、天朋公司于2007年1月1日將一幢大廠房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年。每年12月31日收取租金100萬元，出租時(shí)，該幢廠房的成本為2000萬元。公允價(jià)值為1900萬元，2007年12月31日，該幢廠房的公允價(jià)值為2100萬元。天朋公司2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()萬元。
A.0
B.收益100
C.收益200
D.損失100
8、企業(yè)發(fā)生的未決擔(dān)保訴訟，如果律師或法律顧問等出具的書面意見上表明企業(yè)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)，就應(yīng)當(dāng)將損失金額()。
A.確認(rèn)為或有負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出
B.確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.確認(rèn)為或有負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D.確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出
9、2007年2月20日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元，年利率7%、期限為6個(gè)月、到期還本付息的票據(jù)。8月20日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設(shè)普通股的面值為1元，紅星公司以10000股抵償該項(xiàng)債權(quán)，股票市價(jià)為每股6元，印花稅稅率為4‰。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為()元。
A.86000
B.7500
C.10000
D.384
10、某股份有限公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。該公司20×1年12月1日甲種材料的結(jié)存數(shù)量為200千克，賬面實(shí)際成本為40000元;12月4日購(gòu)進(jìn)該材料300千克，每千克單價(jià)為180元(不含稅，下同);12月10日發(fā)出材料400千克;12月15日又購(gòu)進(jìn)該材料500千克，每千克單價(jià)為200元;12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若20×1年12月月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備--甲材料”科目的貸方余額為500元，20×1年末甲材料的可變現(xiàn)凈值為每千克220元，則該公司20×1年12月31日甲材料的賬面價(jià)值為()元。
A.19000
B.39600
C.39800
D.79200
11、某建筑公司與客戶簽訂了總金額為1200萬元的建造合同，同時(shí)該客戶還承諾，如果工程能夠提前完成，且質(zhì)量?jī)?yōu)良，則給予50萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。該工程預(yù)計(jì)工期三年，第一年實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)用以及領(lǐng)用工程物資等工程成本400萬元，至完工預(yù)計(jì)尚需發(fā)生合同成本600萬元。但年末，工程已領(lǐng)用的物資中尚有100萬元材料仍在施工現(xiàn)場(chǎng)堆放，沒有投入使用，該建筑公司采用累計(jì)合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例方法確定工作量，則該公司第一年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利金額為( )萬元。
A.60
B.75
C.80
D.100
12、立人股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。立人公司2007年度部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2007年初股東權(quán)益金額為24500萬元，其中股本10000萬元。(2)2月18日，公司董事會(huì)制訂2006年度的利潤(rùn)分配方案：分別按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利500萬元，以10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤(rùn)分配方案于4月1日經(jīng)股東大會(huì)審議通過。(3)7月1日增發(fā)新股4500萬股。(4)為了獎(jiǎng)勵(lì)職工，11月1日回購(gòu)本公司1500萬股。(5)2007年度公司可供股東分配的凈利潤(rùn)為5270萬元。則立人公司2007年的基本每股收益為()元。
A.0.53
B.0.22
C.0.35
D.0.34
13、甲公司2005年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬股，支付價(jià)款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費(fèi)0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股6.25元。2005年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售，價(jià)格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費(fèi)0.36萬元。甲公司2005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.7.54
B.11.54
C.12.59
D.12.60
14、下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不正確的是()。
A.廣告的制作費(fèi)應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入
B.與商品銷售收入分開的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)為收入
C.對(duì)附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入
D.在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入
E.銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，如銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理
15、下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是( )。(2005年)
A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制
B.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行
C.編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷
D.對(duì)于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的方法處理
16、企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是( )。(2005年)
A.存貨的減少
B.無形資產(chǎn)攤銷
C.待攤費(fèi)用的增加
D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加
17、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是( )。(2000年)
A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.支付其經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
18、對(duì)于下列關(guān)聯(lián)方之間的交易，上市公司可以不在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是( )。(199×年試題，單選題)
A.與已納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司之間的交易
B.與其他國(guó)有企業(yè)之間的交易
C.與企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間的交易
D.與企業(yè)主要投資者個(gè)人之間的交易
19、(2007年)工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量"的是( )。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利
B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息
C.購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款
D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款
2、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有()。
A.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方因發(fā)生資本溢價(jià)而增加的資本公積
B.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
C.采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利
