注冊會計師考試《會計》備考題

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2022年注冊會計師考試《會計》備考題

　　現(xiàn)如今，我們或多或少都會接觸到考題，考題是參考者回顧所學(xué)知識和技能的重要參考資料。你所見過的考題是什么樣的呢？以下是小編為大家整理的2022年注冊會計師考試《會計》備考題，希望能夠幫助到大家。

2022年注冊會計師考試《會計》備考題

　　注冊會計師考試《會計》備考題 1

　　一、單選題

　　1.甲企業(yè)銷售乙餐廳的禮品券持禮品券的客戶可在指定餐廳用餐。禮品券向客戶提供了顯著低于餐飲正常售價的重大折扣(客戶支付100元購買禮品券持禮品券能在餐廳享用售價為200元的餐飲)。甲企業(yè)在客戶有需求時才購買禮品券。禮品券通過甲企業(yè)的網(wǎng)站銷售并且禮品券不可退回。甲企業(yè)與乙餐廳共同確定向客戶銷售禮品券的價格。禮品券出售后甲企業(yè)有權(quán)收取禮品券出售價格的30%的金額。甲企業(yè)不承擔(dān)信用風(fēng)險因客戶在購買時及時付款。甲企業(yè)協(xié)助客戶解決對餐飲的投訴并且有一項客戶滿意度計劃。但是由餐廳負(fù)責(zé)履行與禮品券相關(guān)的義務(wù)包括針對客戶不滿意服務(wù)的補救措施。下列項各項正確的是()。

　　A、甲企業(yè)是主要責(zé)任人

　　B、甲企業(yè)是代理人

　　C、甲企業(yè)按總額法確認(rèn)收入

　　D、乙餐廳應(yīng)按凈額法確認(rèn)收

　　【參考答案】B

　　2.2022年2月19日甲公司向乙公司賒銷一批商品，該批商品成本4500萬元，售價5000萬元(不含增值稅)適用的增值稅稅率為13%。約定還款期限為5個月，至2022年7月19日乙公司仍未還款。甲公司對該債權(quán)累計已計提壞賬準(zhǔn)備350萬元。甲公司得知乙公司流動資金不足款項很難按時收回為減少損失，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，乙公司以其他權(quán)益工具投資清償所欠甲公司債務(wù)。其他權(quán)益工具投資的賬面價值為4000萬元(其中成本3500萬元公允價值變動500萬元)公允價值5000萬元。當(dāng)日該筆債權(quán)的公允價值為5000萬元，甲公司取得乙公司抵債資產(chǎn)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素下列說法正確的是（）。

　　A、該筆債務(wù)重組事項對甲公司當(dāng)期損益的影響金額為850萬元

　　B、乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬元

　　C、該筆債務(wù)重組事項對乙公司當(dāng)期損益的影響金額為850萬元

　　D、甲公司金融資產(chǎn)的入賬金額為5000萬元

　　【參考答案】D

　　3.在母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣長期應(yīng)收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司合并財務(wù)報表有關(guān)外幣報表折算會計處理的表述中，正確的`是（）。

　　A.歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項目列示

　　B.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示

　　C.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示

　　D.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示

　　【參考答案】A

　　4.下列各項關(guān)于企業(yè)會計信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是（）。

　　A.企業(yè)低估資產(chǎn)或者收益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求

　　B.在符合重要性和成本效益原則前提下保證會計信息的完整性，體現(xiàn)了重要性要求

　　C.金融企業(yè)財務(wù)報表不區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，體現(xiàn)了可靠性要求

　　D.企業(yè)不得隨意變更會計政策，體現(xiàn)了可比性要求

　　【參考答案】D

　　5.2021年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　�。�1）3月1日。因現(xiàn)金短缺。將賬面價值8萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工工資。當(dāng)日產(chǎn)品的市場價格為10萬元。

　　（2）5月1日，以賬面價值400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，向乙公司償還欠款500萬元，當(dāng)日產(chǎn)品的市場價格為450萬元。

　�。�3）9月30日，購入3萬元食品作為國慶節(jié)福利發(fā)放給職工。不考慮其他因素。甲公司在編制2021年度財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的收入是（）

