2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)測(cè)試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)
1.下列各項(xiàng)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”的是( )。
A.銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用
B.產(chǎn)品質(zhì)量保證金
C.售后三包服務(wù)費(fèi)
D.企業(yè)合并中支付的審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用
【正確答案】D
【答案解析】選項(xiàng)A、B、C均應(yīng)該記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，只有選項(xiàng)D是記入“管理費(fèi)用”的。
2.下列關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求說(shuō)法不正確的是( )。
A.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定不得隨意變更，體現(xiàn)了可比性的要求
B.可收回金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求
C.對(duì)很可能發(fā)生的違約罰款支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求
D.對(duì)被投資單位具有重大影響的10%股權(quán)的投資采用權(quán)益法核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求
【正確答案】B
【答案解析】選項(xiàng)B，可收回金額以資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額孰高進(jìn)行計(jì)量，所以此選項(xiàng)的描述是錯(cuò)誤的。
3.甲公司2010年9月從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)款600萬(wàn)美元，進(jìn)口關(guān)稅120萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1:6.50，在國(guó)內(nèi)的運(yùn)費(fèi)為10萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元，則甲公司此設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元人民幣。
A.4070
B.4730
C.4080
D.4740
【正確答案】C
【答案解析】則甲公司此設(shè)備的入賬價(jià)值=600×6.5+120+10+50=4080(萬(wàn)元人民幣)
4.M公司2011年9月20日以銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2012年1月1日簽訂一項(xiàng)租賃協(xié)議將其用于對(duì)外出租，租賃開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，當(dāng)日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，2012年末此房產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，M公司適用的所得稅稅率為25%，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)與原計(jì)提折舊后計(jì)算的金額相等。則因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤(rùn)的金額為( )萬(wàn)元。
A.138
B.200
C.312
D.234
【正確答案】A
【答案解析】辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值=2500-(2500-100)/50×3/12=2488(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的資本公積=2600-2488=112(萬(wàn)元)
投資性房地產(chǎn)當(dāng)年確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2800-2600=200(萬(wàn)元)
2012年年末該投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2488-(2500-100)/50=2440(萬(wàn)元)
本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額為(2800-2440)-(2600-2488)=248(萬(wàn)元)
因持有此房地產(chǎn)影響M公司2012年凈利潤(rùn)的金額=200-248×25%=138(萬(wàn)元)
5.甲公司2010年末與一外資企業(yè)簽訂協(xié)議，約定為其建造一棟辦公樓，以美元進(jìn)行結(jié)算，工程總造價(jià)為1000萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)工程總成本為4500萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日匯率為1:6.63。甲公司于2011年1月1日開(kāi)始建造，當(dāng)日即期匯率為1:6.58。至2011年年末，甲公司共計(jì)發(fā)生成本2000萬(wàn)元人民幣，結(jié)算工程價(jià)款300萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3000萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1:6.0，甲公司采用發(fā)生總成本占預(yù)計(jì)總成本的比例核算完工進(jìn)度。則甲公司2011年因此工程項(xiàng)目影響損益的金額為( )萬(wàn)元人民幣。
A.400
B.652
C.632
D.640
【正確答案】A
【答案解析】甲公司2011年的完工進(jìn)度=2000/(2000+3000)×100%=40%;
甲公司應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(2000+3000)×40%=2000(萬(wàn)元人民幣);確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×40%×6.0=2400(萬(wàn)元人民幣)，所以當(dāng)年因此工程項(xiàng)目影響損益的金額=2400-2000=400(萬(wàn)元人民幣)。
6.旋葉公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為800萬(wàn)股，4月1日增發(fā)600萬(wàn)股普通股。另外于當(dāng)年6月30日發(fā)行500萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)以6元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)旋葉公司的1股普通股，發(fā)行當(dāng)期旋葉公司股票的平均市場(chǎng)價(jià)格為8元/股，則旋葉公司當(dāng)年基本每股收益和稀釋每股收益分別為( )。
A.4.29元/股和3.93元/股
B.4.8元/股和4.57元/股
C.4.8元/股和4.36元/股
D.4.29元/股和4.10元/股
【正確答案】B
【答案解析】基本每股收益=6000/(800+600×9/12)=4.8(元/股);認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=500-500×6/8=125(萬(wàn)股);稀釋每股收益=6000/(800+600×9/12+125/2)=4.57(元/股)。
7.2011年6月1日N公司發(fā)行500萬(wàn)股股票取得同一集團(tuán)內(nèi)部A公司80%的股權(quán)，股票面值1元/股，市場(chǎng)價(jià)格6元/股，A公司相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。N公司為發(fā)行股票支付傭金、手續(xù)費(fèi)30萬(wàn)元，支付審計(jì)評(píng)估費(fèi)50萬(wàn)元。則N公司因該投資確認(rèn)的資本公積為( )萬(wàn)元。
A.2220
B.2300
C.2270
D.2630
【正確答案】C
【答案解析】N公司因此投資確認(rèn)的資本公積=3500×80%-500-30=2270(萬(wàn)元)
8.甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立A公司，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)出資，占A公司股權(quán)的30%，能夠與乙公司、丙公司共同控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。則下面關(guān)于出資日，甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)的處理不正確的是( )。
A.甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投出固定資產(chǎn)的處置損益
B.甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值
C.甲公司合并報(bào)表中對(duì)于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)抵消歸屬于乙公司、丙公司的部分
D.甲公司合并報(bào)表中對(duì)于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分
【正確答案】C
【答案解析】選項(xiàng)C，投出非貨幣性資產(chǎn)取得對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資的，甲公司合并報(bào)表中對(duì)于投出固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)確認(rèn)歸屬于乙公司、丙公司的部分。