D.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利
E.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利
2、下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有()。
A.無償提供給職工使用的住房計(jì)提的折舊費(fèi)
B.無償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金
C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
D.向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
E.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利
3、下列事項(xiàng)中，不會(huì)引起資本公積變動(dòng)的有()。
A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值
B.無法歸還的應(yīng)付賬款
C.權(quán)益法核算下，子公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
D.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
E.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
4、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的有()。
A.支付給職工的獎(jiǎng)金
B.支付給職工的津貼
C.支付給退休人員的費(fèi)用
D.支付給在建工程人員的工資
E.支付給職工的工資
5、企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有()。
A.資產(chǎn)減值損失
B.公允價(jià)值變動(dòng)損益
C.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益
D.遞延所得稅資產(chǎn)
E.所得稅費(fèi)用
6、關(guān)于資產(chǎn)減值，下列說法正確的有()。
A.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額(攤銷額)
B.資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則是看資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入
C.資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變資產(chǎn)的折舊方法或攤銷方法，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理
D.如果資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)政策變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
E.投資性房地產(chǎn)適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
7、關(guān)于持有至到期投資，下列說法中正確的有()。
A.相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
B.應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益
E.減值損失通過資本公積科目轉(zhuǎn)回
8、甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，很可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，對(duì)上述或有事項(xiàng)的處理正確的有()。
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司很可能無法支付的3000000元擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
E.甲公司未將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露
9、下列關(guān)于“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說法中正確的有()。
A.它是用來檢查企業(yè)與銀行雙方記賬有無差錯(cuò)的，若調(diào)整后余額相等，表明雙方?jīng)]有差錯(cuò)
B.如果雙方無差錯(cuò)，調(diào)整后的銀行存款余額即為企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款數(shù)
C.企業(yè)不能根據(jù)它將未達(dá)賬項(xiàng)入賬，只有結(jié)算憑證到達(dá)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理
D.若調(diào)整后雙方余額相等，雙方也可能有差錯(cuò)
E.若調(diào)整后雙方余額相等，表明雙方基本沒有差錯(cuò)，可據(jù)此將未達(dá)賬項(xiàng)入賬
10、在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤，一部分費(fèi)用化，一部分予以資本化
B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化
C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益
E.為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按實(shí)際利率法攤銷的溢價(jià)后的差額，應(yīng)予以費(fèi)用化
11、關(guān)于交易性金融負(fù)債，下列說法正確的有()。
A.交易性金融負(fù)債設(shè)置“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)進(jìn)行核算
B.交易性金融負(fù)債的期末貸方余額反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的歷史成本
C.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“投資收益”
D.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
E.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積
12、在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)減的項(xiàng)目有( )。
A.待攤費(fèi)用增加
B.預(yù)提費(fèi)用增加
C.遞延所得稅資產(chǎn)
D.遞延所得稅負(fù)債
E.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收增加和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付減少
13、以下符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露要求的是( )。
A.對(duì)企業(yè)采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明
B.對(duì)更正前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的說明
C.或有和承諾事項(xiàng)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)
E.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
14、下列不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的有( )。
A.企業(yè)將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。
B.企業(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物
C.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂"總抵銷協(xié)議"，交易對(duì)手某單項(xiàng)交易金融工具發(fā)行違約或解約
D.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金
E.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂"總抵銷協(xié)議"，交易對(duì)手未違約或解約
15、下列屬于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”有( )。
A.用現(xiàn)金購(gòu)置固定資產(chǎn)
B.支付為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的已經(jīng)資本化的借款利息
C.用現(xiàn)金購(gòu)買一項(xiàng)專利權(quán)
D.用現(xiàn)金支付專有技術(shù)的使用費(fèi)
E.支付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
16、按照規(guī)定，我國(guó)上市公司第二季度中期比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供數(shù)據(jù)的期間包括( )。
A.本年度6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)
B.上年度12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)
C.本年度4至6月和1至6月的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)