　　A.513萬元 B.137 C.4505 D.10

　　【參考答案】D

　　6.下列各項關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的表述中，正確的是(）。

　　A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，負(fù)債初始確認(rèn)時產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　B.其他權(quán)益工具投資的公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　C轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　D.處置子公司部分股權(quán)但未喪失控制權(quán)的，并財務(wù)報表中因處置部分股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)調(diào)整計入權(quán)益

　　【參考答案】D

　　7.下列關(guān)于行政事業(yè)單位PPP項目合同會計處理的表述中正確的是(）

　　A.使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方無需進行會計處理

　　B.使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)政府方無需進行會計處理

　　C.PPP項目資產(chǎn)正常使用中發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出，政府方應(yīng)計入PP項目資產(chǎn)成本

　　D.社會資本方投資建造形成PPP項目資產(chǎn)，政府方應(yīng)在資產(chǎn)驗收合格交付使用時確認(rèn)為PPP項目資產(chǎn)

　　【參考答案】D

　　8.2020年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租售協(xié)議。甲公司從乙公司租入某寫字樓的1至2層作為辦公用房。租賃協(xié)議約定。起租日為2021年4月1日，到期日為2026年12月31日，從起租日開始計算租金。租金每月30萬元;甲公司有2年的續(xù)租選擇權(quán)甲公司于2021年1月1日進駐該寫字樓并開始裝修。甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。不考慮其他因素，甲公司對該租賃業(yè)務(wù)確定的租賃期是(）。

　　A.7.75年 B.8年 C.5.75年 D.6年

　　【參考答案】D

　　9.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，下列各項關(guān)于甲公司期末外幣資產(chǎn)賬戶的外幣賬面價值折算為人民幣的表述中。正確的是（）。

　　A.外幣合同資產(chǎn)按展資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率迸行折算

　　B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣債券投資匯兌差額計入其他綜合收益

　　C.持有的按攤余成本計量的外幣債券按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算

　　D.外幣預(yù)收賬款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進行折算

　　【參考答案】C

　　10.下列有關(guān)企業(yè)財務(wù)報表列報的表述中。正確的是()。

　　A.受托代的商品和受托代的商品款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債分別列示

　　B.攤銷期不足1年的長期待攤費用，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

　　C.同一客戶的多個合同產(chǎn)生的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　D.預(yù)期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的股票投資，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的其他非流動金融資產(chǎn)項目列示

　　【參考答案】D

　　二、多選題

　　1.下列各項關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的表述中正確的有()。

　　A.無形資產(chǎn)不能采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷

　　B.分類為持有待售類別的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

　　C.無法可靠確定與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式的。應(yīng)當(dāng)采用直線法進行捕銷

　　D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)攤銷應(yīng)計入管理費用

　　【參考答案】BC

　　2.下列名項關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與金融工具相關(guān)交易費用會計處理的表述中，正確的有(）。

　　A.發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費用計入權(quán)益

　　B.購入股票并將其制定為以公分價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益

　　C.購入債券并按攤余成本進行后續(xù)計量的，發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益

　　D.發(fā)行可轉(zhuǎn)債券發(fā)生的相關(guān)交易費用分?jǐn)傆嬋霗?quán)益和負(fù)債

　　【參考答案】AD

　　三、計算題

　　1.合并財務(wù)報告：

　　資料一：非同控購買日后第二年合并財務(wù)報告調(diào)整和抵銷分錄。

　　資料二：資產(chǎn)組減值，減值損失的分?jǐn)�，先分�(jǐn)傊辽套u，超過部分分?jǐn)傊罙BC三項資產(chǎn)。

　　2.收入+租賃：

　　資料一：收入：商品房銷售和精裝修兩份合同，是否進行合同合并、識別履約義務(wù)，收入確認(rèn)方法和時點。

　　資料二：租賃：文字描述說明售后回租的會計處理，沒有提供現(xiàn)值系數(shù)，其他資料說明不考慮時間價值，所以不涉及計算。

　　3.政府補助（與資產(chǎn)相關(guān)政府補助、與收益相關(guān)的政府補助，考了一個完整的計算題）；政府一共給了1600萬的補助，1200補償大樓，400萬補償無形資產(chǎn)，大樓在建，無形資產(chǎn)在還在研發(fā)，政府有約定，有個績效考核，考核通過，就沒事，不通過要收回，當(dāng)年企業(yè)不確定能否通過，下一年確定可以通過，問當(dāng)年和下年補助的會計處理，然后又過了兩年把大樓賣了，賬務(wù)處理