9.A公司2011年9月1日從C公司購(gòu)入1000千克原材料a，支付價(jià)款500萬(wàn)元，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)100萬(wàn)件甲產(chǎn)品，9月6日此原材料入庫(kù)，發(fā)生途中運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元，采購(gòu)人員差旅費(fèi)5萬(wàn)元。期末尚未開(kāi)始生產(chǎn)，市場(chǎng)調(diào)查顯示甲產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)大幅度下跌，每件市場(chǎng)價(jià)格僅為6元/件，預(yù)計(jì)將原材料a生產(chǎn)成為100萬(wàn)件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本總額100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)每件甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.5元，則A公司當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.80
B.75
C.70
D.25
【正確答案】B
【答案解析】原材料a的成本=500+5+20=525(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=(6-0.5)×100-100=450(萬(wàn)元)，成本>可變現(xiàn)凈值，所以原材料發(fā)生了減值，減值金額=525-450=75(萬(wàn)元)。
10.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年末公司共計(jì)提500萬(wàn)元的職工薪酬，同時(shí)公司計(jì)劃將自產(chǎn)的電視機(jī)發(fā)放給公司員工，每人一臺(tái)，公司共計(jì)50名管理人員，50名銷(xiāo)售人員，200名生產(chǎn)人員。此產(chǎn)品成本為0.1萬(wàn)元/臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)格0.15萬(wàn)元/臺(tái)，年末尚未發(fā)放。則年末A公司應(yīng)付職工薪酬的余額為( )萬(wàn)元。
A.532.2
B.535.1
C.537.65
D.552.65
【正確答案】D
【答案解析】年末A公司應(yīng)付職工薪酬的余額=500+0.15×(50+50+200)×(1+17%)=552.65(萬(wàn)元)。
11.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×1年5月A公司以持有的一批商品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)交換。A公司商品的成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為520萬(wàn)元(公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格)，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元;可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為330萬(wàn)元(成本300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)30萬(wàn)元)，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。B公司另向A公司支付銀行存款8.4萬(wàn)元。A公司為換入的無(wú)形資產(chǎn)支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。假定雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則A公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元
A.950
B.955
C.963.4
D.875
【正確答案】B
【答案解析】A公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=520×(1+17%)+350-8.4+5=955(萬(wàn)元)
12.甲公司2010年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)接受無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)捐贈(zèng)50萬(wàn)元;
(2)持股比例為20%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元;
(3)因公司對(duì)職工進(jìn)行權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本費(fèi)用60萬(wàn)元;
(4)處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益10萬(wàn)元;
(5)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升30萬(wàn)元;
(6)當(dāng)年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券300萬(wàn)元，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為260萬(wàn)元;
(7)向乙公司發(fā)行股票100萬(wàn)股，面值1元，發(fā)行價(jià)格3元/股。
(8)自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)元。
則甲公司當(dāng)年因上述事項(xiàng)確認(rèn)的其他綜合收益金額為( )萬(wàn)元。
A.150
B.180
C.220
D.260
【正確答案】A
【答案解析】甲公司當(dāng)年因上述事項(xiàng)確認(rèn)的其他綜合收益=100×20%+30+100=150(萬(wàn)元)
13.M股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。1月10日銷(xiāo)售價(jià)款為90萬(wàn)美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.40元人民幣。1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.46元人民幣。2月28日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.43元人民幣，貨款于3月3日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為( )。
A.0.60萬(wàn)元
B.2.7萬(wàn)元
C.-2.7萬(wàn)元
D.-0.24萬(wàn)元
【正確答案】C
【答案解析】該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益=90×(6.43-6.46)=-2.7(萬(wàn)元)。
14.久洋公司2007年12月5日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付銀行存款350萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元、途中保險(xiǎn)費(fèi)6萬(wàn)元。當(dāng)年12月末經(jīng)過(guò)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，久洋公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2009年末計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，減值后原壽命和計(jì)提折舊的方式不變，則久洋公司2011年計(jì)提的折舊為( )萬(wàn)元。
A.15.55
B.31.10
C.16.6
D.22.13
【正確答案】C
【答案解析】此設(shè)備的入賬價(jià)值=350+4+6=360(萬(wàn)元);2008年計(jì)提的折舊=360×2/5=144(萬(wàn)元);2009年末固定資產(chǎn)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=360-144-(360-144)×2/5=129.6(萬(wàn)元);2009年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=129.6-30=99.6(萬(wàn)元)。則2010年計(jì)提的折舊=99.6×2/3=66.4(萬(wàn)元)，2011年的折舊額=(99.6-66.4)/2=16.6(萬(wàn)元)。
15.甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表在2013年4月30日對(duì)外報(bào)出，2013年2月3日發(fā)現(xiàn)2012年沒(méi)有對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提的折舊金額為20萬(wàn)元，同時(shí)2012年末該資產(chǎn)發(fā)生減值，核算的減值金額應(yīng)為30萬(wàn)元，也沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行處理。該固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，甲公司按照10%計(jì)提盈余公積，不考慮其他因素影響，則關(guān)于此事項(xiàng)下列說(shuō)法不正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報(bào)表，調(diào)整增加管理費(fèi)用20萬(wàn)元