D.上年相同期間的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)
E.本年度前六個(gè)月的現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)
3、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50000萬元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。
其他相關(guān)資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2008年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：
�、偌坠静捎脤�(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;
�、诿磕昴昴┯�(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;
�、�2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本;
④不考慮其他相關(guān)因素;
�、堇蕿�6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124.利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;
�、薨磳�(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值。
試題二：
一、單項(xiàng)選擇題
1、以下項(xiàng)目中，最低租賃付款額中不包括的是( )。
A、承租人每期應(yīng)支付的租金
B、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時(shí)支付的購(gòu)買價(jià)
2、2009年1月1日，甲公司以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2009年年末應(yīng)付租金3 000萬元，剩余金額在租賃期屆滿時(shí)進(jìn)行支付。假定在租賃期開始日(2009年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%。2009年12月31日，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款的項(xiàng)目金額為( )。
A、4 700萬元
B、4 000萬元
C、5 700萬元
D、5 300萬元
3、某租賃公司將一臺(tái)大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2 250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，則租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為( )萬元。
A、1 125
B、1 575
C、1 800
D、450
4、甲公司于2009年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元，34萬元，26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為( )萬元。
A、0
B、24
C、32
D、50
5、甲公司2012年1月1日，與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2012年1月1日至2016年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·2012年1月1日向乙公司出售辦公樓時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是( )。
A、確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬元
B、確認(rèn)遞延收益借方發(fā)生額750萬元
C、確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入250萬元
D、確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入4 500萬元
·2012年甲公司確認(rèn)的管理費(fèi)用為( )。
A、300萬元
B、750萬元
C、150萬元
D、450萬元
6、某租賃公司將一臺(tái)大型發(fā)電機(jī)以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。最低租賃付款額為7 200萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6 075萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為5 625萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·B企業(yè)在租賃期開始日時(shí)應(yīng)借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的金額為( )。
A、450萬元
B、1 575萬元
C、1 125萬元
D、0
·在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，在符合資本化條件的期間內(nèi)，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，應(yīng)當(dāng)計(jì)入( )。
A、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
B、管理費(fèi)用
C、在建工程
D、財(cái)務(wù)費(fèi)用
7、甲公司以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設(shè)備的所有權(quán)歸甲公司。租賃開始日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為470萬元，公允價(jià)值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)16萬元，安裝調(diào)試費(fèi)24萬元，租賃業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)2萬元。該設(shè)備租賃期為9年，同類設(shè)備的折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·最低租賃付款額不包括的項(xiàng)目是( )。
A、承租人每期應(yīng)支付的租金
B、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值
C、或有租金和履約成本
D、期滿時(shí)支付的購(gòu)買價(jià)
·甲公司對(duì)該設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，則應(yīng)計(jì)提的年折舊額為( )。
A、50.2萬元
B、55.78萬元
C、52萬元
D、50萬元
8、某租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2 250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
·在租賃期開始日，以下對(duì)于出租人會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是( )。
A、應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目
B、按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和)，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目
C、按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目
D、借方與貸方的差額反映在“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目
·租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為( )。
A、1 125萬元
B、1 575萬元
C、1 800萬元
D、450萬元
9、2010年12月1日華陽公司與大江公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標(biāo)的物：電動(dòng)自行車生產(chǎn)線。
(2)租賃期：2010年12月31日-2013年12月31日，共3年。
(3)租金支付方式：每期支付租金270 000元。首期租金于2010年12月31日支付，2012年、2013年租金皆于當(dāng)年年初支付。
(4)租賃期屆滿時(shí)電動(dòng)自行車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為117 000元。其中由華陽公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17 000元。
(5)該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由華陽公司自行承擔(dān)，每年10 000元。
(6)該生產(chǎn)線在2010年12月31日的公允價(jià)值為850 000元。
(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。
(8)該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為6年，采用直線法計(jì)提折舊。
(9)2013年12月31日，華陽公司將該生產(chǎn)線交回大江公司。
(10)華陽公司按實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用(假定按年攤銷)。
假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝;(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84.