　　4.金融工具：

　　甲公司，甲公司的控股股東，還有外部的乙公司對甲公司增資，約定三年內(nèi)甲公司無法上市，甲公司或者甲公司的控股股東要回購乙公司持有甲公司的股權(quán)，按照回購日甲公司股權(quán)公允價值和5000萬增資，每年8%的利率單利的合計，兩者熟高計量，問對于甲公司和甲公司控股股東是金融負(fù)債還是權(quán)益工具，然后寫分錄，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，又簽訂了補充協(xié)議，這個回購協(xié)議解除，不用回購了，問是否屬于資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項

　　5.合并財務(wù)報告

　　甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，擁有兩家子公司乙和丙。

　　甲公司持有乙公司70%股份，持有丙公司60股份。

　�。�1）2019年1月1日，甲公司以3500萬元，取得乙70%股權(quán)。

　　投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值4100萬元（實收資本500，資本公積400，盈余公積200，未分配利潤3000）。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值4500萬元。公允賬面差是一項無形

　　資產(chǎn)導(dǎo)致的，預(yù)計可以用8年。

　　19，20，21年乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為：300，700，800萬元。無其他所有者權(quán)益變動。

　�。�2）丙資產(chǎn)組中設(shè)備a賬面價值1200萬元。

　　設(shè)備b賬面價值1800萬元。

　　設(shè)備c賬面價值200萬元。c設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不可得。公允價值減去處置費用后凈額150萬元。

　　甲公司以一定金額投資丙，有商譽。

　　不考慮所得稅等。

　　要求（1）編和乙的抵消分錄。

　　（2）計算資產(chǎn)組減值金額，和資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)減值金額。

　　注冊會計師考試《會計》備考題 2

　　1、單選題

　　甲公司2020年初取得乙公司80%的股權(quán)投資，合并成本為1 650萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（假定均為資產(chǎn)，不存在負(fù)債，下同）公允價值為1 500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。至2020年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1 950萬元。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1 875萬元。甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽減值損失金額為（�。�。

　　A、637.5萬元

　　B、562.5萬元

　　C、297.5萬元

　　D、450萬元

　　【答案】

　　【解析】

　　合并商譽＝1 650－1 500x80%＝450（萬元）；總商譽＝450/80%＝562.5（萬元）；2019年末，乙公司作為一個資產(chǎn)組，其包含商譽在內(nèi)的賬面價值＝562.5＋1 950＝2 512.5（萬元），可收回金額為1 875萬元，含商譽資產(chǎn)組應(yīng)計提減值損失＝2 512.5－1 875＝637.5（萬元）；首先沖減商譽的賬面價值，然后，再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。637.5萬元減值損失中有562.5萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽減值損失，其中，由于確認(rèn)的商譽僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并財務(wù)報表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽減值損失，即562.5萬元商譽減值損失的80%，即450萬元。剩余的75萬元（637.5-562.5）減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。

　　賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　525

　　貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　75

　　商譽減值準(zhǔn)備　　　450

　　提示：母公司將子公司納入合并范圍，子公司的資產(chǎn)負(fù)債損益是100%納入合并的，而不是按照比例納入，所以有關(guān)的資產(chǎn)減值也是按照100%口徑計算。但是商譽比較特殊，由于少數(shù)股東并未真實實現(xiàn)購買，所以合并報表中的商譽只確認(rèn)歸屬于母公司的部分。雖然在測算減值的時候，將商譽按照比例計算出來了完整的商譽，但是體現(xiàn)在報表中的商譽減值金額，還是只能體現(xiàn)為歸屬于母公司部分的商譽的減值金額。