B.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報(bào)表，調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元
C.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報(bào)表，調(diào)整減少盈余公積5萬(wàn)元
D.甲公司應(yīng)該追溯調(diào)整2012年的報(bào)表，調(diào)整減少未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元
【正確答案】D
【答案解析】對(duì)于此事項(xiàng)，甲公司應(yīng)調(diào)整2012的報(bào)表項(xiàng)目，增加管理費(fèi)用20萬(wàn)元，增加資產(chǎn)減值損失30萬(wàn)元，調(diào)整減少盈余公積5，調(diào)整減少未分配利潤(rùn)45萬(wàn)元。
16.下列關(guān)于租賃費(fèi)用的說(shuō)法正確的是( )。
A.融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益中
B.融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入租賃資產(chǎn)成本
C.經(jīng)營(yíng)租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化
D.經(jīng)營(yíng)租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化
【正確答案】C
【答案解析】選項(xiàng)A，融資租賃承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入租入資產(chǎn)的成本中;選項(xiàng)B，融資租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款中;選項(xiàng)C，經(jīng)營(yíng)租賃出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的可以資本化，而承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用不可以資本化。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
17.甲公司2010年1月1日購(gòu)入面值為500萬(wàn)元三年期的債券，票面利率為6%，每年年末付息，實(shí)際利率為8%。支付價(jià)款470.23萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年末此債券的公允價(jià)值為350萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)其公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。2011年該債券年末公允價(jià)值回升至400萬(wàn)元，則2011年甲公司因持有該債券的描述中正確的有( )。
A.2011年年末該債券通過(guò)“資本公積”轉(zhuǎn)回減值金額52萬(wàn)元
B.2011年年末該債券通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回減值金額52萬(wàn)元
C.本期應(yīng)確認(rèn)的損益影響金額為80萬(wàn)元
D.本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為28萬(wàn)元
【正確答案】BCD
【答案解析】選項(xiàng)A、B，可供出售債務(wù)工具的減值金額是應(yīng)該通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的。甲公司2011年可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=350×8%=28(萬(wàn)元);甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)恢復(fù)減值前的賬面價(jià)值=350+(28-30)=348(萬(wàn)元)，所以甲公司2011末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)恢復(fù)的減值的價(jià)值=400-348=52(萬(wàn)元)，則2011年甲公司因持有此債券影響損益的金額=28+52=80(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下：
2010年1月1日購(gòu)入：
借：可供出售金融資產(chǎn)474.23
貸：銀行存款474.23
2010年末確認(rèn)利息收入和減值：
借：應(yīng)收利息 30
可供出售金融資產(chǎn) 7.94
貸：投資收益 37.94
借：資產(chǎn)減值損失 132.17
貸：可供出售金融資產(chǎn) 132.17
2011年末確認(rèn)利息收入和轉(zhuǎn)回減值：
借：應(yīng)收利息 30
貸：投資收益 28
可供出售金融資產(chǎn) 2
借：可供出售金融資產(chǎn) 52
貸：資產(chǎn)減值損失 52
18.下列資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.在建工程
B.貸款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.可供出售權(quán)益工具
【正確答案】BD
【答案解析】在建工程的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回;交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)提減值。
19.甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表在2013年4月30日對(duì)外報(bào)出，2013年1月1日至2013年4月30日期間發(fā)生下列事項(xiàng)：
(1)提取法定盈余公積500萬(wàn)元;
(2)發(fā)現(xiàn)2012年漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊;
(3)發(fā)行3000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券;
(4)因泥石流導(dǎo)致一廠房毀損。
關(guān)于甲公司的上述事項(xiàng)，下列說(shuō)法不正確的有( )
A.提取法定盈余公積應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2012年報(bào)表
B.漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2013報(bào)表項(xiàng)目
C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2012年的報(bào)表
D.對(duì)于廠房毀損應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)予以披露
【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)B，漏記的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該作為日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2012表項(xiàng)目;選項(xiàng)C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，不需要對(duì)2012年的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要披露。
20.A公司、甲公司均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2011年A公司因購(gòu)進(jìn)甲公司一批售價(jià)600萬(wàn)元(不包括增值稅)的商品，欠甲公司一筆貨款。當(dāng)年A公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難，無(wú)法償付上述款項(xiàng)。年末甲公司、A公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定A公司以發(fā)行自身100萬(wàn)股股票和一批產(chǎn)品抵償債務(wù)。A公司股票面值1元，市價(jià)3元/股;償債的存貨的成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元(公允價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ))。甲公司已對(duì)此債權(quán)計(jì)提了50萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，將取得的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。則下列處理中正確的有( )。
A.甲公司應(yīng)將取得的庫(kù)存商品以公允價(jià)值250萬(wàn)元入賬
B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益109.5萬(wàn)元
C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失59.5萬(wàn)元
D.A公司應(yīng)增加股本300萬(wàn)元
【正確答案】ABC
【答案解析】此業(yè)務(wù)中甲公司分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 300
庫(kù)存商品 250
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 42.5
壞賬準(zhǔn)備50
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 59.5
貸：應(yīng)收賬款 702
A公司分錄為：
借：應(yīng)付賬款 702
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 42.5
股本100
資本公積——股本溢價(jià) 200