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
·假設(shè)該生產(chǎn)線所造產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，則該租賃業(yè)務(wù)增加華陽公司2011年末資產(chǎn)金額為( )。
A、249 636.67元
B、259 636.67元
C、283 333.33元
D、239 636.67元
·假設(shè)該生產(chǎn)線所造產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售，該租賃業(yè)務(wù)對(duì)華陽公司2011年財(cái)務(wù)費(fèi)用的影響金額為( )。
A、61 090元
B、249 636.67元
C、125 000元
D、34734.6
·租賃期開始日相關(guān)賬務(wù)處理對(duì)損益的影響金額為( )。
A、910 000元
B、61 090元
C、848 910元
D、0
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程
B、在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示
D、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的抵減項(xiàng)目列示
E、或有租金、履約成本應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值
2、以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的處理，正確的有( )。
A、在融資租入符合資本化條件的需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入在建工程
B、在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示
D、在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的抵減項(xiàng)目列示
E、履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容
3、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)通常構(gòu)成出租人融資租賃債權(quán)的有( )。
A、出租人承擔(dān)的履約成本
B、承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付租金總額
C、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用
D、出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用
E、未擔(dān)保余值
4、承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可以選用的折現(xiàn)率有( )。
A、出租人的租賃內(nèi)含利率
B、租賃合同規(guī)定的利率
C、同期銀行貸款利率
D、同期銀行存款利率
E、國(guó)庫(kù)券的利率
5、企業(yè)判斷融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)中，下列表述正確的有( )。
A、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃
B、承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃
C、當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限≥75%時(shí);則租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
D、當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限<75%時(shí);則租賃期÷租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃
E、當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上(含90%)則從出租人角度或從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃
6、下列關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃的表述中，不正確的有( )。
A、在租賃資產(chǎn)實(shí)際交付轉(zhuǎn)移時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給承租人
B、承租人應(yīng)將租入資產(chǎn)登記在資產(chǎn)負(fù)債表中
C、承租人應(yīng)按照資產(chǎn)使用壽命計(jì)提租入資產(chǎn)折舊
D、承租人應(yīng)按照租賃期計(jì)提資產(chǎn)折舊
E、承租人應(yīng)按照租賃期與資產(chǎn)使用壽命孰短計(jì)提資產(chǎn)折舊
7、在租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定中，錯(cuò)誤的有( )。
A、租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者
B、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者
C、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較高者
D、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用
E、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值
8、下列關(guān)于出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)處理中正確的有( )。
A、在經(jīng)營(yíng)租賃下，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然留在出租人一方
B、出租人應(yīng)當(dāng)將出租資產(chǎn)作為自身?yè)碛械馁Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
C、如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目下
D、如果出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下
E、出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法
三、計(jì)算題
1、2007年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：
(1)租賃標(biāo)的物：CF型數(shù)控車床。
(2)租賃期開始日：2007年12月31日。
(3)租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計(jì)36個(gè)月。
(4)租金支付方式：自起租日起每6個(gè)月月末支付租金225 000元。
(5)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由A公司負(fù)擔(dān)，每年約15 000元。
(6)該設(shè)備在租賃開始日公允價(jià)值為1 050 000元。
(7)租賃合同規(guī)定6個(gè)月利率為7%且A公司不能得知出租人的租賃內(nèi)含利率。
(8)該設(shè)備的估計(jì)使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。
(9)租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)150元，估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值500 000元。
(10)2009年和2010年兩年，A公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的5%向B租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司2009年和2010年銷售收入分別為350 000元、450 000元。此外，該設(shè)備不需安裝。
(11)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10 000元，以銀行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6229;(P/F，8%，6)=0.6302]
判斷租賃類型;
計(jì)算租賃開始日A公司最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄;
編制A公司2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2008年12月31日履約成本的會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄;
編制A公司2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;
計(jì)算B租賃公司的租賃內(nèi)含利率;
計(jì)算租賃開始日B租賃公司的最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益并編制會(huì)計(jì)分錄;
編制B租賃公司2008年6月30日、12月31日未實(shí)現(xiàn)融資收益有關(guān)的會(huì)計(jì)處理;
編制B租賃公司2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄;
編制B租賃公司2010年12月31日租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【參考答案】
一、單項(xiàng)選擇題
1、C
【答案解析】最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。
2、A
【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7 000萬元與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值8 000萬元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值7 000萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用=8 300-7 000=1 300(萬元)，2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為7 000×10%=700(萬元)，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為8 300-未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額(1 300-700)-2009年年末支付租金3 000=8 300-600-3 000=4 700(萬元)。
3、D
【答案解析】未擔(dān)保余值=2 250—450-675-675=450(萬元)。
4、B
【答案解析】承租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用，若出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)?包括免租期)。因此，2009年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。這里學(xué)員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。