　　2、多選題

　　甲公司在2018年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　�。�1）因生產(chǎn)經(jīng)營和生產(chǎn)策略的調(diào)整，甲公司決定裁減部分員工，同時給予該批被辭退員工經(jīng)濟補償。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，補償金額為200萬元的可能性為20%，補償金額為180萬元的可能性為60%，補償金額為100萬元的可能性為20%。

　　（2）甲公司為激勵管理人員，于本年年初制訂并實施了一項利潤分享計劃。該計劃規(guī)定，如果公司全年的凈利潤達(dá)到8000萬元以上，管理人員將可以分享超過8000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。至2018年末，甲公司實現(xiàn)凈利潤9000萬元。

　　（3）甲公司本年職工工資總額為1080萬元，其中生產(chǎn)人員工資480萬元，行政部門人員工資100萬元，銷售人員工資300萬元，財務(wù)人員工資200萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的有（　）。

　　A、甲公司因辭退福利確認(rèn)的支出應(yīng)全部計入管理費用

　　B、甲公司因辭退福利應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為168萬元

　　C、甲公司因短期利潤分享計劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為900萬元

　　D、甲公司因上述事項影響管理費用的金額為580萬元

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司的辭退福利應(yīng)按照最有可能發(fā)生的支出進行計量，因此確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額為180萬元，選項B不正確；甲公司因短期利潤分享計劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝（9000－8000）x10%＝100（萬元），選項C不正確；甲公司因上述事項影響管理費用的金額＝180＋100＋100＋200＝580（萬元），選項D正確。

　　【點評】本題考查職工薪酬的會計處理（綜合），涉及辭退福利、短期利潤分享計劃以及貨幣性薪酬的會計處理。

　　1.短期利潤分享計劃

　　（1）短期利潤分享計劃確認(rèn)的成本費用＝（實現(xiàn)的凈利潤等－目標(biāo)利潤等）x確定的比例。

　　（2）如果是在日后期間確認(rèn)的上一年的短期利潤分享計劃，應(yīng)作為日后調(diào)整事項進行處理，調(diào)整報告年度相關(guān)項目。

　　2.辭退福利

　　企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。

　　3.貨幣性薪酬

　�。�1）企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　�。�2）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，會計處理同上。

　　3、多選題

　　下列關(guān)于職工薪酬會計處理的'說法中，正確的有（�。�

　　A、企業(yè)向職工提供的職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

　　B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃

　　C、短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度開始12個月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬

　　D、在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

　　【答案】AD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，辭退福利不涉及這樣的分類，選項B錯誤；短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后 12個月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬，選項 C錯誤。

　　【點評】本題考查職工薪酬的概念及分類。

　　職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

　　4、多選題

　　甲公司在2022年發(fā)生的與職工薪酬和福利相關(guān)的事項如下：

　�。�1）春節(jié)前夕，甲公司為5名經(jīng)濟困難的在職員工發(fā)放生活困難補助；

　�。�2）截至年末，該公司共有5名職工申請了婚假，2名員工申請了產(chǎn)假，休假期間正常發(fā)放工資；

　　（3）截至年末，該公司共有10名員工退休，開始領(lǐng)取企業(yè)養(yǎng)老保險金。

　�。�4）截至年末，該公司共有20名職工參加了個人儲蓄性養(yǎng)老保險。不考慮其他因素，甲公司上述事項中，屬于職工薪酬的項目有（�。�。

　　A、職工享有的婚假和產(chǎn)假

　　B、向經(jīng)濟困難的員工發(fā)放生活困難補助

　　C、退休職工領(lǐng)取的企業(yè)養(yǎng)老保險

　　D、職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　選項D，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范圍。

　　5、多選題

　　在設(shè)定受益計劃中，企業(yè)計算的下列項目中屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額的有（�。�

　　A、當(dāng)期服務(wù)成本

　　B、過去服務(wù)成本

　　C、結(jié)算利得和損失

　　D、設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中，服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

　　【點評】本題考查設(shè)定受益計劃的會計處理。重點需要掌握設(shè)定受益計劃業(yè)務(wù)的處理原則。

　　設(shè)定受益計劃的核算涉及四個步驟：

　　1.確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　2.確定設(shè)定受益計劃凈負(fù)債和凈資產(chǎn)。

　�。�1）設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　�。�2）設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。