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 109.5
21.甲公司的以下處理中屬于或有事項(xiàng)中的重組事項(xiàng)的有( )。
A.甲公司出售了洗衣機(jī)事業(yè)部
B.甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組
C.甲公司將計(jì)算機(jī)生產(chǎn)車(chē)間搬遷至美國(guó)
D.甲公司引進(jìn)先進(jìn)管理設(shè)備，改變了公司的組織結(jié)構(gòu)，撤銷(xiāo)了一批管理崗位
【正確答案】ACD
【答案解析】屬于重組事項(xiàng)的主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。重組事項(xiàng)不包括債務(wù)重組，所以選項(xiàng)B不符合題意。
22.甲公司的控股股東為A公司，B公司持有甲公司25%的股權(quán)。C公司為甲公司提供95%的主要原料，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品中90%被D公司收購(gòu)，甲公司持有E公司60%的股權(quán)，甲公司與F公司共同控制乙公司。則下列說(shuō)法正確的有( )。
A.甲公司與乙公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
B.甲公司與C公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
C.甲公司與D公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
D.甲公司與E公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)A，甲公司與F公司共同控制乙公司，乙公司是甲公司的合營(yíng)企業(yè)，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)B，與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
23.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表的填列說(shuō)法正確的有( )。
A.分期購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)應(yīng)在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示
B.實(shí)際收取的罰款應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中列示
C.當(dāng)期實(shí)際支付的增值稅應(yīng)在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)“中列示
D.固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出”中列示
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金的收付，不在現(xiàn)金流量表中列示。
24.甲公司2012年回購(gòu)股份對(duì)管理人員進(jìn)行激勵(lì)，下列關(guān)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)表述正確的有( )。
A.回購(gòu)股份時(shí)，甲公司應(yīng)該按照回購(gòu)支付的價(jià)款記入“庫(kù)存股”
B.回購(gòu)股份時(shí)，甲公司應(yīng)該按照回購(gòu)的股票的數(shù)量乘以面值，記入“股本”
C.當(dāng)將取得的庫(kù)存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應(yīng)該用庫(kù)存股的面值沖減股本
D.當(dāng)將取得的庫(kù)存股實(shí)際支付給員工時(shí)，應(yīng)該沖減庫(kù)存股的價(jià)值
【正確答案】AD
【答案解析】回購(gòu)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將回購(gòu)庫(kù)存股支付的價(jià)款，記入“庫(kù)存股”科目;當(dāng)企業(yè)將回購(gòu)的股份實(shí)際支付給職工時(shí)，應(yīng)按照計(jì)入庫(kù)存股的價(jià)值貸記庫(kù)存股，同時(shí)確認(rèn)資本公積。
25.A公司為甲公司的子公司，A公司的記賬本位幣為美元，甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年甲公司出售給A公司一批商品，售價(jià)500萬(wàn)人民幣，成本300萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期末A公司對(duì)外出售30%。甲公司當(dāng)年借給A公司500萬(wàn)美元，借款日的匯率為1美元=6.5元人民幣，甲公司不打算收回。2012年期末匯率為1美元=6.42元人民幣。則甲公司對(duì)以上業(yè)務(wù)的處理正確的有( )。
A.合并報(bào)表中應(yīng)抵消營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元人民幣
B.合并報(bào)表中應(yīng)抵消存貨140萬(wàn)元人民幣
C.合并報(bào)表應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額40結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益
D.合并報(bào)表應(yīng)將個(gè)別報(bào)表中甲公司、A公司的匯兌損益抵消后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至所有者權(quán)益
【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)A、B對(duì)于內(nèi)部交易合并報(bào)表中的處理為：
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
借：營(yíng)業(yè)成本 140
貸：存貨 140
所以選項(xiàng)A、B正確。
對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款匯兌差額[500×(6.5-6.42)]40萬(wàn)元，應(yīng)將此匯兌差額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入合并報(bào)表中的外幣報(bào)表折算差額中，外幣報(bào)表折算差額屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以選項(xiàng)C正確。
26.下列表述中正確的有( )。
A.BOT業(yè)務(wù)中如果項(xiàng)目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入
B.與綜合項(xiàng)目有關(guān)的政府補(bǔ)助一般在預(yù)計(jì)會(huì)收到補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)收款
C.售后回購(gòu)以出售日的價(jià)格加合理回報(bào)回購(gòu)的應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入
D.為客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
【正確答案】AD
【答案解析】與綜合項(xiàng)目有關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，不應(yīng)根據(jù)應(yīng)收的金額確認(rèn)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;售后回購(gòu)以回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)的應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
27.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司為境內(nèi)上市公司，適用的所得稅稅率為25%。財(cái)務(wù)總監(jiān)年末在對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
(1)2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿(mǎn)足了公允價(jià)值模式的計(jì)量條件，將其后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式，以此資產(chǎn)當(dāng)日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價(jià)值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購(gòu)入，原價(jià)為4500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價(jià)值為4300萬(wàn)元，稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法與原會(huì)計(jì)處理相同。
(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以40萬(wàn)元出售給乙公司，同時(shí)與乙公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當(dāng)天的公允價(jià)值回購(gòu)此資產(chǎn)，甲公司于當(dāng)日確認(rèn)了此資產(chǎn)的處置損益5萬(wàn)元。此項(xiàng)金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬(wàn)元購(gòu)入某公司的股票，2011年末的公允價(jià)值為35萬(wàn)元。