5、 B
【答案解析】售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。
借：銀行存款 4 500
遞延收益 750
貸：固定資產(chǎn)清理 5 250
·D
【答案解析】2012年甲公司確認(rèn)的管理費(fèi)用=租金費(fèi)用300萬元+遞延收益的攤銷750/5=450(萬元)
6、B
【答案解析】未確認(rèn)融資費(fèi)用=7 200-5 625=1 575(萬元)
·C
7、C
·A
【答案解析】固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
8、D
【答案解析】D選項(xiàng)，借方與貸方的差額記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
·D
【答案解析】未擔(dān)保余值=2 250-450-675-675=450(萬元)
9、A
【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910元<公允價(jià)值850 000元，固定資產(chǎn)以848 910元入賬，每年計(jì)提的折舊額=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)，計(jì)入生產(chǎn)成本，增加資產(chǎn)金額=249 636.67元。
·D
【答案解析】租賃期開始日確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”金額為61 090元，第一年攤銷計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額=(長(zhǎng)期應(yīng)付款科目期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期初余額)× 分?jǐn)偮?(640000-61090)×6%=34734.6(元)
·D
【答案解析】租賃期開始日所做賬務(wù)處理涉及的科目有“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，無損益類科目，不會(huì)損益造成影響。其中，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于負(fù)債類科目。
二、多項(xiàng)選擇題
1、ACD
【答案解析】選項(xiàng)B，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用符合資本化條件，應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)E，或有租金、履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
2、ACDE
3、BD
【答案解析】在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
4、ABC
【答案解析】承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
5、ABDE
6、ABCDE
【答案解析】經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不屬于承租人資產(chǎn)，其僅擁有使用權(quán)，不能確認(rèn)為自有資產(chǎn)，也不能對(duì)其計(jì)提折舊。
7、ACD
8、ABCDE
三、計(jì)算題
【正確答案】①A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。
�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%，因此，A公司應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃。
注：列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。
【正確答案】計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄
由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
�、僮畹妥赓U付款額
=225 000×6+150=1 350 150(元)
②最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值1 050 000元。
③未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000=300 150(元)
�、軙�(huì)計(jì)分錄
2007年12月31日：
借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150
銀行存款 10 000
【正確答案】①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>
租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值
225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r，6)
=1 050 000
225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45
225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03
利用插值法得出：
(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)
融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7%
②2008年6月30日，支付第一期租金
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用
=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 850
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80 850
�、�2008年12月31日，支付第二期租金
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000
貸：銀行存款 225 000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 750.45
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45
【正確答案】根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5(9-4)年期間內(nèi)計(jì)提折舊。
2008年12月31日折舊金額
=1 060 000×1/5=212 000(元)
借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 212 000
貸：累計(jì)折舊 212 000
【正確答案】借：制造費(fèi)用 15 000
貸：銀行存款 15 000
【正確答案】①2009年12月31日
借：銷售費(fèi)用 (350 000×5%) 17 500
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500
�、�2010年12月31日
借：銷售費(fèi)用(450 000×5%) 22 500
貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500
【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，支付購(gòu)買價(jià)150元
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1 060 000
貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000
【正確答案】計(jì)算租賃內(nèi)含利率：
租賃內(nèi)含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)
=225 000×6+150=1 350 150(元)
因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000
r=7.7%
即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。
【正確答案】①最低租賃收款額+未擔(dān)保余值
=(最低租賃付款額+無關(guān)第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值
=[(1 350 150+0)+0]+0
=1 350 150(元)
�、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值
=1 050 000(元)
③ 未實(shí)現(xiàn)融資收益
=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)
=1 350 150-1 050 000=300 150(元)
�、軙�(huì)計(jì)分錄
2007年12月31日：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 350 150
貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 150
【正確答案】2008年6月30日
�、儆�(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益
本期確認(rèn)的融資收益
=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)
②會(huì)計(jì)分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000
每期確認(rèn)融資收入時(shí)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80 850
貸：租賃收入 80 850
2008年12月31日
�、儆�(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益
本期確認(rèn)的融資收入
=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%
=69 750.45(元)
�、跁�(huì)計(jì)分錄
收到租金
借：銀行存款 225 000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000
每期確認(rèn)融資收入時(shí)
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 69 750.45
貸：租賃收入 69 750.45
【正確答案】2009年12月31日
借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (350 000×5%)17 500
貸：租賃收入 17 500
2010年12月31日
借：應(yīng)收賬款或銀行存款 (450 000×5%)22 500
貸：租賃收入 22 500
【正確答案】承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購(gòu)買價(jià)款150元
借：銀行存款 150
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 150
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