　　3.確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

　　報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

　　4.確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

　　設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益。

　　6、多選題

　　下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有（�。�。

　　A、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B、設(shè)定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率

　　C、企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時確認(rèn)和計量

　　D、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷售商品處理

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。

　　【點評】本題考查職工薪酬的會計處理原則，是從理論角度考查基本的會計處理原則。

　　7、單選題

　　2016年甲公司的經(jīng)營業(yè)績持續(xù)快速上升。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的2%作為獎勵；管理部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的3%作為獎勵。2017年2月1日，根據(jù)經(jīng)審計后的2016年度凈利潤，甲公司董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門和管理部門員工獎勵款共計500萬元，其中，銷售部門200萬元。甲公司2016年的財務(wù)報告于2017年4月30日對外報出。不考慮其他因素，甲公司對該事項的會計處理，正確的是（　）。

　　A、作為日后調(diào)整事項，調(diào)增2016年的銷售費用200萬元、管理費用300萬元

　　B、作為會計差錯更正，調(diào)增2016年管理費用500萬元

　　C、作為日后非調(diào)整事項，在2016年財務(wù)報表附注中披露

　　D、作為2017年的正常事項，借記“銷售費用”200萬元、“管理費用”300萬元，貸記“應(yīng)付職工薪酬”500萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)；因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。

　　屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：

　　（1）在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；

　�。�2）該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；

　　（3）過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

　　因此應(yīng)當(dāng)是作為2016年的事項進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用 200

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬500

　　【點評】本題考查的是短期利潤分享計劃的會計處理。要準(zhǔn)確掌握短期利潤分享計劃相關(guān)職工薪酬的確認(rèn)和計量，還要注意與日后事項結(jié)合的考查。

　　注冊會計師考試《會計》備考題 3

　　2019年11月20日，甲公司以5100萬元購入一臺大型機械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2019年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計年限為25年，甲公司預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值100萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預(yù)計凈殘值100萬元、以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司2020年實現(xiàn)利潤總額3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。除本題所給資料外。無其他納稅調(diào)整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2020年度對上述設(shè)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。

　　A.2020年末該設(shè)備的賬面價值為4850萬元

　　B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅815萬元

　　C.設(shè)備的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差異260萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬元

　　D.計提折舊510萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】2020年甲公司該設(shè)備計提折舊額=5100x2/20=510（萬元），2020年末該設(shè)備賬面價值=5100-510=4590（萬元），選項A錯誤，選項D正確;2020年末該設(shè)備計稅基礎(chǔ)=5100-（5100-100）/20=4850（萬元），賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異260萬元（4850-4590），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬元（260x25%），甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（3000+260）x25%=815（萬元），選項B和C正確。

　　●乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司（戊公司）的營聯(lián)企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

　　A.丙公司

　　B.戊公司

　　C.丁公司

　　D.乙公司

　　【答案】ABCD

　　【解析】構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系如下∶

　�。�1）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司。選項A和D正確。

　�。�2）該企業(yè)的母公司。選項B正確。

　�。�3）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。選項c正確。

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　　●下列各項關(guān)于商譽會計處理的表述中，正確的有（）

　　A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的'商譽不應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)

　　B.因商譽不具有實物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額不應(yīng)確認(rèn)為商譽

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　【答案】ACD

　　【解析】商譽不具有可辨認(rèn)性，雖然是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)，選項A正確，選項B不正確;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額，計入資本公積，不確認(rèn)為商譽，選項C正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，選項D正確。

　　●下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會計處理的表述中，正確的有（）

　　A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個會計期末進行減值測試

　　B.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

　　C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費不應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本

　　D.無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來

　　【答案】ABCD

　　●2020年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下;

　　（1）甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對乙公司的股權(quán)投資，截至2020年末已辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價款已收存銀行;

　�。�2）甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)干2019年確認(rèn)為當(dāng)年費用的某項支出未計入2019年利潤表，該費用占2019年實現(xiàn)凈利潤的0.2%;

　�。�3）自甲公司設(shè)立以來，其對銷售的商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款;

　　（4）因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬元，截至2020年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）

　　A.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財務(wù)報表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告