(3)甲公司2012年7月因銷(xiāo)售商品應(yīng)收丙公司賬款300萬(wàn)元，丙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)抵償此債務(wù)的50%，以本公司50萬(wàn)股股票抵償剩余債務(wù)的60%，其余的債務(wù)延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場(chǎng)價(jià)格為1.5元/股，當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權(quán)登記手續(xù)。甲公司于當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)150萬(wàn)元，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)90萬(wàn)元，確認(rèn)重組債權(quán)60萬(wàn)元。
(4)2012年9月與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同，合同約定：甲公司應(yīng)于2013年2月20日以45元/件的價(jià)格向丁公司提供10萬(wàn)件A商品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2012年底，甲公司實(shí)際庫(kù)存A商品15萬(wàn)件，實(shí)際成本為50元/件，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為60元/件，向丁公司銷(xiāo)售不產(chǎn)生銷(xiāo)售費(fèi)用，向其他客戶(hù)銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)售費(fèi)用為3元/件，甲公司于年末對(duì)A商品計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(5)其他有關(guān)資料：
①不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi);
�、诩俣坠疽呀�(jīng)做了確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)處理;
�、奂坠疽�?xún)衾麧?rùn)的10%提取盈余公積。
1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。
【正確答案】①甲公司對(duì)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整，并以當(dāng)天的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。
調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 250
貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5
盈余公積 18.75
未分配利潤(rùn) 168.75
②甲公司對(duì)事項(xiàng)2會(huì)計(jì)處理正確。
理由：有證據(jù)表明售后回購(gòu)是以回購(gòu)日的公允價(jià)值達(dá)成，符合收入確認(rèn)條件的，需要確認(rèn)收入。甲公司此項(xiàng)售后回購(gòu)符合確認(rèn)收入的要求，所以其確認(rèn)處置損益的處理正確。
�、奂坠緦�(duì)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)以受讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以受讓的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)取得的股權(quán)價(jià)值;應(yīng)以受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。
調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 45
貸：固定資產(chǎn) 30
交易性金融資產(chǎn)——成本 15
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(45×25%) 11.25
貸：所得稅費(fèi)用 11.25
�、芗坠緦�(duì)事項(xiàng)4的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司應(yīng)分別有合同部分、無(wú)合同部分進(jìn)行減值測(cè)試。
對(duì)于有合同部分：
執(zhí)行合同損失=(50-45)×10=50(萬(wàn)元)
不執(zhí)行合同損失=45×10×20%-(60-50-3)×10=20(萬(wàn)元)
所以選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債90萬(wàn)元。
對(duì)于無(wú)合同部分：
商品的成本=50×5=250(萬(wàn)元)
可變現(xiàn)凈值=(60-3)×5=285(萬(wàn)元)
成本<可變現(xiàn)凈值，沒(méi)有發(fā)生減值，所以不確認(rèn)減值損失。
綜上所述，甲公司不應(yīng)對(duì)A商品確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
調(diào)整分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
借：營(yíng)業(yè)外支出 90
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 90
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費(fèi)用 10
【ANSWER】
�、� Accounting treatment of event 1 is wrong
Reason: when changing the investment property from cost model to fair value model, it should be treated and adjusted as changing accounting policies back and treat the day's fair value as the recorded value of investment property.
Adjusting entry:
Dr: Investment property 250
Cr: Deferred tax liabilities 62.5
Surplus reserve 18.75
Undistributed profit 168.75
�、� Accounting treatment of event 2 is correct.
Reason: There are evidences prove that after sales repurchase reached rely on the fair value of repurchase day, which matching conditions, need confirm income. The after sales repurchase meet the conditions of confirming income, so the accounting treatment - recognized disposal profits and losses is correct.
�、� Accounting treatment of event 3 is wrong.
Reason: Debt restructuring based on non-monetary assets, creditor should confirm the recorded value based on the fair value of transferred non-monetary assets, confirm the value of stock right based on fair value of transferred stock right; The loss of debt restructuring should be confirmed based on the difference between the fair value and book value of stock right of the transferred assets.
Adjusted entries:
Dr: Non-operating expenses - Loss from debt restructuring 45
Cr: Fixed assets 30
Tradable financial assets - Cost 15
Dr: Tax payable - income tax payable (45 × 25%) 11.25
Cr: Income tax expenses 11.25
�、� Accounting treatment of event 4 is wrong.
Reason: Company should conduct impairment test for contractual part and non-contractual part respectively.
For contractual part:
Loss from executing contract = (50-45) × 10 = 50 (Ten thousand yuan)
Loss from do not executing contract = 45 × 10 × 20% - (60-50-3) × 10 = 20 (Ten thousand yuan)
So, choosing not to execute contract, recognizing a provision of 90 ten thousand yuan.
For non-contractual part:
Cost of product = 50 × 5 = 250 (Ten thousand yuan)
Net realizable value = (60-3) × 5 = 285 (Ten thousand yuan)
Cost < Net realizable value, no impairment occurred, so do not recognized impairment loss.
In conclusion, company Jia should not recognize a provision on impairment of product A.
