2017注冊會計師考試必考知識點：借款費用

　　借款費用是注冊會計師考試的必考知識點，你知道什么是借款費用嗎?讓小編來告訴你吧!

　　借款費用開始、暫停及停止資本化時點的確定

　　1.開始資本化時點的確定

　　借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：

　　①資產支出已經發(fā)生(指企業(yè)已經發(fā)生了支付現(xiàn)金(廣義)、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出)

　�、诮杩钯M用已經發(fā)生(借入款項，當日開始計息)

　�、�“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始”

　　2.暫停資本化時點的確定

　　①符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。

　�、谡�常中斷、非正常中斷的判斷：

　　(1)由于發(fā)生火災導致施工中斷。

　　非正常中斷

　　(2)由于資金短缺、資金周轉困難導致施工中斷。

　　非正常中斷

　　(3)由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷。

　　非正常中斷

　　(4)由于發(fā)生勞動糾紛、質量糾紛引起的施工中斷。

　　非正常中斷

　　(5)由于缺乏工程物資導致停工。

　　非正常中斷

　　(6)由于企業(yè)可以預見到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等)導致的施工中斷。

　　正常中斷

　　3.停止資本化時點的確定

　　購建或者生產符合資本化條件的資產 達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　　利息費用資本化金額的確定

　　1.專門借款資本化金額的確定

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2.一般借款資本化金額的確定

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

　　A.累計資產支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產在當期所占用的天數/當期天數)

　　B.所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

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