Adjusted entries:
Dr: Provision for inventory impairment 50
Cr: Impairment loss 50
Dr: Non-Operating expenses 90
Cr: Provision 90
Dr: Deferred tax assets 10
Cr: Income tax expenses 10
2)計(jì)算上述事項(xiàng)的更正處理對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響金額。
【正確答案】上述事項(xiàng)的更正處理對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響金額=-45+50-90=-85(萬(wàn)元)。
【ANSWER】The amount of affecting total annual profit of company Jia in 2012 from above events = -45 + 50 -90=-85 (Ten thousand yuan)
28.(本小題16分)甲股份有限公司(下稱(chēng)甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，三個(gè)車(chē)間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車(chē)間資料如下：
(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，至2012年末已攤銷(xiāo)720萬(wàn)元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對(duì)A、B、C三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的行政管理，由于技術(shù)更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。
(2)A車(chē)間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺(tái)設(shè)備構(gòu)成。三臺(tái)設(shè)備的原價(jià)分別為：600萬(wàn)元、900萬(wàn)元、900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺(tái)設(shè)備的剩余使用年限均為：8年。由于市場(chǎng)萎縮，供大于求，A車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。
經(jīng)過(guò)對(duì)A車(chē)間未來(lái)3年的現(xiàn)金流量的測(cè)算，并按照科學(xué)測(cè)算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A車(chē)間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬(wàn)元。甲公司無(wú)法預(yù)計(jì)A車(chē)間公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因A車(chē)間三臺(tái)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無(wú)法預(yù)計(jì)三臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預(yù)測(cè)A2設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為270萬(wàn)元，A1、A2公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法預(yù)計(jì)。
(3)B車(chē)間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價(jià)5400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2009年底公司董事會(huì)決定對(duì)B生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造并于當(dāng)日開(kāi)始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬(wàn)元，2010年4月1日支出500萬(wàn)元，2010年6月1日支出600萬(wàn)元，2010年10月1日支出300萬(wàn)元，2011年5月1日支出300萬(wàn)元,2011年9月1日支出600萬(wàn)元。占用了兩筆一般借款，資料如下：
①2009年7月1日取得長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，每年末付息，期限3年，利率6%;
②2010年5月1日取得長(zhǎng)期借款1500萬(wàn)元，每年末付息，期限5年，利率9%。
該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為17年，預(yù)計(jì)凈殘值為33.70萬(wàn)元。
至2012年末由于技術(shù)進(jìn)步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)B車(chē)間(包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(4)C車(chē)間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2012年末，C車(chē)間的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤(rùn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C車(chē)間出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)測(cè)算，甲公司預(yù)計(jì)C車(chē)間(包括分配的總部資產(chǎn))未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬(wàn)元，無(wú)法預(yù)計(jì)此資產(chǎn)組公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額。
(5)其他資料：
�、偕鲜鲑Y產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，如無(wú)特別說(shuō)明預(yù)計(jì)凈殘值均為0;
②除上述所給資料外，不考慮其他因素。
�、奂僭O(shè)工程改良支出中職工薪酬與原材料價(jià)款分別為60%和40%。
�、苡�(jì)算結(jié)果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。
1)根據(jù)資料(3)分別計(jì)算B車(chē)間更新改造前的賬面價(jià)值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】①B車(chē)間更新改造前的賬面價(jià)值=5400-5400/20×8-100=3140(萬(wàn)元)
�、�2010年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%×8/12)/(1000+1500×8/12)=7.5%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×12/12+500×9/12+600×7/12+300×3/12=1100(萬(wàn)元)
一般借款資本化金額=1100×7.5%=82.5(萬(wàn)元)
2011年：
一般借款資本化率=(1000×6%+1500×9%)/(1000+1500)=7.8%
占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1700×12/12+300×8/12+500×4/12=2066.67(萬(wàn)元)
一般借款資本化金額=2066.67×7.8%=161.20(萬(wàn)元)
�、鄯咒洠�
轉(zhuǎn)入在建
借：在建工程 3140
累計(jì)折舊(5400/20×8) 2160
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5400
2010年發(fā)生的支出
借：在建工程 1700
貸：應(yīng)付職工薪酬 1020
原材料680
2010年的借款費(fèi)用
借：在建工程 82.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.5
貸：應(yīng)付利息 150
2011年發(fā)生的支出
借：在建工程 900
貸：應(yīng)付職工薪酬 540
原材料 360
2011年的借款費(fèi)用
借：在建工程 161.20
財(cái)務(wù)費(fèi)用 33.80
貸：應(yīng)付利息 195
借：固定資產(chǎn)——B生產(chǎn)線 5983.70
貸：在建工程 5983.70
2)判斷甲公司應(yīng)該劃分的資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。
【正確答案】甲公司應(yīng)該將A、B、C三個(gè)車(chē)間分別劃分為一個(gè)資產(chǎn)組，因?yàn)锳、B、C三個(gè)車(chē)間都可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計(jì)算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分?jǐn)偙壤约案髻Y產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。
【正確答案】①2012年末A1資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/12×4=400(萬(wàn)元)
2012年末A2資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/15×7=480(萬(wàn)元)
2012年末A3資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900-900/12×4=600(萬(wàn)元)
2012年末A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400+480+600=1480(萬(wàn)元)
2012年末B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5983.7-(5983.70-33.70)/17=5633.7(萬(wàn)元)
按照A、B、C資產(chǎn)組剩余使用壽命確定的權(quán)重分別為：1、2、2
A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=1480/(1480+5633.7×2+4800×2)=6.62%
B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=5633.7×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=50.42%
C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)價(jià)值比例=4800×2/(1480+5633.7×2+4800×2)=42.96%
�、贏資產(chǎn)組：
A資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1480+(3600-720)×6.62%=1670.66(萬(wàn)元)
A資產(chǎn)組的可收回金額=1400萬(wàn)元
A資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=1670.66-1400=270.66(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=270.66×(3600-720)×6.62%/1670.66=30.89(萬(wàn)元)
A資產(chǎn)組的減值金額=270.66×1480/1670.66=239.77(萬(wàn)元)
A1資產(chǎn)的減值金額=239.77×400/1480=64.80(萬(wàn)元)，A1資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=400-64.8=335.2(萬(wàn)元)，大于其可收回金額，所以分?jǐn)偟臏p值金額為64.80萬(wàn)元。
A2資產(chǎn)的減值金額=239.77×480/1480=77.76(萬(wàn)元)
A3資產(chǎn)的減值金額=239.77-64.8-77.76=97.21(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組：
B資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5633.7+(3600-720)×50.42%=7085.80(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組的可收回金額=4500萬(wàn)元
B資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=7085.80-4500=2585.80(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2585.80×(3600-720)×50.42%/7085.80=529.91(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組的減值金額=2585.8×5633.7/7085.80=2055.89(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組：
C資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4800+(3600-720)×42.96%=6037.25(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組的可收回金額=4000萬(wàn)元
C資產(chǎn)組包含的總部資產(chǎn)計(jì)提的減值總額=6037.25-4000=2037.25(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)分得的減值金額=2037.25×(3600-720)×42.96%/6037.25=417.51(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組的減值金額=2037.25×4800/6037.25=1619.74(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)減值金額=30.89+529.91+417.51=978.31(萬(wàn)元)
4)作出確認(rèn)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】借：資產(chǎn)減值損失 4893.71
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A164.80
——A277.76
——A397.21
——B生產(chǎn)線2055.89
——C生產(chǎn)線1619.74
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 978.31
29.(本小題12分)A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司2010年7月1日以1000萬(wàn)元的價(jià)格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權(quán)，對(duì)甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊�，投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，A公司打算長(zhǎng)期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)、200萬(wàn)元、260萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元、50萬(wàn)元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元。
A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權(quán)出售，取得價(jià)款1500萬(wàn)元。
(2)2010年末A公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，計(jì)劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定自2011年起只要在A公司服務(wù)滿(mǎn)三年，就可以在達(dá)到服務(wù)年限的當(dāng)年年末起獲得相當(dāng)于行權(quán)日A公司股權(quán)每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)有效期為2年。2011年沒(méi)有管理人員離開(kāi)，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)有2人離開(kāi)，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元/份;2012年有2名管理人員離開(kāi)，當(dāng)年末預(yù)計(jì)未來(lái)還會(huì)有5人離開(kāi)，當(dāng)年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元/份。
稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬不超過(guò)50萬(wàn)元的部分在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。
(3)A公司2011年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的國(guó)債100萬(wàn)元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價(jià)款94.22萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，實(shí)際利率為4%。當(dāng)年末此債券公允價(jià)值為120萬(wàn)元，2012年12月31日此債券公允價(jià)值135萬(wàn)元。
稅法規(guī)定購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入免稅。
(4)A公司2011年9月1日向與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬(wàn)元作為流動(dòng)資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。
稅法規(guī)定不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的金額允許稅前扣除。
(5)A公司2011年10月份收到一筆預(yù)收貨款300萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算，2012年6月份因提供了相關(guān)產(chǎn)品將這部分預(yù)收賬款確認(rèn)為了收入。
稅法規(guī)定，此預(yù)收賬款在收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬(wàn)元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積30萬(wàn)元。
稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。
(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元。2012年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)年又因此確認(rèn)20萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債。
(8)其他資料：
�、偌俣ˋ公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負(fù)債余額為50萬(wàn)元;
�、诩俣ˋ公司每年的利潤(rùn)總額均為2000萬(wàn)元;
�、跘公司在2011年末即預(yù)期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%
�、懿豢紤]上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(2)計(jì)算A公司2011年、2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
【正確答案】A公司2011年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(萬(wàn)元)，分錄為：
借：管理費(fèi)用 60
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
A公司2012年因股份支付應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(20-7)×1×12×2/3-60=44(萬(wàn)元)。
分錄為：
借：管理費(fèi)用 44
貸：應(yīng)付職工薪酬 44
【答案解析】
2)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2011年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】A公司2011年應(yīng)納稅所得額=2000-200×30%(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)2)-(94.22+3)×4%(事項(xiàng)3)+500×(8%-5%)×4/12(事項(xiàng)4)+300(事項(xiàng)5)+20(事項(xiàng)6)+30(事項(xiàng)7)=2351.11(萬(wàn)元)
2011年應(yīng)交所得稅=2351.11×25%=587.78(萬(wàn)元)
2011年遞延所得稅資產(chǎn)=(50(事項(xiàng)2)+300(事項(xiàng)5)+30(事項(xiàng)7))×15%=57(萬(wàn)元)
2011年遞延所得稅負(fù)債=50/25%×(15%-25%)=-20(萬(wàn)元)
分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 510.78
遞延所得稅資產(chǎn) 57
遞延所得稅負(fù)債 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 587.78
【答案解析】
3)根據(jù)資料(1)-(8)計(jì)算A公司2012年應(yīng)交所得稅，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】A公司2012年應(yīng)納稅所得額=2000+(500-390)+44-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%+500×(8%-5%)-300+20-10=1875.08(萬(wàn)元)
2012年應(yīng)交所得稅=1875.08×15%=281.262(萬(wàn)元)
2012年遞延所得稅資產(chǎn)=(-300+20-10)×15%=43.5(萬(wàn)元)
2012年遞延所得稅負(fù)債=30×15%=4.5(萬(wàn)元)
分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 324.762
資本公積 4.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 281.262
遞延所得稅資產(chǎn) 43.5
遞延所得稅負(fù)債 4.5
【解析】2012年應(yīng)交所得稅計(jì)算中的(500-390)計(jì)算如下：
500為2012年稅法認(rèn)可長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，即1500-1000
390為2012年會(huì)計(jì)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)損益，即因凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益130×30%+處置損益1500-[(3500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%
30.(本小題18分)M公司2011年-2012年有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：
(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項(xiàng)股權(quán)以及一項(xiàng)房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權(quán)。
M公司持有的N公司的股權(quán)為2010年12月31日以銀行存款900萬(wàn)元取得，占N公司持股比例的20%，當(dāng)時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，對(duì)N公司具有重大影響，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。N公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬(wàn)，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認(rèn)資本公積100萬(wàn)元。交易時(shí)此股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價(jià)4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊800萬(wàn)元，2011年12月31日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。
該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且沒(méi)有支付任何補(bǔ)價(jià)。
2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會(huì)審議通過(guò)，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當(dāng)天M公司對(duì)甲公司的董事會(huì)進(jìn)行重組，該組后的董事會(huì)由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。甲公司于2012年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬(wàn)元(其中股本5000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1600萬(wàn)元)，除以下資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
|
項(xiàng)目 |
賬面原價(jià) |
已計(jì)提的攤銷(xiāo) |
尚可使用年限 |
公允價(jià)值 |
備注 |
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無(wú)形資產(chǎn)（管理用） |
3 600萬(wàn)元 |
1 200萬(wàn)元 |
10年 |
3 000萬(wàn)元 |
采用直線法攤銷(xiāo) |
|
庫(kù)存商品a |
600萬(wàn)元 |
— |
— |
700萬(wàn)元 |
至2012年末出售30% |
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
0（因交易糾紛被起訴，甲公司未確認(rèn)） |
— |
— |
100萬(wàn)元 |
至2012年末結(jié)案，不用支付賠償 |
M公司為進(jìn)行此項(xiàng)合并另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬(wàn)元。
(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬(wàn)元取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。
(3)2012年1月3日M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付計(jì)劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截止2013年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%，截止2014年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從M公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日M公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。
2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為6元。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預(yù)計(jì)乙公司截至2013年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8%，未來(lái)1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為8元。
(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬(wàn)元，售價(jià)500萬(wàn)元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元;2012年9月甲公司出售給M公司一項(xiàng)自產(chǎn)設(shè)備，成本1200萬(wàn)元，售價(jià)1500萬(wàn)元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值0，采用直線法計(jì)提折舊。
(5)2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌減少資本公積100萬(wàn)元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對(duì)外出售40%，其余形成期末存貨。
(6)2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對(duì)外出售60%，其余形成期末存貨。
(7)其他資料：
�、費(fèi)公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積;
�、趩挝挥�“萬(wàn)元”表示;
�、鄄豢紤]上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算M公司取得甲公司股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】M公司對(duì)甲公司股權(quán)投資的成本=1300+5000=6300(萬(wàn)元);分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 3200
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 4000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲 6300
資本公積 20
貸：固定資產(chǎn)清理 3200
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1800
長(zhǎng)期股權(quán)投資——N 1000
投資收益 320
借：管理費(fèi)用 20
貸：銀行存款 20
2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應(yīng)納入M公司的合并報(bào)表范圍，如果納入，計(jì)算甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)，并編制購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中的相關(guān)分錄;如果不納入，說(shuō)出理由。
【正確答案】甲公司應(yīng)納入M公司合并報(bào)表范圍;
合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(萬(wàn)元)
購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中的分錄為：
借：無(wú)形資產(chǎn) 600
庫(kù)存商品 100
貸：資本公積 600
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
借：股本 5000
資本公積 1600
盈余公積 800
未分配利潤(rùn) 1600
商譽(yù) 900
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6300
少數(shù)股東權(quán)益 3600
3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算2012年M公司對(duì)乙公司管理人員的股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額，并分別編制2012年M公司因該項(xiàng)股份支付在個(gè)別報(bào)表分錄、合并報(bào)表中應(yīng)做的調(diào)整、抵消分錄。
【正確答案】2012年股份支付在合并報(bào)表中應(yīng)該確認(rèn)的費(fèi)用金額=(50-5)×1×8×1/2=180(萬(wàn)元);
M公司個(gè)別報(bào)表分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
貸：應(yīng)付職工薪酬 180
合并報(bào)表中調(diào)整抵消分錄為：
借：資本公積 135
管理費(fèi)用 45
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
4)編制M公司2012年末針對(duì)甲公司在合并報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。
【正確答案】①調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值
借：無(wú)形資產(chǎn) 600
庫(kù)存商品 100
貸：資本公積 600
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
借：管理費(fèi)用 60
營(yíng)業(yè)成本 30
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：無(wú)形資產(chǎn) 60
存貨 30
營(yíng)業(yè)外支出 100
�、谀缸庸緝�(nèi)部交易的調(diào)整、抵消
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 380
存貨 120
借：營(yíng)業(yè)收入 1500
貸：營(yíng)業(yè)成本 1200
固定資產(chǎn) 300
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 7.5
貸：管理費(fèi)用 7.5
③甲公司2012年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1330.5
貸：投資收益 1330.5
借：投資收益 360
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360
借：資本公積 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60
�、芡顿Y收益與長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消
借：股本 5000
資本公積 1500
盈余公積 1050
未分配利潤(rùn) 2967.5
商譽(yù) 900
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7210.5
少數(shù)股東權(quán)益 4207
借：投資收益 1330.5
少數(shù)股東損益 887
未分配利潤(rùn)——年初 1600
貸：提取盈余公積 250
向股東分配股利 600
未分配利潤(rùn)——年末 2967.5
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